加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略研究

連云港市公路管理處

引言

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》與權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實(shí)施，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提升至戰(zhàn)略高度，對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)工作提出新的要求。在會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)聚焦管理制度、監(jiān)督機(jī)制、信息化建設(shè)以及評(píng)價(jià)體系等多個(gè)層面深化改革，保障內(nèi)部控制執(zhí)行效果得到顯著提升。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)存主要問(wèn)題

（一）內(nèi)控管理流于形式

雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已于2017年3月正式施行，但當(dāng)前仍有部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)上缺乏規(guī)范性、未能與工作實(shí)際相結(jié)合，例如在固定資產(chǎn)管理上存在“重采購(gòu)、輕管理”的問(wèn)題，未能遵守指定期限辦理報(bào)廢手續(xù)，在固定資產(chǎn)入庫(kù)、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)未遵從規(guī)定流程及履行手續(xù)等；在合同管理上存在權(quán)責(zé)不清、合同審核不到位等現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式，引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題[1]。同時(shí)，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及單位內(nèi)部多個(gè)部門(mén)及人員的權(quán)責(zé)利益，但部分行政事業(yè)單位內(nèi)部尚未設(shè)立關(guān)于內(nèi)部控制的獨(dú)立監(jiān)督部門(mén)，僅由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)監(jiān)督職能，缺少審計(jì)、人力資源等部門(mén)的有效參與，由此削弱內(nèi)控監(jiān)督工作的權(quán)威性與實(shí)際監(jiān)管效果，易放大內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)節(jié)產(chǎn)生的偏差，造成權(quán)、責(zé)、利混淆的問(wèn)題，影響到會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)效性的發(fā)揮。

中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的社會(huì)環(huán)境使企業(yè)處于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中，所以內(nèi)控體系的構(gòu)建必須要與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合。首先，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的崗位授權(quán)體系。明確界定涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的每個(gè)崗位的授權(quán)對(duì)象的范圍和數(shù)量。建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告制度是對(duì)每個(gè)員工行為的約束。其次，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與審批制度。對(duì)于涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要事項(xiàng)，必須明確審批的程序、條件、范圍和限額，必要的文件、部門(mén)和授權(quán)審批人員及其相應(yīng)的職責(zé)。另外，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，并納入企業(yè)內(nèi)部控制管理之中，確保出現(xiàn)任何財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，都能夠盡快實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部管理漏洞的補(bǔ)救，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)企業(yè)人事管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策管理等工作。

（二）信息化建設(shè)程度不足

當(dāng)前行政事業(yè)單位在信息化建設(shè)上主要存在以下兩點(diǎn)問(wèn)題：一方面體現(xiàn)為信息系統(tǒng)與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，未能將單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入信息系統(tǒng)中，缺少對(duì)工作人員實(shí)際操作技巧的指導(dǎo)與培訓(xùn)，導(dǎo)致信息系統(tǒng)的實(shí)際利用率偏低；另一方面體現(xiàn)為內(nèi)控信息化實(shí)際覆蓋范圍有限，未能將單位內(nèi)部不同部門(mén)的信息資源實(shí)現(xiàn)有效整合與動(dòng)態(tài)更新，難以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與即時(shí)性，無(wú)法為領(lǐng)導(dǎo)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等提供全面、有價(jià)值的參考信息，進(jìn)一步影響到內(nèi)部控制效率的提升[2]。

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（三）評(píng)價(jià)框架缺乏實(shí)用性

1.單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

二、會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體策略

（一）完善會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)是判斷行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)是否合理、檢驗(yàn)其實(shí)際運(yùn)行效果，為內(nèi)部控制制度、監(jiān)督機(jī)制的調(diào)整提供參考信息，致力于提升內(nèi)部控制水平。鑒于行政事業(yè)單位往往從單位、業(yè)務(wù)兩個(gè)層面出發(fā)開(kāi)展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)也應(yīng)兼顧單位、業(yè)務(wù)兩項(xiàng)影響因素，在保障評(píng)價(jià)指標(biāo)選取全面性的基礎(chǔ)上進(jìn)行精細(xì)化篩選、完善指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)，借此有效精簡(jiǎn)評(píng)價(jià)體系、優(yōu)化執(zhí)行效率，提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的可操作性。

（二）加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化布局，提升內(nèi)部控制水平

在會(huì)計(jì)信息化全面建設(shè)的形勢(shì)下，行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)明確樹(shù)立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，圍繞固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)等層面確保掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，引入信息化技術(shù)與設(shè)備提升財(cái)會(huì)信息的分析效率與實(shí)際利用價(jià)值，自覺(jué)朝向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。在單位層面，需進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)制的建設(shè)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的順利過(guò)渡，并加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化布局建設(shè)，將單位日?；A(chǔ)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)憑證與賬表等內(nèi)容與工作環(huán)節(jié)均納入信息平臺(tái)中，借此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的透明化建設(shè)，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用、達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。

（三）健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果分析

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的首要前提是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，以制度為準(zhǔn)繩實(shí)行剛性約束，提升內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行力。從單位層面入手，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制部門(mén)及關(guān)鍵崗位的建設(shè)，健全輪崗制度與回避制度，細(xì)化資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)流程，針對(duì)會(huì)計(jì)職務(wù)進(jìn)行有效分離，形成權(quán)責(zé)清晰、獎(jiǎng)懲分明的內(nèi)部控制制度體系，完善風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警機(jī)制的建設(shè)，并依托外部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的審查與約束。從業(yè)務(wù)層面入手，應(yīng)聚焦會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)加強(qiáng)預(yù)算管理制度建設(shè)、執(zhí)行規(guī)范化業(yè)務(wù)流程，針對(duì)預(yù)算制定與執(zhí)行環(huán)節(jié)落實(shí)常態(tài)化管理與專項(xiàng)檢查，聚焦資產(chǎn)管理與項(xiàng)目資金管理等環(huán)節(jié)細(xì)化績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，并深化業(yè)財(cái)融合建設(shè)，以此保障利用財(cái)政資金促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展[3]。

現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究多停留在框架建構(gòu)層面，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)時(shí)往往局限于單一的定性指標(biāo)或定量計(jì)算，較少將定性與定量評(píng)價(jià)進(jìn)行有效融合，并且在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取上未能兼顧全面性、科學(xué)性、重要性與可操作性等原則，易產(chǎn)生評(píng)價(jià)指標(biāo)冗雜、重疊等問(wèn)題，由此削弱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施的可行性。

在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”之下包含4項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)：其一是風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。主要需檢查風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)程序的建設(shè)情況，核對(duì)內(nèi)部控制總目標(biāo)是否均勻分?jǐn)傇诟骺刂浦笜?biāo)上。其二是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。通常需考察單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的掌握水平，以及能否及時(shí)準(zhǔn)確識(shí)別出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其三是風(fēng)險(xiǎn)分析。針對(duì)單位是否成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估小組、采用科學(xué)方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與分析等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并收集單位近3年的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告作為參考。其四是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。主要針對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、預(yù)警方案設(shè)計(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

從單位層面出發(fā)，主要設(shè)置“內(nèi)部環(huán)境”“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”“控制活動(dòng)”與“信息化、評(píng)價(jià)與監(jiān)督”共4項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)，其權(quán)重分別為 0.45、0.24、0.19、0.12。

2.業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

有些有機(jī)溶劑具有強(qiáng)極性，對(duì)纖維素具有潤(rùn)脹作用，能夠促進(jìn)纖維素的溶解。在纖維素催化轉(zhuǎn)化制備5-HMF的反應(yīng)中，使用有機(jī)溶劑體系時(shí)無(wú)需加入無(wú)機(jī)酸，反應(yīng)周期較短，產(chǎn)物便于處理，因此有機(jī)溶劑體系可作為制備5-HMF的溶劑體系。

數(shù)學(xué)核心素養(yǎng)主要指學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)可以合理運(yùn)用數(shù)學(xué)知識(shí)解決問(wèn)題、思考問(wèn)題，進(jìn)而形成良好的學(xué)習(xí)能力、習(xí)慣與品質(zhì)，為學(xué)生在日后發(fā)展奠定良好基礎(chǔ).

在“信息化、評(píng)價(jià)與監(jiān)督”之下包含2項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)：其一是內(nèi)控信息化建設(shè)情況。一方面針對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)覆蓋范圍、完整性進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，另一方面針對(duì)內(nèi)部各部門(mén)的信息溝通效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其二是內(nèi)部評(píng)價(jià)與監(jiān)督情況。包含是否建立常態(tài)化監(jiān)督機(jī)制、是否建立專項(xiàng)監(jiān)督制度以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施情況等。

在“控制活動(dòng)”之下包含7項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，包含是否實(shí)現(xiàn)對(duì)不相容崗位的有效分離、授權(quán)審批程序與制度建設(shè)情況、預(yù)算編制與執(zhí)行情況、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制情況、會(huì)計(jì)制度建設(shè)與會(huì)計(jì)控制情況、票據(jù)單據(jù)管理情況以及歸口管理控制情況。

在“內(nèi)部環(huán)境”之下包含5項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)：其一是工作機(jī)制。一方面針對(duì)單位的議事決策機(jī)制建設(shè)與執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)、實(shí)行全過(guò)程跟蹤管理，另一方面針對(duì)機(jī)制與單位實(shí)際情況間的契合度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并判斷單位內(nèi)部是否實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等工作環(huán)節(jié)的有效分離。其二是組織架構(gòu)。主要圍繞是否設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部控制執(zhí)行部門(mén)、關(guān)鍵崗位的權(quán)責(zé)分工、是否設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與審計(jì)工作執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)等層面進(jìn)行評(píng)價(jià)。其三是崗位管理。通常以員工培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)情況、輪崗制度實(shí)施情況、考核機(jī)制建設(shè)情況以及人才選聘環(huán)節(jié)考核標(biāo)準(zhǔn)的合理性作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。其四是權(quán)責(zé)分配制。一方面針對(duì)單位內(nèi)部權(quán)責(zé)分配與行使效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面需針對(duì)崗位責(zé)任制的落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。其五是單位文化，主要考察單位文化建設(shè)與內(nèi)部控制間的契合效果及相互作用。

從業(yè)務(wù)層面出發(fā)，主要設(shè)有“收支業(yè)務(wù)”“預(yù)算業(yè)務(wù)”“資產(chǎn)控制”“政府采購(gòu)業(yè)務(wù)”“項(xiàng)目建設(shè)”“合同控制”共6項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，其權(quán)重分別為0.10、0.38、0.17、0.25、0.07和0.03。

在指標(biāo)細(xì)化設(shè)計(jì)上，“收支業(yè)務(wù)”之下包含收入、支出、債務(wù)控制共3項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，“預(yù)算業(yè)務(wù)”之下包含預(yù)算編制、執(zhí)行、決算與考評(píng)控制3項(xiàng)指標(biāo)，“資產(chǎn)控制”之下包含貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資3項(xiàng)指標(biāo)，“政府采購(gòu)業(yè)務(wù)”之下包含采購(gòu)預(yù)算與計(jì)劃、組織方式、計(jì)劃執(zhí)行、采購(gòu)驗(yàn)收控制4項(xiàng)指標(biāo)，“項(xiàng)目建設(shè)”之下包含項(xiàng)目立項(xiàng)與招標(biāo)、工程價(jià)款支付、項(xiàng)目變更、決算簽收控制4項(xiàng)指標(biāo)，“合同控制”之下包含合同簽訂、履行以及歸檔控制3項(xiàng)指標(biāo)。

以某行政事業(yè)單位為例，該單位結(jié)合上述評(píng)價(jià)指標(biāo)與權(quán)重設(shè)計(jì)情況進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建構(gòu)，將評(píng)價(jià)等級(jí)劃分為“優(yōu)秀85～100分”“良好 70～85分”“中等60～70分”“較差45～60分”和“非常差0～45分”。將不同評(píng)價(jià)指標(biāo)層的分值進(jìn)行匯總，得出該單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總分為80.35、對(duì)應(yīng)等級(jí)為“良好”，其中單位層面、業(yè)務(wù)層面的得分分別為78.51和83.14，然而在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等層面相對(duì)較弱，對(duì)此還需結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際情況加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控水平、完善相關(guān)控制制度建設(shè)，以此在整體層面提高單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)水平。

鼓和蘆笙的配合方式，比較特別，有兩個(gè)人足夠，并不像一般意義上的“伴奏”。擊鼓時(shí)有兩種方式，一是擊鼓邊，二是擊鼓心，鼓邊、鼓心都根據(jù)蘆笙和祭奠的情形而定。但鼓的聲音比較小，僅就聲音而言，稀稀落落，不成曲調(diào)，不像蘆笙，既吹又舞，有點(diǎn)藝術(shù)性。

結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位承擔(dān)著重要的行政與社會(huì)職能，內(nèi)部控制實(shí)施效果將直接影響到其職能運(yùn)行效率、國(guó)有資產(chǎn)安全以及社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量。基于此，應(yīng)在會(huì)計(jì)制度改革形勢(shì)下，依托管理制度重構(gòu)、加強(qiáng)監(jiān)督力度、推進(jìn)信息化建設(shè)與完善內(nèi)控評(píng)價(jià)等措施提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。