國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題與措施探討

麗水市城市建設(shè)投資有限責任公司

引言

全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中推行已有相當長一段時間，但在實際工作中，還存在著對全面預(yù)算管理理念認識不到位、與企業(yè)績效考核脫鉤、沒能真正嵌入企業(yè)運營管理等問題。為此，本文就全面預(yù)算管理在中小型國有企業(yè)實踐中存在的問題及相關(guān)解決措施做一些探討。

一、全面預(yù)算管理內(nèi)在意義

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)年度工作安排，結(jié)合生產(chǎn)、銷售、資金需求、運營情況等內(nèi)外部資源編制一定期間的企業(yè)全面工作計劃，來細化、分解企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，利用預(yù)算執(zhí)行分析來監(jiān)控企業(yè)各部門和人員目標完成情況，并通過采取各類有效措施督促實現(xiàn)企業(yè)目標的動態(tài)管理過程。全面預(yù)算管理的內(nèi)在意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）細化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標

全面預(yù)算可以把企業(yè)中長期的目標轉(zhuǎn)化為短期目標，再以工作計劃的形式分解到每個部門直至每個員工身上，使企業(yè)目標更明確、更具體、更具有可操作性，從而保障戰(zhàn)略目標的有效落地和實現(xiàn)。

（二）利于實現(xiàn)企業(yè)控制與監(jiān)督

企業(yè)預(yù)算編制為績效考核工作設(shè)立了目標，管理層可以通過對預(yù)算目標執(zhí)行情況的分析，及時管控和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營目標與年度計劃實現(xiàn)程度與狀況。在預(yù)算期間，通過編制月度或是季度預(yù)算執(zhí)行分析報告，管理層就能掌握一定時期內(nèi)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標與實際結(jié)果存在的差異、企業(yè)經(jīng)營中暴露的問題，從而采取針對性的補救措施進行干預(yù)和糾偏，促進企業(yè)發(fā)展。

（三）推動績效考核與激勵

全面預(yù)算作為企業(yè)實施績效管理工作最主要、最基礎(chǔ)的依據(jù)之一，能有效推進績效考核與企業(yè)激勵工作的開展。一是預(yù)算目標的制定為企業(yè)績效考核工作提供了參照標準，為各部門和員工的績效評估提供了一個明確、具體可行的目標。二是在明確的績效考核標準前提下，更利于獲得企業(yè)管理層、部門及員工所有層級人員的認可，促進企業(yè)激勵工作規(guī)范有序的推進。

二、全面預(yù)算管理在實踐中存在的問題

（一）缺乏全員參與意識，沒有真正做到“全面”預(yù)算

由于不少中小型國有企業(yè)尚未完全走上市場化，還處在轉(zhuǎn)型的進程中，或者是客觀上造成該類企業(yè)并沒有完全實行市場化管理，普遍存在企業(yè)高層管理者到基層員工對全面預(yù)算管理認識不深刻、不到位，缺乏全面預(yù)算管理意識的現(xiàn)狀。他們都簡單地認為全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，覺得這是財務(wù)部門的工作，與本部門關(guān)系不大。某些企業(yè)即使成立了相應(yīng)的組織機構(gòu)，但由于思想意識沒有認識到位，也往往是形同虛設(shè)。在具體的編制過程中處于一種被動配合的角色，工作基本上都落到了作為牽頭部門的財務(wù)部身上。在需要履行職責時，往往也不會提出建設(shè)性意見，對整個預(yù)算方案的編制沒有起到應(yīng)有的作用。不客氣地說，實際上就是財務(wù)部門在唱“獨角戲”。

（二）缺乏信息系統(tǒng)支撐，預(yù)算編制及審核工作效率低下

對于中小型國有企業(yè)而言，改革轉(zhuǎn)型起步較晚，目前企業(yè)信息系統(tǒng)主要用于會計核算方面，尚未覆蓋預(yù)算編制工作，沒有通過信息系統(tǒng)打通溝通的橋梁，實現(xiàn)真正的“業(yè)財融合”。全面預(yù)算工作涉及企業(yè)所有部門、包含企業(yè)所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，如果沒有一個有效的系統(tǒng)處理軟件，很難做好全套的預(yù)算編制與分析工作。同時，對于需要編制合并報表的集團公司而言，僅僅使用Excel電子表格這一基礎(chǔ)工具，編制效率非常低，不僅花費了大量的時間和精力，還不能保證準確度。就如筆者工作的企業(yè)，下屬有若干家子公司，除了要對各家子公司預(yù)算報表進行審核外，還需要編制合并報表。由于沒軟件作支撐，無法通過系統(tǒng)進行自動歸集匯總，不但造成審核匯總效率低下外，對于遇到數(shù)據(jù)修改的情況則更是焦頭爛額。因為報表之間的勾稽關(guān)系，往往一個數(shù)據(jù)的變動，就會涉及修改好幾張報表，正所謂是“牽一發(fā)而動全身”。同時，由于手工操作難免會有遺漏，如此一來，不但增加工作量還不能保證報表質(zhì)量。

（三）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法，容易造成預(yù)算松弛

實際工作中，大多數(shù)中小型企業(yè)在預(yù)算編制方法上基本上是運用增量預(yù)算法為主。然而，使用這種方法是應(yīng)具備一定前提條件的，就是企業(yè)原有的預(yù)算都是合理且是必須進行的。如果這個前提發(fā)生了變化，這種方法編制的預(yù)算就會像滾雪球一樣，使得預(yù)算規(guī)模逐年增大，容易造成預(yù)算松弛和資源浪費，導(dǎo)致預(yù)算不合理，也不利于調(diào)動各部門達到預(yù)算目標的積極性。

（四）缺乏有效的預(yù)算管理考核機制，起不到激勵效果

對于一些全面預(yù)算管理尚不成熟的企業(yè)而言，一方面全面預(yù)算考核體系尚未建立健全，或者只是搭建了一個制度框架，離體系健全并真正執(zhí)行到位還有較大差距。另一方面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果并未與企業(yè)的績效考評體系有機地結(jié)合在一起。由于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果受多方面因素影響，這一點在尚未完全市場化的國有企業(yè)中尤其明顯。比如，2020年受新冠肺炎疫情影響，政府出臺政策對承租國有企業(yè)的租戶進行幫扶減免租金以及政策性房屋拆遷等事項，以上這些情況都非預(yù)算執(zhí)行部門所能控制，但卻導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)算目標較大。所以，在運用預(yù)算結(jié)果時如何剔除一些客觀因素保證預(yù)算結(jié)果的客觀公正本身就是一件復(fù)雜的事，在實際考核中，很多預(yù)算執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)并未被真正利用起來，阻礙了預(yù)算結(jié)果與考核指標之間的有效聯(lián)結(jié)，在一定程度上也打擊了員工的工作熱情和積極性，不利于預(yù)算工作的開展。

（五）全面預(yù)算工作人員水平不高，預(yù)算執(zhí)行力不強

全面預(yù)算作為一套先進、綜合的管理體系，要求從事該項工作的財務(wù)人員具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識、會計電算化水平和綜合分析預(yù)測能力。但在中小型企業(yè)中，由于全面預(yù)算工作起步較晚，對該項工作基本沒有設(shè)置專崗專人。許多從事全面預(yù)算工作的人員素質(zhì)尚不能匹配預(yù)算管理崗位工作的需求，企業(yè)缺乏高水平全面預(yù)算管理人才，這在一定程度上影響了全面預(yù)算工作的管理與執(zhí)行。

三、針對實踐中存在問題的措施建議

（一）樹立正確的全面預(yù)算管理理念，真正做到全員參與

對于預(yù)算基礎(chǔ)不是很扎實的中小型企業(yè)而言，要落實好全面預(yù)算管理工作，首先，要加強政策宣傳力度，普及全面預(yù)算管理知識，提高企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理的認識。企業(yè)財務(wù)部門可以通過具體的案例，向企業(yè)高層管理者展示全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要運用，讓企業(yè)高層管理者清晰的了解全面預(yù)算，從而得到高層管理者對全面預(yù)算的認同。其次，通過高層管理者把全面預(yù)算管理的理念灌輸給全體員工。只有獲得企業(yè)管理者對全面預(yù)算工作的認同，把全面預(yù)算管理作為重點工作來抓后，這項工作的推行才會更加順利。最后，讓每個員工都能主動把自己擺進來，讓大家都認識到自己是全面預(yù)算工作的參與者、實踐者，從而促使全面預(yù)算工作順利開展，并走深、走實，逐步推進全面預(yù)算工作在企業(yè)管理中的發(fā)展。

（二）加強預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)，為全面預(yù)算做好技術(shù)支撐

企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)先進并且符合企業(yè)實際的預(yù)算管理信息化體系，實現(xiàn)全面預(yù)算管控信息化、規(guī)范化、精細化。整個系統(tǒng)從上到下保持收集數(shù)據(jù)格式，口徑一致，解決上下級之間的數(shù)據(jù)及時傳輸問題。填報數(shù)據(jù)可以靈活的從上到下層層擴展，滿足不同層級部門的管理需要，數(shù)據(jù)上報時，又可以實現(xiàn)層層自動裁判和過濾，最終實現(xiàn)歸集預(yù)算數(shù)據(jù)自動化。預(yù)算管理的信息化，一方面可以解決財務(wù)人員反復(fù)修改預(yù)算的痛點、降低人工編制預(yù)算的差錯率，另一方面與會計核算、財務(wù)報銷、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接，避免信息孤島。

（三）合理運用多種預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制科學(xué)性

全面預(yù)算編制方法體系內(nèi)容豐富，但在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)更多地綜合考慮自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、生產(chǎn)經(jīng)營周期、企業(yè)管理水平及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標等方面因素，結(jié)合實際情況，綜合采取多種預(yù)算編制方法。例如為避免預(yù)算規(guī)模越來越大，在運用增量預(yù)算的前提下，可以隔幾年編制一次零基預(yù)算；或者企業(yè)的各個部門輪流編制零基預(yù)算，每個年度只在少數(shù)幾個部門實施零基預(yù)算，這樣既可以相對解決預(yù)算基數(shù)逐年遞增不盡合理的結(jié)果，又能避免單純使用零基預(yù)算法工作量過大的不利局面。

（四）健全考核機制，助力全面預(yù)算

預(yù)算指標是企業(yè)進行績效考核工作的主要基礎(chǔ)和核心內(nèi)容，同時，建立科學(xué)、完善、規(guī)范的績效考核機制也是推動全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵因素。一方面企業(yè)要制訂一套科學(xué)客觀的績效考核指標體系，按照層級、部門分別設(shè)置能反映其工作實績的多個評價指標和確定合理的指標權(quán)重。另一方面企業(yè)要針對國有企業(yè)實際情況，從制度設(shè)計層面多作思考，要充分運用預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，加強績效考核指標間的關(guān)聯(lián)度。企業(yè)要做到獎罰分明，真正調(diào)動員工主觀能動性，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和自身價值的提升擼起袖子加油干。

（五）提高全面預(yù)算工作人員專業(yè)水準，提升全面預(yù)算管理實施效果

企業(yè)應(yīng)建立和完善企業(yè)人才培訓(xùn)機制，重視全面預(yù)算工作人員培養(yǎng)，擴展相關(guān)人員知識的廣度和深度，提高其綜合水平。企業(yè)可以通過“請進來，送出去”等形式，即邀請預(yù)算管理方面的專家學(xué)者到企業(yè)來做培訓(xùn)、開講座；也可以安排預(yù)算工作人員分批次到外部單位去學(xué)習(xí)取經(jīng)，提高其在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行分析等方面的專業(yè)能力和綜合水平，為做好企業(yè)全面預(yù)算工作做好人才支持。

結(jié)語

當下，企業(yè)之間的競爭愈發(fā)白熱化，如何使企業(yè)在激烈地市場競爭中分得一杯羹，是每個企業(yè)都應(yīng)考慮的關(guān)鍵問題。全面預(yù)算管理作為企業(yè)運營管理中的一種有效工具，對于促進企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。尤其對于中小型國有企業(yè)而言，更應(yīng)高度重視全面預(yù)算工作，從思想意識到具體操作層面都應(yīng)落到實處，建立更加有效、科學(xué)的預(yù)算管理體系，使之成為實現(xiàn)國有企業(yè)做強做優(yōu)做大目標的助推器。