基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務收支審計案例分析

山東省聊城市陽谷縣衛(wèi)生健康局

引言

目前我國仍然存在群眾看病難、看病貴的問題，國家及各衛(wèi)生健康機構(gòu)，也在不斷地推出各項看病就醫(yī)惠民政策，緩解醫(yī)患關(guān)系，提升群眾滿意度。因此，加強基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，有效的監(jiān)控基層衛(wèi)生院收費狀況、經(jīng)營情況及社會效益，確?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生院收費規(guī)范、業(yè)務管理科學合理，提升醫(yī)療衛(wèi)生服務能力和醫(yī)療水平，為人們提供科學先進的醫(yī)療服務，保障基層衛(wèi)生院財產(chǎn)的安全性、完整性，提升群眾滿意度是目前衛(wèi)健工作的重中之重。

一、審計項目概況

下面以一家基層衛(wèi)生院為例，進行分析。調(diào)查資料顯示，該醫(yī)院在職職工82人、其中衛(wèi)生技術(shù)人員64人，退休10人。編制床位90張，實際開放床位90張。截至2019年12月底，該衛(wèi)生院總資產(chǎn)為1845.2萬元，負債124.5萬元，凈資產(chǎn)為1720.7萬元。2019年的總收入為1652.2萬元（財政及上級補助收入602.4萬元，醫(yī)療收入989.9萬元，其他收入59.9萬元）?？傊С?648.1萬元，（醫(yī)療支出1356.8萬元，公共衛(wèi)生支出291.3萬元），收支結(jié)余4.1萬元。

二、審計重點及方法

要想全面掌控審計的重點及方向，確保審計項目的整體質(zhì)量，必須要進行充分的審前調(diào)查，制定科學合理的審計計劃。要從衛(wèi)生院的職能、人員設(shè)置、醫(yī)院業(yè)務開展狀況、醫(yī)療收費以及財務管理等多個方面展開審前調(diào)查，并判斷衛(wèi)生院在醫(yī)療收費、物資采購等方面，是否存在不足，從而確定審計工作重點，重點要從財務報表、原始憑證、藥品購入使用、固定資產(chǎn)的盤點及公共衛(wèi)生支出等方面入手，深入剖析，確保報表的真實有效。

首先，要保證會計核算的準確性、真實性，確保原始憑證及業(yè)務往來的合法性、真實性、完整性，確保無遺漏、瞞報及賬外賬的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項。同時還要保證收入支出的合理合規(guī)，一方面要全面核查會計處理是否正確，入賬的收入及支出是否真實可靠，避免出現(xiàn)虛增費用、虛減收入的情況，另一方面要核查衛(wèi)生院支出項目是否合理，是否真實有效，保障經(jīng)濟項目符合國家法律法規(guī)及各項規(guī)章制度。

三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

通過對基層衛(wèi)生院的審計工作的開展，發(fā)現(xiàn)基層衛(wèi)生院財務收支主要存在著會計基礎(chǔ)工作環(huán)節(jié)薄弱，賬目混亂、賬目往來不準確、虛增收支，票據(jù)不合規(guī)，政府采購手續(xù)不齊全及管理松散等問題。

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱、原始單據(jù)不合理、賬務處理不規(guī)范等

（1）有的衛(wèi)生院會計工作基礎(chǔ)較為薄弱，會計科目使用混亂。例如個別衛(wèi)生院將醫(yī)療成本支出列為醫(yī)療費用支出，將基建項目列入維修費，將維修費列入在建工程等。

（2）原始憑證的錯誤更正不規(guī)范，隨意性很大，缺乏嚴謹性，例如個別衛(wèi)生院對原始憑證的數(shù)據(jù)進行修改，直接涂改規(guī)格、項目甚至金額等，會計人員仍然以此入賬。隨意涂改應視為無效憑證，不能以此來填制記賬憑證，不能作為登記會計賬簿的依據(jù)。

（3）醫(yī)療風險基金是基于謹慎性原則，合理預提計入成本的一項風險準備金。但是個別衛(wèi)生院未進行提取，醫(yī)療事故時有發(fā)生，發(fā)生時直接列支醫(yī)療支出項目，虛增當期支出，無法真實反映醫(yī)院財務狀況。

（4）藥品盤虧處理不規(guī)范。在盤點過程中，應查明藥品數(shù)量、使用、生產(chǎn)日期、耗損原因等。多數(shù)衛(wèi)生院藥品盤點后，對于盤虧部分直接進行盤虧處理，無盤虧明細、無情況說明、未注明規(guī)格等，導致賬目不清晰，資產(chǎn)流向不明。

（5）固定資產(chǎn)賬務處理不規(guī)范、資產(chǎn)清查、盤點不嚴格等。由于對固定資產(chǎn)疏于管理，漏記固定資產(chǎn)現(xiàn)象時有發(fā)生，有的未按規(guī)定計提累計折舊，有的固定資產(chǎn)購入未轉(zhuǎn)入固定基金等，有的固定資產(chǎn)未進行定期清查盤點，部分固定資產(chǎn)流向不明、賬實不符、造成國有資產(chǎn)流失。

（二）往來核算不準確

當前絕大多數(shù)的衛(wèi)生院的往來賬目的科目隨意性很大。未嚴格按照規(guī)定進行賬務處理，為了達到調(diào)節(jié)結(jié)余，虛增支出虛減收入，掩蓋了衛(wèi)生院真實的收支狀況，導致產(chǎn)生小金庫等違法違規(guī)行為，會計人員要善于理賬、報賬、用帳。

（三）收支核算不準確，虛增收支

個別衛(wèi)生院將醫(yī)療成本計入支出項目，醫(yī)療退費未沖減醫(yī)療收入，而是列作支出項目，導致虛增收入虛增支出。還有外包科室材料費以及人員經(jīng)費等頻繁支出，比如，食堂收支以及外包裝物出售收入等都沒有計入衛(wèi)生院財務部門進行統(tǒng)一核算，出現(xiàn)賬外賬，從而產(chǎn)生了小金庫。

（四）支出管理松散

（1）在賬目支出標準及范圍隨意性極強。隨意提高支出標準、增加開支范圍，未嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。比如三公經(jīng)費超支，公務用車費用居高不下，車輛維修費用過高等。

（2）原始憑證不規(guī)范，個別衛(wèi)生院仍然存在白條現(xiàn)象，有的發(fā)票只有總金額，沒有注明詳細的清單，有的隨意涂改等。

（3）固定資產(chǎn)采購手續(xù)不齊全，有的衛(wèi)生院無政府采購手續(xù)，大額支出未進行招標等。

四、基層衛(wèi)生院內(nèi)部審計建議

（一）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作并加強財務管理

為了確?；鶎有l(wèi)生院持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須加強財務管理。持續(xù)不斷的開展內(nèi)部審計，嚴格監(jiān)督基層衛(wèi)生院是否遵守國家財經(jīng)紀律、法律法規(guī)，規(guī)范原始憑證的管理及使用，避免隨意涂改以及白條出現(xiàn)，建立完善基層衛(wèi)生院財務管理制度以及管理模式，嚴格執(zhí)行財務收支審批制度及程序。

（二）加強支出管理

基層衛(wèi)生院應增收節(jié)支，提高資金使用效益，加強基層醫(yī)療衛(wèi)生部門的支出管理。所有的支出嚴格按照國家規(guī)定執(zhí)行，提升審批人員的職業(yè)責任感及專業(yè)綜合素養(yǎng)，對于需要審批報銷的項目必須嚴格按照審批制度、程序、范圍以及標準來執(zhí)行。提升財務人員的專業(yè)技能，從根源上杜絕支出不合規(guī)現(xiàn)象。

（三）加強往來款項管理

基層醫(yī)療機構(gòu)要加強往來款項的管理，建立健全應收款催收制度，對于一些往來的賬目要及時進行核對，避免往來賬戶由于時間過長，從而出現(xiàn)掛賬及壞賬等惡性循環(huán)現(xiàn)象，為了提升往來賬簿的應用價值，可以設(shè)置備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責任人信息，并定期進行分析，及時清理，對于逾期往來賬目及時查明原因并加以處理。

五、加強主管部門對基礎(chǔ)醫(yī)療機構(gòu)監(jiān)管的建議

在醫(yī)療改革的進程中，隨著國家對改革的大力推動，國家也為醫(yī)療機構(gòu)提供了大量的資金補助，同時其補助的醫(yī)療機構(gòu)的數(shù)量也在逐漸增加。我國的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的模式和中心也在逐漸發(fā)生變化。目前我國的基層醫(yī)療機構(gòu)不僅僅非常重視醫(yī)療，同時也非常注重公共衛(wèi)生以及相關(guān)的服務。目前我國的主管部門需要發(fā)揮更大的作用，尤其是需要及時監(jiān)督和管理系統(tǒng)內(nèi)各機構(gòu)，這樣才能使得相關(guān)機構(gòu)的財務得到更好的管理，從而使相關(guān)機構(gòu)能夠提高其經(jīng)濟效益。

（一）制定可行的支出范圍并嚴格執(zhí)行

在對基層醫(yī)療機構(gòu)監(jiān)管的過程中，需要對各種非必要的成本的支出進行控制，尤其是涉及大額維修、在建工程等費用。在對這些基層醫(yī)療機構(gòu)進行審查的過程中，發(fā)現(xiàn)大部分的醫(yī)療機構(gòu)未對支出的經(jīng)費的范圍有一個較為明確的規(guī)定，負責人員難以區(qū)分所報銷的開支是否合理。在加強基礎(chǔ)醫(yī)療的監(jiān)管時，必須制定一個非常嚴格的費用支出范圍。同時，由于不同的城市經(jīng)濟消費水平不同，不同的醫(yī)療機構(gòu)根據(jù)本地的情況來制定合適的規(guī)定，醫(yī)院各項經(jīng)費管理有章可循、有據(jù)可依，便于工作人員嚴格按照相關(guān)的規(guī)定，對每一項上報的支出進行核實和處理。

（二）提高會計人員的綜合素養(yǎng)，加強會計主管人員任免管理規(guī)定

由于人才引進少，專業(yè)人員缺乏，在選拔財務管理人員時，無嚴格專業(yè)要求。大部分是非專業(yè)人員，未受到專業(yè)培訓，僅僅是機構(gòu)安排。這種情況就會使得會計人員的專業(yè)技能相差較大，更易使財務內(nèi)控管理產(chǎn)生安全隱患。專業(yè)人員能夠按照規(guī)定嚴格程序，做好賬務處理。非專業(yè)人員，對賬務處理一知半解、對于掌握知識生搬硬套，無法做到融會貫通，導致賬目不清晰、分錄不明確、管理混亂等。財務工作是單位的經(jīng)濟命脈，是所有經(jīng)濟管理活動的根本，單位財務人員，應該加強財務學習，提高專業(yè)技能，掌握最新的財務知識，提高認識從而使他們能夠更加了解自己需要承擔的責任與義務。相關(guān)負責人員不僅需要提供大量的培訓，還需要組織一些不同形式的考核以便較好地檢測學習效果，對于表現(xiàn)好的員工可以提供一些獎勵，表現(xiàn)不好的進行懲戒?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)可以通過各種形式來吸收一些優(yōu)秀的人才，比如進行公開招聘、競聘上崗等。確保財務人員發(fā)揮自身價值，為領(lǐng)導提供可靠建議，使衛(wèi)生院能夠科學合理的運營。

結(jié)語

綜上所述，為了解決當前我國基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)看病難、看病貴的問題，協(xié)調(diào)醫(yī)患關(guān)系，提升群眾滿意度。既要加強基層衛(wèi)生院內(nèi)部的審計監(jiān)督，確實履行審計的監(jiān)督職能，規(guī)范基層醫(yī)療部門的醫(yī)療收費、招標采購、財務管理等方面制度，監(jiān)督財務人員更規(guī)范合理的完成工作。又要提升會計及相關(guān)的財務人員的業(yè)務水平及工作責任理念，提升基層衛(wèi)生部門會計主管人員的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)。加強個人水平的同時，信息共享，使財務、審計保持效益最大化，從源頭解決問題，全面保障基層醫(yī)療單位發(fā)展的和諧性、健康性以及持續(xù)性。