醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施

福建省立醫(yī)院

引言

2011年，我國(guó)對(duì)傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)會(huì)制度進(jìn)行修訂，新財(cái)會(huì)制度有效推動(dòng)了醫(yī)院深化改革的步伐。在此背景下，進(jìn)一步制定更為規(guī)范合理的財(cái)務(wù)制度，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，對(duì)于醫(yī)院長(zhǎng)期健康發(fā)展是極為必要的。新財(cái)會(huì)制度下，各個(gè)類型醫(yī)院的整體管理制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度都面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。建立科學(xué)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度有效執(zhí)行的重要手段，有助于規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員的經(jīng)濟(jì)行為，推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更高的社會(huì)效益。

一、醫(yī)院建立和實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的重要意義

新財(cái)會(huì)制度實(shí)施的背景下，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部的控制體系對(duì)于醫(yī)院管理效率提升，進(jìn)而為人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)具有重要意義。具體來(lái)看，完善良好的內(nèi)部控制體系能夠減少一些非必要的財(cái)務(wù)管理流程，減少煩瑣的手續(xù)辦理環(huán)節(jié)，為醫(yī)院節(jié)省了大量的運(yùn)營(yíng)成本。更為重要的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系作為醫(yī)院整體內(nèi)部控制體系的核心，其建立和實(shí)施過程加強(qiáng)了醫(yī)院整體的內(nèi)部控制能力。

同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的核心作用是保證財(cái)務(wù)工作的安全性，防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行過程中的財(cái)務(wù)管理工作的漏洞并進(jìn)行及時(shí)處理。一方面，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系客觀上要求醫(yī)院根據(jù)最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定財(cái)務(wù)規(guī)章制度；另一方面，實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的過程中需要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查監(jiān)督，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間相互制約，發(fā)揮嚴(yán)格監(jiān)督的作用。通過這兩方面作用的充分發(fā)揮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系能夠在最大限度上保證醫(yī)院資產(chǎn)完整，充分約束醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中的經(jīng)濟(jì)行為，防范各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系關(guān)鍵要素的分析

影響醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系的主要因素包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、管控活動(dòng)要素、監(jiān)督控制能力和信息溝通渠道，每項(xiàng)因素的具體影響機(jī)制如下：

首先，醫(yī)院不斷提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力提升后，醫(yī)院能夠?qū)崟r(shí)評(píng)估運(yùn)營(yíng)過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，不斷調(diào)整運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略與目標(biāo)，更好的根據(jù)自身需求構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系框架，更加適應(yīng)新財(cái)會(huì)制度的各種要求。在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加精準(zhǔn)的防范，財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性與準(zhǔn)確性更強(qiáng)。

其次，醫(yī)院的監(jiān)督控制能力是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系實(shí)施的基礎(chǔ)要素。醫(yī)院在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，面對(duì)復(fù)雜的外界環(huán)境，醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)管理層級(jí)的風(fēng)格、綜合素質(zhì)以及管理方式都構(gòu)成了影響監(jiān)督控制能力的因素。

再次，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系中包含諸多的管理制度和工作流程，要做到認(rèn)真貫徹落實(shí)，就需要管控活動(dòng)要素發(fā)揮其作用。

最后，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的有效建立和實(shí)施需要各部門的大力配合。在此過程中，拓寬信息和溝通渠道是極為重要的。衡量醫(yī)院內(nèi)部信息和溝通渠道是否通暢的一個(gè)重要方式是檢查各部門向財(cái)務(wù)部門反饋的信息是否具有真實(shí)性和準(zhǔn)確性，真實(shí)有效的信息傳遞能夠促進(jìn)內(nèi)控體系發(fā)揮作用。

三、新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）醫(yī)院預(yù)算管理的科學(xué)性有待提高

當(dāng)前，我國(guó)許多醫(yī)院的預(yù)算編制過程缺乏科學(xué)性和專業(yè)性，且一般在很短時(shí)間內(nèi)就編制完成，預(yù)算的質(zhì)量不能得到保證。這就造成了一些醫(yī)院的整體資金使用只能按照以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行管理，科學(xué)性不足。此外，在一些醫(yī)院的預(yù)算機(jī)構(gòu)內(nèi)，由于設(shè)置較為簡(jiǎn)單造成人員缺乏，幾位職工擔(dān)負(fù)整個(gè)醫(yī)院預(yù)算編制的重任。這使得預(yù)算編制過程較為粗糙，醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)所產(chǎn)生的效益較低。而實(shí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后，醫(yī)院必須進(jìn)行全面的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，各個(gè)主體的責(zé)任都得到明確，財(cái)務(wù)收支的每一個(gè)環(huán)節(jié)都得到規(guī)范。

（二）醫(yī)院管理層對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)

當(dāng)前，一些醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)管理層級(jí)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)還存在一定的片面性，尚未認(rèn)識(shí)到其對(duì)于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展具有的重要性。甚至只是將其作為一種普通的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，使得內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施不能得到足夠支持。具體來(lái)看，醫(yī)院院長(zhǎng)等主要管理者不能給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系建立工作充分重視，則財(cái)務(wù)部門針對(duì)醫(yī)院發(fā)展情況所制定的監(jiān)督規(guī)范機(jī)制都不能充分落實(shí)。這進(jìn)而使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性進(jìn)一步下降，醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)安全也得不到保障。這種現(xiàn)象若長(zhǎng)期持續(xù)，醫(yī)院整體的運(yùn)營(yíng)效率將大打折扣，嚴(yán)重影響社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。更為嚴(yán)重的是，一些醫(yī)院為了縮短工作流程，甚至以違反相關(guān)的規(guī)章制度為代價(jià)節(jié)省時(shí)間，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的嚴(yán)謹(jǐn)性大大降低?？偟膩?lái)看，醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)管理層級(jí)不能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系的重要性，會(huì)影響醫(yī)院整體管理水平提升、資源運(yùn)用效率提高，最終使得醫(yī)院的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展受到影響。

（三）醫(yī)院內(nèi)部缺乏嚴(yán)格有效的審計(jì)體系

在一些醫(yī)院內(nèi)部，尚未建立起嚴(yán)格有效的審計(jì)體系，為開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作埋下了重大的事故隱患。在現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部，完善的內(nèi)部審計(jì)體系是保障和監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要手段，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系中極為重要的一環(huán)。但是，一些醫(yī)院未能充分發(fā)揮審計(jì)體系的作用，而僅僅是以簡(jiǎn)單的收支記錄工作完全替代了嚴(yán)格的審計(jì)過程。缺乏了嚴(yán)格的審計(jì)環(huán)節(jié)，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制體系的權(quán)威性受到了一定程度的挑戰(zhàn)。

（四）缺乏財(cái)務(wù)信息的整合體系

在新財(cái)會(huì)制度下，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的一大因素是財(cái)務(wù)信息的整合程度。一些醫(yī)院未能將運(yùn)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的大量且復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效整合，直接造成了醫(yī)院缺乏開展財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)成本控制等工作的依據(jù)，同時(shí)也使得醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步升高。更為重要的是，由于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)信息整合機(jī)制缺失，醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理效率將大大下降，整體管理水平也不能得到有效提升。

此外，當(dāng)前我國(guó)的醫(yī)院大部分都是公立醫(yī)院，承擔(dān)著重大的社會(huì)責(zé)任。因此，醫(yī)院為人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)的過程中不斷加強(qiáng)文化建設(shè)是十分重要的，而當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院的文化建設(shè)恰恰是十分薄弱的環(huán)節(jié)。在一些醫(yī)院中激勵(lì)機(jī)制不完善，造成內(nèi)部職工工作主觀能動(dòng)性得不到調(diào)動(dòng)，不能主動(dòng)為廣大患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以人為本的工作理念不能得到有效落實(shí)，這些問題都會(huì)在很大程度上阻礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建立和實(shí)施進(jìn)程。

四、新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院建立和實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的有效措施

（一）加快提升醫(yī)院管理者的內(nèi)控意識(shí)

當(dāng)前，新財(cái)會(huì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)部管理層級(jí)提升內(nèi)控意識(shí)是建立和完善財(cái)會(huì)內(nèi)控體系的重要保障。在一些尚未建立科學(xué)完善的內(nèi)控體系的醫(yī)院內(nèi)，各個(gè)管理層級(jí)都必須充分認(rèn)識(shí)到建立和實(shí)施內(nèi)控體系的重要性，避免內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系浮于表面、難以發(fā)揮有效性的現(xiàn)象出現(xiàn)。并且，醫(yī)院管理者內(nèi)控意識(shí)的提高也有助于保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和完整性?；诖?，每個(gè)醫(yī)院都應(yīng)該通過提高管理者的內(nèi)控意識(shí)、明晰管理者的責(zé)任，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系能夠有效建立、認(rèn)真實(shí)施。

（二）進(jìn)一步建立和完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在建立內(nèi)部控制體系的過程中，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段，能夠提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。醫(yī)院的運(yùn)行過程中，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制容易造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的不足，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的作用難以充分發(fā)揮。從具體的功能來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠檢查內(nèi)部控制體系的效果，為體系的進(jìn)一步完善提供指導(dǎo)。在醫(yī)院內(nèi)應(yīng)設(shè)立專門的審計(jì)監(jiān)督部門，并建立和完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的各種憑證和會(huì)計(jì)賬簿等進(jìn)行嚴(yán)格核查，以查驗(yàn)各項(xiàng)內(nèi)控體系制度是否得到有效落實(shí)。醫(yī)院通過不斷完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系中的問題，推動(dòng)其健康運(yùn)行。

（三）進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，明確財(cái)務(wù)工作人員權(quán)責(zé)

醫(yī)院根據(jù)自身情況設(shè)置財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員，以及開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等工作時(shí)，必須進(jìn)一步按照新財(cái)會(huì)制度的要求，增強(qiáng)規(guī)范性。增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范性意味著醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度得到進(jìn)一步有效落實(shí)。并且，醫(yī)院建立和實(shí)施內(nèi)控體系的核心環(huán)節(jié)能夠加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等工作中的漏洞。該項(xiàng)工作的實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)工作人員權(quán)責(zé)的進(jìn)一步明確密不可分，只有進(jìn)一步給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員一定的獨(dú)立性，明確其權(quán)責(zé)劃分，才能夠使得每一位工作人員充分發(fā)揮自身?yè)碛械谋O(jiān)督管理職能，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的建立和有效實(shí)施。

（四）加快提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員是醫(yī)院建立和實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的主體，其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)的高低直接影響到醫(yī)院財(cái)會(huì)內(nèi)控體系的建立和實(shí)施過程。對(duì)于醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)通過講座等形式使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員了解到當(dāng)前醫(yī)療系統(tǒng)的行業(yè)特點(diǎn)、面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，使得每一位財(cái)務(wù)工作人員都能夠增強(qiáng)工作的主觀能動(dòng)性；其次，醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)技能培訓(xùn)等，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員能夠充分掌握到內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施過程中的要點(diǎn)及難點(diǎn)；最后，通過提升工作人員的職業(yè)道德水平，為醫(yī)院患者提供更好的服務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新財(cái)會(huì)制度下醫(yī)院建立和實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系對(duì)于提高運(yùn)營(yíng)效率、提高整體管理水平具有重要作用。在該體系建立和完善過程中，要結(jié)合醫(yī)院自身發(fā)展?fàn)顩r，不斷提高管理者的重視程度、制度的完善性與規(guī)范性、工作人員的綜合素質(zhì)，最終為人民群眾提供更好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。