研究高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風險

劉俊 大信稅務(wù)師事務(wù)所（廣州）有限公司東莞分公司

引言

我國市場隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，在技術(shù)方面的規(guī)定和標準要求也一路飆升，所以目前的高新技術(shù)企業(yè)在不斷地增加，并且他們的發(fā)展水平也一直在進步和增強[1]。為了給高新技術(shù)企業(yè)注入發(fā)展的動力，我國給予了研發(fā)費用加計扣除等相關(guān)的政策支持，緩解其大量的稅務(wù)壓力，然而即便如此也還是有一定的稅務(wù)風險。

一、研發(fā)費用研究

高新技術(shù)企業(yè)，是將高新技術(shù)作為發(fā)展基礎(chǔ)，從事至少一種及以上的高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)相關(guān)服務(wù)的企業(yè)總稱[2]。它們對知識的密集程度和技術(shù)的密集程度都有很高的要求，所使用的核心技術(shù)一般來說在開發(fā)上都很困難，然而如果開發(fā)成功的話，能夠得到和一般企業(yè)完全不同的經(jīng)濟和社會效益。

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用，就是指在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的費用，其中涵蓋了在研究中的物質(zhì)、人員、設(shè)備檢測、成果驗收等費用[3]。即使大部分企業(yè)已經(jīng)有意識地在規(guī)避研發(fā)費用的超出，但是目前的企業(yè)在研發(fā)費用上仍需要進行調(diào)整和控制。

二、稅務(wù)風險研究

（一）歸集

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，是根據(jù)相關(guān)政策中的規(guī)定來操作的，每一步扣除工作都必須要既有理由又有根據(jù)，不能存在隨意性，這樣才能降低研發(fā)費用的歸集風險。目前還有大部分的企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除的過程中，都會出現(xiàn)由于對制度的認知不夠而造成的錯誤操作，把一些不是扣除的部分包括在了加計扣除當中，就很容易導致企業(yè)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法問題。如果這些問題被有關(guān)部門檢查出來，那么該企業(yè)的發(fā)展就會受到很嚴重的負面影響，情況嚴重的甚至會“出局”。當然也還是會有部分企業(yè)，明明是完全了解相關(guān)政策的，但是還是為了可以獲得非法收益，想要通過賭運氣的方式來減去或者免除費用項目，這種就屬于非常惡劣的行為。企業(yè)承受著很高的風險來進行稅務(wù)的逃避，雖然是可以為企業(yè)避免很大的財務(wù)流失，但是這樣的非法操作一旦被發(fā)現(xiàn)，那么不僅會被要求將故意漏掉的稅款全部補交齊全，還會進行嚴厲的相關(guān)懲罰和行政責任追究，最終還是形成了所得的利益抵償不了所受的損失的局面。目前我國對于加計扣除的監(jiān)管力度還有待提高，所以還是有很多的企業(yè)違規(guī)操作沒有被排查出來，就會出現(xiàn)很多的企業(yè)還是存在很強的僥幸心理，進而造成高新技術(shù)企業(yè)所要承受的稅務(wù)風險比較高的狀態(tài)。

（二）費用

目前企業(yè)運行環(huán)境的判斷還有一些偏差，在加計扣除新政當中，還有部分不足。有一些企業(yè)則抓住新政的不足，想要多次享受優(yōu)惠，甚至在違法的邊緣進行試探。企業(yè)把不需要進行征稅的費用強制劃入技術(shù)研發(fā)范圍進行加計扣除，但是此費用是屬于重復享用政策優(yōu)惠的?，F(xiàn)在實行的研發(fā)費用計算方式大部分都是通過使用有條件的資本化，這可以在企業(yè)的相關(guān)報表中展現(xiàn)出經(jīng)濟情況，但是在相關(guān)研發(fā)費用的界定上就比較混亂，所以在費用的核算過程中，研發(fā)費用既是費用也是資產(chǎn)。為了達到增加稅收優(yōu)惠的目的，大部分的企業(yè)都把研發(fā)費用作為費用，并且將其劃進收益計算之中，然后統(tǒng)一加計扣除，以此來獲得政策優(yōu)惠，這樣會導致統(tǒng)計核查的結(jié)果失真。對于高新技術(shù)企業(yè)來講，研發(fā)中途的半成品是不可以將貨幣為媒介的連續(xù)不斷的商品交換的，所以此類研發(fā)費用是能夠享受優(yōu)惠政策的。但是，在實際生產(chǎn)中，半成品的生產(chǎn)與大批量的銷售產(chǎn)品生產(chǎn)交錯的可能性比較高，所以企業(yè)為了可以減少所承擔的稅務(wù)，就會把大批量的銷售產(chǎn)品的費用混入進研發(fā)費用統(tǒng)一加計扣除，而且目前實行的相關(guān)新政已經(jīng)由申報制改變成了留存復制，這也有利于企業(yè)進行相關(guān)的操作。

（三）管理

企業(yè)想要保證自己的大部分項目都可以獲得優(yōu)惠政策，那么不但要將材料數(shù)據(jù)進行完善，企業(yè)自身也要有項目的風險管理能力。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)是項目開展和完成的關(guān)鍵點，所以企業(yè)還應(yīng)該不停地強化自身實力，加強項目在研發(fā)過程中的管理工作，推動項目的順利展開。當正在研發(fā)的工作項目遇到了困難，就會在一定程度上對優(yōu)惠政策造成不良影響，這是由于國家一直都會對申報的優(yōu)惠項目進行監(jiān)督，如果企業(yè)的項目本身就存在問題，那么后果就會比較嚴重，國家不會對這些問題出現(xiàn)在其本身的項目買單，國家雖然大力支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，但是也會將好的政策落實到可推行的項目上。所以，目前很多企業(yè)還有研發(fā)項目管理的風險，還需要引起管理人員的重視和改進。

三、稅務(wù)風險對策

（一）構(gòu)建管理制度

為了降低稅務(wù)風險，企業(yè)就要在相關(guān)的研發(fā)費用上有一個良好的歸集，構(gòu)建科學的費用管理制度。在企業(yè)進行制度研究的階段，也應(yīng)當對國家的政策進行細致的了解，從而可以制定出既符合國家標準又適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的管理制度。對于企業(yè)每個不一樣的項目，要去充分的認識與之相對應(yīng)的優(yōu)惠政策，再對項目做一個全面的評估，交由審計人員對企業(yè)管理制度的實施進行監(jiān)管，保證制度的有效實施開展，減少出現(xiàn)做表面功夫的現(xiàn)象。在向有關(guān)部門進行匯報的時候，要將真實的制度實施情況向上級反映，加強自身的管理水平，這樣既可以為企業(yè)減少費用的支出，又可以保障國家的經(jīng)濟利益。

（二）強化和完善費用管理

為了保障企業(yè)在相關(guān)的研發(fā)費用加計扣除申報工作上，能夠反映出真實情況，這還要其供應(yīng)出費用憑證資料。在這之中，不但要保證研發(fā)費用資料的全面性和準確無誤，還要保證所提供的資料具有客觀性和實用性。所以，這就需要財務(wù)部門強化自身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，在企業(yè)日常的運行中，時刻注意相關(guān)的工作進度，將資料適時收集與儲存，而且要結(jié)合實際的使用不同來做有效的劃分，在研發(fā)費用核算資料需要上交的時候提供全面、無誤的信息，使企業(yè)的稅務(wù)是不加隱蔽的公示出來，推動企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該對目前的項目有一個立案工作，而且還要改進技術(shù)研發(fā)費用的相關(guān)輔助賬目的管理制度，為之后的稅務(wù)核查開展提供便利。企業(yè)在一個新的項目研發(fā)中，應(yīng)該對企業(yè)當下的實際狀況有一個較為完整和正確的分析，而且還要建立與之相對應(yīng)的憑證管理機制，再對項目經(jīng)辦時所產(chǎn)生的最初信息進行收集和清算，落實好研發(fā)費用的詳細記錄和憑證的管理，最后結(jié)合項目和時間的不同，設(shè)置企業(yè)研發(fā)費用的輔助賬目，而且還要對相關(guān)的賬目和憑證信息之間做對比和檢查，以此來保證輔助賬目和憑證信息內(nèi)容一致，減少企業(yè)偷稅漏稅的情況出現(xiàn)。例如，某企業(yè)申請了3 個項目想要享受優(yōu)惠政策，生產(chǎn)和研發(fā)的設(shè)備租借費用是80 萬元/年，財務(wù)部門根據(jù)項目來制作輔助賬目核實和檢查，這3 個項目使用租借設(shè)備的時長為整個工作時間的60%，那么稅前加計扣除后費用就是48 萬元。所以，在優(yōu)化企業(yè)的研發(fā)費用輔助賬核算過程中，還需要各個部門之間的有效協(xié)作，強化企業(yè)運營的效果和能力。

（三）推行稅收策略

為了有效控制企業(yè)稅務(wù)風險，還需要國家將有關(guān)的稅收規(guī)定實施推行，以此來保證企業(yè)對稅收規(guī)定的了解度，減少企業(yè)的偷稅漏稅等不良行為，而且還要控制企業(yè)在以后的發(fā)展中，由于擔心出錯而怯于申請優(yōu)惠政策的情況，由于還有很多企業(yè)依舊沒有對稅務(wù)減免政策有一個全面的認識，就會造成其在發(fā)展中出現(xiàn)不必要支出的費用。所以有關(guān)部門還應(yīng)當為企業(yè)提供部分的稅務(wù)減免指導工作，由于市場的在不斷地發(fā)生變化，對稅收政策也應(yīng)該一直調(diào)整和改進，這樣才能使稅收政策符合市場的發(fā)展需求，符合未來發(fā)展方向的企業(yè)也才能夠有一個較為足夠研發(fā)動力與經(jīng)濟扶持，讓企業(yè)來促使和指引市場經(jīng)濟的進步，有效地推動社會的經(jīng)濟水平提升，使國家和人民都可以享受到研發(fā)成果帶來的利益。除此以外，還離不開有關(guān)部門來監(jiān)督稅收政策的實施推行過程，因為有關(guān)部門在進行企業(yè)項目審核時花費的時間比較多，要辦理的手續(xù)也比較復雜，所以部分企業(yè)還要經(jīng)歷一定時間的等候，假若在資料審核過程中遇到了相關(guān)的問題還要協(xié)同調(diào)查，所以縮短項目材料的審核時間很有必要。

（四）加強稅務(wù)風險的警覺意識

我國原有的企業(yè)在管理思想上，都是將管理的重點放在企業(yè)的經(jīng)營上，對企業(yè)的稅務(wù)風險警覺性比較差，相關(guān)的防控意識還有待提升。然而提高企業(yè)高層管理人員的相關(guān)警覺意識，是保障企業(yè)能夠有效開展風險管理活動的基礎(chǔ)。也只有企業(yè)的搞成管理人員引起其重視和進行較大力度的落實工作，才可以帶動部門管理人員之間風險意識提升。因為目前的會計人員必須遵循的基本原則和相關(guān)稅收法規(guī)之間和有部分的不同，所以企業(yè)的管理人員更要具備很強的稅務(wù)風險警覺和意識，在享受項目政策扶持優(yōu)惠的時期也要注意稅務(wù)風險的防備和戒備工作。除此以外，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個專門的風險控制小組，來負責企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作，構(gòu)建和改進企業(yè)的風險管理機制。

結(jié)語

為了使我國的高新技術(shù)企業(yè)可以得到更多相關(guān)政策的幫助和扶持，具備相應(yīng)要求的企業(yè)就要在最大程度上來使自身符合其研發(fā)的需要，來實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項目的費用加計扣除，對于還未具備相應(yīng)要求的企業(yè)也要用心地加強自身管理能力，對不同的企業(yè)稅務(wù)風險，來進行相應(yīng)的防范工作。以此來保證企業(yè)在有困難、需求的時候能夠及時地獲得支持與救濟，還要讓國家所提供的稅收優(yōu)惠政策，可以在實際的項目中促進企業(yè)的進步，同時獲得扶持的企業(yè)是具備獲得國家優(yōu)惠政策條件的，以此來支持企業(yè)能夠擁有更多可能的發(fā)展方向，達到增強我國市場發(fā)展水平的目的，為我國的未來發(fā)展出一份力量。