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    研究高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風險

    2021-11-21 20:27:41劉俊大信稅務(wù)師事務(wù)所廣州有限公司東莞分公司
    財會學習 2021年4期
    關(guān)鍵詞:高新技術(shù)稅務(wù)費用

    劉俊 大信稅務(wù)師事務(wù)所(廣州)有限公司東莞分公司

    引言

    我國市場隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展,在技術(shù)方面的規(guī)定和標準要求也一路飆升,所以目前的高新技術(shù)企業(yè)在不斷地增加,并且他們的發(fā)展水平也一直在進步和增強[1]。為了給高新技術(shù)企業(yè)注入發(fā)展的動力,我國給予了研發(fā)費用加計扣除等相關(guān)的政策支持,緩解其大量的稅務(wù)壓力,然而即便如此也還是有一定的稅務(wù)風險。

    一、研發(fā)費用研究

    高新技術(shù)企業(yè),是將高新技術(shù)作為發(fā)展基礎(chǔ),從事至少一種及以上的高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)相關(guān)服務(wù)的企業(yè)總稱[2]。它們對知識的密集程度和技術(shù)的密集程度都有很高的要求,所使用的核心技術(shù)一般來說在開發(fā)上都很困難,然而如果開發(fā)成功的話,能夠得到和一般企業(yè)完全不同的經(jīng)濟和社會效益。

    高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用,就是指在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的費用,其中涵蓋了在研究中的物質(zhì)、人員、設(shè)備檢測、成果驗收等費用[3]。即使大部分企業(yè)已經(jīng)有意識地在規(guī)避研發(fā)費用的超出,但是目前的企業(yè)在研發(fā)費用上仍需要進行調(diào)整和控制。

    二、稅務(wù)風險研究

    (一)歸集

    高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除,是根據(jù)相關(guān)政策中的規(guī)定來操作的,每一步扣除工作都必須要既有理由又有根據(jù),不能存在隨意性,這樣才能降低研發(fā)費用的歸集風險。目前還有大部分的企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除的過程中,都會出現(xiàn)由于對制度的認知不夠而造成的錯誤操作,把一些不是扣除的部分包括在了加計扣除當中,就很容易導致企業(yè)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法問題。如果這些問題被有關(guān)部門檢查出來,那么該企業(yè)的發(fā)展就會受到很嚴重的負面影響,情況嚴重的甚至會“出局”。當然也還是會有部分企業(yè),明明是完全了解相關(guān)政策的,但是還是為了可以獲得非法收益,想要通過賭運氣的方式來減去或者免除費用項目,這種就屬于非常惡劣的行為。企業(yè)承受著很高的風險來進行稅務(wù)的逃避,雖然是可以為企業(yè)避免很大的財務(wù)流失,但是這樣的非法操作一旦被發(fā)現(xiàn),那么不僅會被要求將故意漏掉的稅款全部補交齊全,還會進行嚴厲的相關(guān)懲罰和行政責任追究,最終還是形成了所得的利益抵償不了所受的損失的局面。目前我國對于加計扣除的監(jiān)管力度還有待提高,所以還是有很多的企業(yè)違規(guī)操作沒有被排查出來,就會出現(xiàn)很多的企業(yè)還是存在很強的僥幸心理,進而造成高新技術(shù)企業(yè)所要承受的稅務(wù)風險比較高的狀態(tài)。

    (二)費用

    目前企業(yè)運行環(huán)境的判斷還有一些偏差,在加計扣除新政當中,還有部分不足。有一些企業(yè)則抓住新政的不足,想要多次享受優(yōu)惠,甚至在違法的邊緣進行試探。企業(yè)把不需要進行征稅的費用強制劃入技術(shù)研發(fā)范圍進行加計扣除,但是此費用是屬于重復享用政策優(yōu)惠的?,F(xiàn)在實行的研發(fā)費用計算方式大部分都是通過使用有條件的資本化,這可以在企業(yè)的相關(guān)報表中展現(xiàn)出經(jīng)濟情況,但是在相關(guān)研發(fā)費用的界定上就比較混亂,所以在費用的核算過程中,研發(fā)費用既是費用也是資產(chǎn)。為了達到增加稅收優(yōu)惠的目的,大部分的企業(yè)都把研發(fā)費用作為費用,并且將其劃進收益計算之中,然后統(tǒng)一加計扣除,以此來獲得政策優(yōu)惠,這樣會導致統(tǒng)計核查的結(jié)果失真。對于高新技術(shù)企業(yè)來講,研發(fā)中途的半成品是不可以將貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換的,所以此類研發(fā)費用是能夠享受優(yōu)惠政策的。但是,在實際生產(chǎn)中,半成品的生產(chǎn)與大批量的銷售產(chǎn)品生產(chǎn)交錯的可能性比較高,所以企業(yè)為了可以減少所承擔的稅務(wù),就會把大批量的銷售產(chǎn)品的費用混入進研發(fā)費用統(tǒng)一加計扣除,而且目前實行的相關(guān)新政已經(jīng)由申報制改變成了留存復制,這也有利于企業(yè)進行相關(guān)的操作。

    (三)管理

    企業(yè)想要保證自己的大部分項目都可以獲得優(yōu)惠政策,那么不但要將材料數(shù)據(jù)進行完善,企業(yè)自身也要有項目的風險管理能力。對于高新技術(shù)企業(yè)而言,研發(fā)是項目開展和完成的關(guān)鍵點,所以企業(yè)還應(yīng)該不停地強化自身實力,加強項目在研發(fā)過程中的管理工作,推動項目的順利展開。當正在研發(fā)的工作項目遇到了困難,就會在一定程度上對優(yōu)惠政策造成不良影響,這是由于國家一直都會對申報的優(yōu)惠項目進行監(jiān)督,如果企業(yè)的項目本身就存在問題,那么后果就會比較嚴重,國家不會對這些問題出現(xiàn)在其本身的項目買單,國家雖然大力支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,但是也會將好的政策落實到可推行的項目上。所以,目前很多企業(yè)還有研發(fā)項目管理的風險,還需要引起管理人員的重視和改進。

    三、稅務(wù)風險對策

    (一)構(gòu)建管理制度

    為了降低稅務(wù)風險,企業(yè)就要在相關(guān)的研發(fā)費用上有一個良好的歸集,構(gòu)建科學的費用管理制度。在企業(yè)進行制度研究的階段,也應(yīng)當對國家的政策進行細致的了解,從而可以制定出既符合國家標準又適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的管理制度。對于企業(yè)每個不一樣的項目,要去充分的認識與之相對應(yīng)的優(yōu)惠政策,再對項目做一個全面的評估,交由審計人員對企業(yè)管理制度的實施進行監(jiān)管,保證制度的有效實施開展,減少出現(xiàn)做表面功夫的現(xiàn)象。在向有關(guān)部門進行匯報的時候,要將真實的制度實施情況向上級反映,加強自身的管理水平,這樣既可以為企業(yè)減少費用的支出,又可以保障國家的經(jīng)濟利益。

    (二)強化和完善費用管理

    為了保障企業(yè)在相關(guān)的研發(fā)費用加計扣除申報工作上,能夠反映出真實情況,這還要其供應(yīng)出費用憑證資料。在這之中,不但要保證研發(fā)費用資料的全面性和準確無誤,還要保證所提供的資料具有客觀性和實用性。所以,這就需要財務(wù)部門強化自身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì),在企業(yè)日常的運行中,時刻注意相關(guān)的工作進度,將資料適時收集與儲存,而且要結(jié)合實際的使用不同來做有效的劃分,在研發(fā)費用核算資料需要上交的時候提供全面、無誤的信息,使企業(yè)的稅務(wù)是不加隱蔽的公示出來,推動企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該對目前的項目有一個立案工作,而且還要改進技術(shù)研發(fā)費用的相關(guān)輔助賬目的管理制度,為之后的稅務(wù)核查開展提供便利。企業(yè)在一個新的項目研發(fā)中,應(yīng)該對企業(yè)當下的實際狀況有一個較為完整和正確的分析,而且還要建立與之相對應(yīng)的憑證管理機制,再對項目經(jīng)辦時所產(chǎn)生的最初信息進行收集和清算,落實好研發(fā)費用的詳細記錄和憑證的管理,最后結(jié)合項目和時間的不同,設(shè)置企業(yè)研發(fā)費用的輔助賬目,而且還要對相關(guān)的賬目和憑證信息之間做對比和檢查,以此來保證輔助賬目和憑證信息內(nèi)容一致,減少企業(yè)偷稅漏稅的情況出現(xiàn)。例如,某企業(yè)申請了3 個項目想要享受優(yōu)惠政策,生產(chǎn)和研發(fā)的設(shè)備租借費用是80 萬元/年,財務(wù)部門根據(jù)項目來制作輔助賬目核實和檢查,這3 個項目使用租借設(shè)備的時長為整個工作時間的60%,那么稅前加計扣除后費用就是48 萬元。所以,在優(yōu)化企業(yè)的研發(fā)費用輔助賬核算過程中,還需要各個部門之間的有效協(xié)作,強化企業(yè)運營的效果和能力。

    (三)推行稅收策略

    為了有效控制企業(yè)稅務(wù)風險,還需要國家將有關(guān)的稅收規(guī)定實施推行,以此來保證企業(yè)對稅收規(guī)定的了解度,減少企業(yè)的偷稅漏稅等不良行為,而且還要控制企業(yè)在以后的發(fā)展中,由于擔心出錯而怯于申請優(yōu)惠政策的情況,由于還有很多企業(yè)依舊沒有對稅務(wù)減免政策有一個全面的認識,就會造成其在發(fā)展中出現(xiàn)不必要支出的費用。所以有關(guān)部門還應(yīng)當為企業(yè)提供部分的稅務(wù)減免指導工作,由于市場的在不斷地發(fā)生變化,對稅收政策也應(yīng)該一直調(diào)整和改進,這樣才能使稅收政策符合市場的發(fā)展需求,符合未來發(fā)展方向的企業(yè)也才能夠有一個較為足夠研發(fā)動力與經(jīng)濟扶持,讓企業(yè)來促使和指引市場經(jīng)濟的進步,有效地推動社會的經(jīng)濟水平提升,使國家和人民都可以享受到研發(fā)成果帶來的利益。除此以外,還離不開有關(guān)部門來監(jiān)督稅收政策的實施推行過程,因為有關(guān)部門在進行企業(yè)項目審核時花費的時間比較多,要辦理的手續(xù)也比較復雜,所以部分企業(yè)還要經(jīng)歷一定時間的等候,假若在資料審核過程中遇到了相關(guān)的問題還要協(xié)同調(diào)查,所以縮短項目材料的審核時間很有必要。

    (四)加強稅務(wù)風險的警覺意識

    我國原有的企業(yè)在管理思想上,都是將管理的重點放在企業(yè)的經(jīng)營上,對企業(yè)的稅務(wù)風險警覺性比較差,相關(guān)的防控意識還有待提升。然而提高企業(yè)高層管理人員的相關(guān)警覺意識,是保障企業(yè)能夠有效開展風險管理活動的基礎(chǔ)。也只有企業(yè)的搞成管理人員引起其重視和進行較大力度的落實工作,才可以帶動部門管理人員之間風險意識提升。因為目前的會計人員必須遵循的基本原則和相關(guān)稅收法規(guī)之間和有部分的不同,所以企業(yè)的管理人員更要具備很強的稅務(wù)風險警覺和意識,在享受項目政策扶持優(yōu)惠的時期也要注意稅務(wù)風險的防備和戒備工作。除此以外,企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個專門的風險控制小組,來負責企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作,構(gòu)建和改進企業(yè)的風險管理機制。

    結(jié)語

    為了使我國的高新技術(shù)企業(yè)可以得到更多相關(guān)政策的幫助和扶持,具備相應(yīng)要求的企業(yè)就要在最大程度上來使自身符合其研發(fā)的需要,來實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項目的費用加計扣除,對于還未具備相應(yīng)要求的企業(yè)也要用心地加強自身管理能力,對不同的企業(yè)稅務(wù)風險,來進行相應(yīng)的防范工作。以此來保證企業(yè)在有困難、需求的時候能夠及時地獲得支持與救濟,還要讓國家所提供的稅收優(yōu)惠政策,可以在實際的項目中促進企業(yè)的進步,同時獲得扶持的企業(yè)是具備獲得國家優(yōu)惠政策條件的,以此來支持企業(yè)能夠擁有更多可能的發(fā)展方向,達到增強我國市場發(fā)展水平的目的,為我國的未來發(fā)展出一份力量。

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