區(qū)塊鏈技術(shù)用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的研究

廣西電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)歷了多次的制度以及職能等方面的改革，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用越來(lái)越嚴(yán)謹(jǐn)，職能職責(zé)越來(lái)越明確，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。同時(shí)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與不斷完善政府會(huì)計(jì)制度的緊密聯(lián)系也帶來(lái)了新的困擾，原內(nèi)控體系不能做到現(xiàn)實(shí)地控制管理，產(chǎn)生了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和弄虛作假等情況，與當(dāng)前提倡集約化、精細(xì)化管理的政策不符。近年來(lái)，電子賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)已經(jīng)成為趨勢(shì)，在提高工作效率和進(jìn)行信息化建設(shè)方面取得了成效。但各部門(mén)系統(tǒng)之間經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生信息隔離甚至數(shù)據(jù)紊亂，使得智能共享變得困難。目前，電子信息系統(tǒng)仍然是一項(xiàng)不斷更新的技術(shù)，面臨著技術(shù)、管理以及外來(lái)病毒、電腦黑客等挑戰(zhàn)，對(duì)數(shù)據(jù)安全影響重大。因此，將區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理內(nèi)控能夠極大地提高數(shù)據(jù)的安全性，有利于建立一個(gè)高效、穩(wěn)定、協(xié)同的數(shù)據(jù)管理體系，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的水平。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)原理

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式記賬技術(shù)，是將P2P動(dòng)態(tài)組網(wǎng)、共享賬本、共識(shí)機(jī)制、智能合約等技術(shù)進(jìn)行組合運(yùn)用。從本質(zhì)上講是共享數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)或信息具有不可偽造、全程留痕、追本溯源、公開(kāi)透明、集體維護(hù)等特征，是將密碼學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)結(jié)合的一門(mén)技術(shù)。區(qū)塊類似硬盤(pán)的某個(gè)地方，通過(guò)分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來(lái)生成和更新數(shù)據(jù)進(jìn)行加密保存，編程和操作特征基本上能夠解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)多個(gè)主體的協(xié)作信任與一致行動(dòng)。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)有廣泛的應(yīng)用前景，成為各個(gè)國(guó)家都在積極研究的高新技術(shù)。區(qū)塊鏈最早用于比特幣的底層技術(shù)，于2008年中本聰發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中提出的概念。當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)的安全風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題仍然是制約其應(yīng)用的一大難題。我國(guó)非常重視區(qū)塊鏈相關(guān)技術(shù)的研究和發(fā)展：2019年1月10日，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布了《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》；2019年10月24日，習(xí)近平總書(shū)記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)：“把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”“加快推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展”。我國(guó)在區(qū)塊鏈技術(shù)研究方面也小有成效，支付寶公司擁有全球最多的區(qū)塊鏈專利。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制有待完善

經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展需要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，防范收支過(guò)程中的篡改危機(jī)，控制資金使用中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)處在一個(gè)數(shù)據(jù)冗雜又缺乏共享的環(huán)境，于業(yè)務(wù)核算和財(cái)政稅收的過(guò)程中無(wú)法做到有效的內(nèi)控。部分單位建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，但缺乏執(zhí)行力和監(jiān)管力，純粹為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)的檢查，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)流于形式。部分單位財(cái)務(wù)存在崗位權(quán)責(zé)不明的情況，在賬務(wù)處理中推諉責(zé)任，工作內(nèi)容和職能分離，降低效率，不能提供有效服務(wù)。另外，管理層存在不重視，缺少認(rèn)知，麻痹大意的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)人員內(nèi)控管理意識(shí)有待加強(qiáng)

財(cái)務(wù)應(yīng)有意識(shí)地對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行核查控制，清楚資金流向，并擬定詳細(xì)的賬務(wù)流程處理方法與控制方案，如在電子財(cái)務(wù)系統(tǒng)上進(jìn)行節(jié)點(diǎn)控制、數(shù)據(jù)傳輸、資金調(diào)度及審核監(jiān)查等，對(duì)存在問(wèn)題及時(shí)攔截退回控制，并加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。但在實(shí)際賬務(wù)處理中，有些財(cái)務(wù)人員并未樹(shù)立正確的內(nèi)控管理意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)控是管理層的職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資金管理負(fù)審核及監(jiān)管責(zé)任。在賬務(wù)處理過(guò)程中未進(jìn)行檢查與復(fù)核，也沒(méi)有相關(guān)的績(jī)效考核制度對(duì)此相互約束。另外，隨意對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，例如收入項(xiàng)目的選取、經(jīng)濟(jì)科目的串用和經(jīng)費(fèi)審核審批等問(wèn)題，造成數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、可用性受到質(zhì)疑等，將影響內(nèi)控管理工作。

（三）缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人才

財(cái)務(wù)崗位是由具有專業(yè)技能和知識(shí)儲(chǔ)備的人才組成的，但模式設(shè)置缺乏科學(xué)性、規(guī)范性、統(tǒng)籌性、規(guī)劃性。部分財(cái)務(wù)人員只針對(duì)收支等日常業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合理配置以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面缺乏有效的監(jiān)管和防范。行政事業(yè)單位內(nèi)控對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求很高，不僅要能夠根據(jù)信息做全面細(xì)致的分析和報(bào)告，還要針對(duì)賬務(wù)處理中問(wèn)題的控制點(diǎn)采取強(qiáng)制性的限制措施，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控作用。

（四）信息化建設(shè)水平落后

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，每年都會(huì)出現(xiàn)新的科學(xué)技術(shù)顛覆之前的技術(shù)與理論?？萍歼M(jìn)步推動(dòng)財(cái)務(wù)智能辦公和管理技術(shù)的革新，自動(dòng)化編程的應(yīng)用提高了單位財(cái)務(wù)工作的辦事效率。部分事業(yè)單位已率先使用了網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬、工薪發(fā)放、稅務(wù)申報(bào)和預(yù)算控制等系統(tǒng)，但是在實(shí)際應(yīng)用中存在幾個(gè)問(wèn)題：一是完善的自動(dòng)化賬務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)和維護(hù)費(fèi)相當(dāng)高，前期數(shù)據(jù)歸集整理工作繁重、時(shí)間跨度長(zhǎng)，難滿足需求等。二是信息化賬務(wù)系統(tǒng)和自動(dòng)化管理程序的應(yīng)用更多是在賬務(wù)處理中，各部門(mén)之間的信息交流和數(shù)據(jù)共享不及時(shí)，無(wú)形之中造成了工作效率低下和資源配置浪費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)增加等。

三、區(qū)塊鏈應(yīng)用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的策略分析

2012年11月29日財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”?！兑?guī)范》提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)有合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；資產(chǎn)安全和使用有效；財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐??；提高公共服務(wù)的效率和效果五個(gè)層次。內(nèi)控應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)有很大的困難：一方面區(qū)塊鏈技術(shù)目前仍處于概念驗(yàn)證和技術(shù)發(fā)展階段，還存在較多的不確定性有待提升和完善，在實(shí)戰(zhàn)中缺少技術(shù)經(jīng)驗(yàn)積累。單位的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)來(lái)源廣泛，盡管corda分布式賬本的應(yīng)用從一定程度上保障個(gè)人隱私，但在應(yīng)用過(guò)程中還需要尋找平衡點(diǎn)，相關(guān)立法部門(mén)仍需明確權(quán)益等。另一方面行政事業(yè)單位的數(shù)據(jù)對(duì)公眾的開(kāi)放程度有限，提供的各種復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程和報(bào)賬邏輯容易出現(xiàn)漏洞，不利于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享功能的實(shí)施。綜上，行政事業(yè)單位內(nèi)控中應(yīng)針對(duì)這些缺點(diǎn)，解決區(qū)塊鏈應(yīng)用中的問(wèn)題。

（一）應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度

區(qū)塊鏈的特性是區(qū)塊鏈應(yīng)用的信任基礎(chǔ)，也是解決財(cái)務(wù)管理內(nèi)控中某些問(wèn)題的有效節(jié)點(diǎn)。開(kāi)放性使數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的信息共享，提高了數(shù)據(jù)交流的效率；安全性可使電子賬務(wù)系統(tǒng)根據(jù)發(fā)票自動(dòng)識(shí)別、定位、追蹤和監(jiān)控確保經(jīng)濟(jì)交易的合法性和公平性；不可篡改性，進(jìn)行數(shù)據(jù)上傳節(jié)點(diǎn)留痕，防止惡意篡改或在數(shù)據(jù)引用中出現(xiàn)改變；遠(yuǎn)距離和高速多個(gè)讀寫(xiě)的特征大大地節(jié)約時(shí)間和人力；高度透明的特性能促使在監(jiān)管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也更為有效的保護(hù)數(shù)據(jù)信息隱私，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控監(jiān)管，使之運(yùn)行有效

區(qū)塊鏈能夠解決信息的不對(duì)稱問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)同智能共享，將數(shù)據(jù)及時(shí)傳遞到使用者手中，彌補(bǔ)了內(nèi)控監(jiān)督方面信息不及時(shí)的缺點(diǎn)。同時(shí)，區(qū)塊鏈的不可篡改性能夠保證內(nèi)控約束力的有效性，可追溯性能夠保證財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的監(jiān)督力度，兩者結(jié)合能夠有效杜絕違法違規(guī)操作，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的監(jiān)督控制。

（三）應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，提供更高效的服務(wù)

財(cái)務(wù)的一個(gè)重要職能就是提供報(bào)賬服務(wù)，區(qū)塊鏈所具有的特征能很好地適應(yīng)當(dāng)前信息化的發(fā)展方向。通過(guò)生成獨(dú)一無(wú)二的身份編碼，實(shí)現(xiàn)人機(jī)和財(cái)務(wù)平臺(tái)的交互，方便數(shù)據(jù)采集信息和資金統(tǒng)籌等，對(duì)提供更便捷和人性化的服務(wù)有重要作用。區(qū)塊鏈還能夠加強(qiáng)政府對(duì)單位財(cái)政資金的監(jiān)管，杜絕挪用公款、虛列收支和資產(chǎn)流失等行為。此外，區(qū)塊鏈還能夠改變行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理傳統(tǒng)的管理思維，促使其思考“契約代碼化以降低違約風(fēng)險(xiǎn)”和“物聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)監(jiān)管平臺(tái)”等議題，以提供更高效的服務(wù)。

結(jié)語(yǔ)

科學(xué)信息技術(shù)飛速發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和法治建設(shè)等過(guò)程中的重要參與者，內(nèi)控管理水平一定程度上影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，行政事業(yè)單位原有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)狀，需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)控制度和模式的變革。區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控提供了有效方法，解決了內(nèi)控中信息不對(duì)稱及數(shù)據(jù)安全等切實(shí)問(wèn)題，有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值和廣泛的應(yīng)用空間。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展成熟，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理也將迎來(lái)創(chuàng)新和變革的機(jī)遇。