基于“營(yíng)改增”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃問題略論

宋夢(mèng)玲 珠海華建聯(lián)合投資控股有限公司

引言

營(yíng)改增指的是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)將之前需要繳納的營(yíng)業(yè)稅改為當(dāng)前的增值稅。也就是說，企業(yè)只用對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分納稅即可，這樣能夠減輕重復(fù)納稅造成的負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的稅負(fù)，形成良性循環(huán)。我國(guó)政府之所以實(shí)施“營(yíng)改增”政策，目的在于提升稅制改革的力度，減輕企業(yè)稅負(fù)，提升各方的積極性，促進(jìn)高端服務(wù)業(yè)良好發(fā)展，推動(dòng)消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

一、“營(yíng)改增”政策對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

（一）管理模式方面的影響

營(yíng)改增政策將增值稅抵扣鏈條打通了，服務(wù)業(yè)要想更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展，適應(yīng)營(yíng)改增的需求，需要采取有效措施來降低應(yīng)稅服務(wù)成本，對(duì)各類資源進(jìn)行吸收，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此可以說，這一政策對(duì)于服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有較大的影響，意義重大。同時(shí)，這一政策也使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的管理模式得到了創(chuàng)新。在傳統(tǒng)政策下，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平較低，特別是在稅務(wù)管理方面還面臨著諸多問題，比如納稅籌劃缺失、發(fā)票的運(yùn)用不規(guī)范等，而通過實(shí)施營(yíng)改增，很多企業(yè)為了更好地維護(hù)自身利益，開始對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行完善，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，使經(jīng)營(yíng)管理更為細(xì)化、科學(xué)。

（二）效益方面的影響

營(yíng)改增政策對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言有利也有弊，有利之處在于其降低了企業(yè)的稅負(fù)，弊端在于其對(duì)服務(wù)業(yè)的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致企業(yè)整體收入存在一定程度的下降，因此會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的增加。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于兩種獨(dú)立的稅種，前者屬于件內(nèi)稅，后者屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增政策在實(shí)施的過程中，并沒有對(duì)定價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整，很多企業(yè)將自身的營(yíng)業(yè)資金轉(zhuǎn)化為銷售資金，從而導(dǎo)致其發(fā)票方面的收入大幅度降低，利潤(rùn)也不斷減少。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）稅收籌劃的認(rèn)識(shí)缺失

雖然在營(yíng)改增政策背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做好稅收籌劃意義重大，但是依然有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)缺失，沒有對(duì)這方面工作提升重視度，導(dǎo)致自身繳納了大量的稅費(fèi)，影響了企業(yè)利潤(rùn)的提升。還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不明白什么是稅收籌劃，認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅、偷稅，因此對(duì)其產(chǎn)生較大的偏見，在實(shí)際工作中不注重開展這方面工作，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展顯然是不利的。另外，當(dāng)前隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將自身的注意力放在了業(yè)務(wù)上，而對(duì)稅收籌劃以及財(cái)務(wù)管理等工作并不注重，忽視這方面的工作，也影響了稅收籌劃的開展。

（二）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和技能欠缺

稅收籌劃工作通常都是由財(cái)務(wù)人員來開展的，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技能和綜合素質(zhì)高低直接影響了稅收籌劃工作的開展效果。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)?guó)家政策進(jìn)行深入了解和運(yùn)用，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，從而更好地開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅負(fù)。而綜合素質(zhì)和技能較低的財(cái)務(wù)人員則眼光較為短淺，在實(shí)際工作中不考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，且無法對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行全面了解與分析，不能合理開展稅收籌劃工作。當(dāng)前我國(guó)很多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)人員都存在綜合素質(zhì)和技能欠缺的問題，他們不能根據(jù)營(yíng)改增以及其他方面的會(huì)計(jì)政策，制定科學(xué)的納稅籌劃方案，且不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況、銷售額情況等合理選擇納稅人身份，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳納較多的稅費(fèi)，影響了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。甚至還有一些財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，他們認(rèn)為企業(yè)開展納稅籌劃就是騙取國(guó)家稅費(fèi)，所以在工作中不注重這一方面內(nèi)容的管理[1]。

（三）財(cái)務(wù)核算體系不科學(xué)

財(cái)務(wù)核算是企業(yè)發(fā)展中的重要工作，企業(yè)只有構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)核算體系，才能夠?yàn)樽陨碡?cái)務(wù)工作的有序開展提供保障，提升財(cái)務(wù)工作的效果，進(jìn)而對(duì)稅收管理帶來有利作用。不過總體來看，當(dāng)前我國(guó)很多服務(wù)業(yè)企業(yè)都沒有構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)核算體系，在實(shí)際發(fā)展中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的重視度不夠，僅僅是將注意力放在資金管理方面，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在開展財(cái)務(wù)核算工作的時(shí)候沒有明確的參考依據(jù)，整體財(cái)務(wù)核算工作較為落后，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的良好開展。并且還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)缺失，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出了更高的要求，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這一方面工作不重視，無法構(gòu)建科學(xué)的核算體系，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)水平較低，財(cái)務(wù)管理較為混亂，不利于企業(yè)稅負(fù)的降低。

三、“營(yíng)改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃工作開展的策略

（一）深化對(duì)稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí)

為了更好地適應(yīng)營(yíng)改增政策，推動(dòng)企業(yè)稅負(fù)的降低，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收籌劃工作有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，要積極學(xué)習(xí)稅務(wù)方面的知識(shí)，明白稅收籌劃的重要性，從而更好地開展這方面工作。應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)家稅收政策對(duì)自身的業(yè)務(wù)流程以及種類等做出調(diào)整，以便更好地對(duì)稅務(wù)進(jìn)行管理，降低自身的稅負(fù)。同時(shí)，還要對(duì)員工開展教育與宣傳，使企業(yè)員工都能夠?qū)I(yíng)改增政策有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)與了解，并對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)，明白稅收籌劃的意義，從而積極配合財(cái)務(wù)人員開展這方面的工作，為企業(yè)稅負(fù)的降低營(yíng)造較好的環(huán)境。

（二）不斷提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)與技能

在營(yíng)改增政策下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)人員要想更好地開展財(cái)務(wù)工作，應(yīng)當(dāng)對(duì)政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)與解讀，明白政策對(duì)自身企業(yè)的影響，并結(jié)合政策情況來開展財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)能夠依據(jù)政策變化結(jié)合企業(yè)情況設(shè)計(jì)出科學(xué)的納稅籌劃方案，對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面利用，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要定期組織財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，積極為其灌輸專業(yè)化的財(cái)務(wù)知識(shí)，必要的話可以聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)專家到企業(yè)中對(duì)自身的財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，為其全面分析營(yíng)改增政策，讓財(cái)務(wù)人員對(duì)政策有深入的了解，不斷提升財(cái)務(wù)水平。第二，要構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，比如稅務(wù)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)等，并定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，對(duì)于專業(yè)化技能較高的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于專業(yè)化技能較低的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行懲罰，使財(cái)務(wù)部門形成良好的學(xué)習(xí)風(fēng)氣。第三，要做好把關(guān)，企業(yè)在引進(jìn)財(cái)務(wù)人員的時(shí)候要做好考核，從源頭上對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化知識(shí)和技能進(jìn)行考核，避免引進(jìn)綜合素質(zhì)和技能較低的財(cái)務(wù)人員，并且在引進(jìn)財(cái)務(wù)人員之后要及時(shí)對(duì)其進(jìn)行崗位培訓(xùn)。另外，如果有條件的話，企業(yè)還可以結(jié)合自身的情況構(gòu)建稅收籌劃崗位，崗位人員的工作職責(zé)就是根據(jù)國(guó)家政策以及企業(yè)業(yè)務(wù)情況等對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作進(jìn)行籌劃，推動(dòng)企業(yè)利潤(rùn)的提升[2]。

（三）構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)核算體系，并提升稅務(wù)管理的重視度

在營(yíng)改增政策背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建健全規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，為財(cái)務(wù)人員更好地開展財(cái)務(wù)核算工作提供參考和依據(jù)，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。在日常財(cái)務(wù)核算中企業(yè)要對(duì)增值稅的繳納計(jì)算方式提升重視度，并全面掌握營(yíng)改增后核算體系的變化。因?yàn)闋I(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)所帶來的影響是全面的，所以服務(wù)業(yè)更應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理提供重視，要將工作重心適當(dāng)向財(cái)務(wù)核算體系移動(dòng)，推動(dòng)財(cái)務(wù)核算體系更為規(guī)范、科學(xué)。與此同時(shí)，營(yíng)改增也對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出了較高的要求，企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)進(jìn)行明確，合理劃分工作，使財(cái)務(wù)人員更好地開展稅務(wù)工作，不斷提升稅務(wù)水平，幫助企業(yè)獲取更多的利益。

（四）科學(xué)制定納稅籌劃方案，并合理選擇納稅人身份

為了實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，降低稅負(fù)，企業(yè)不僅要緊跟政策走向，而且還要對(duì)自身的稅負(fù)情況進(jìn)行科學(xué)分析，從整體視角出發(fā)構(gòu)建健全的納稅籌劃方案，應(yīng)當(dāng)了解和掌握所得稅的變化因素，制定科學(xué)的稅收計(jì)劃。在對(duì)會(huì)計(jì)賬目處理的時(shí)候，要嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)的規(guī)定來，且在制定稅收籌劃方案的時(shí)候，不能僅將稅收降低作為目標(biāo)，還要對(duì)研究成本進(jìn)行分析，確保稅收籌劃的支出不高于籌劃后的效益，假設(shè)稅收籌劃成本高于稅收籌劃效益，那么就不能對(duì)這一方案進(jìn)行運(yùn)用。且企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，還要對(duì)時(shí)間價(jià)值因素進(jìn)行考慮，對(duì)延遲納稅所產(chǎn)生的效益進(jìn)行全面考慮與分析。另外，企業(yè)還要做好納稅人身份的選擇，在營(yíng)改增政策下，納稅者的身份發(fā)生了一定程度的變化，通過應(yīng)稅規(guī)定可知，如果行業(yè)銷售額高于500 萬元，那么在繳納增值稅的時(shí)候要依據(jù)6%的稅率，而銷售額處于500 萬元以下的小規(guī)模企業(yè)，通常是很少納稅的，無法抵扣稅額。由于增值稅管理工作具有較高的復(fù)雜性，因此很多企業(yè)在開展這方面工作的時(shí)候都投入了大量的人力、物力和財(cái)力，導(dǎo)致自身的納稅成本出現(xiàn)了上升，因此服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇納稅人身份，要依據(jù)自身的實(shí)際情況來納稅，盡量降低納稅成本。

結(jié)語

“營(yíng)改增”政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來了較大的影響，在這一背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合政策變動(dòng)以及企業(yè)自身的發(fā)展情況合理開展納稅籌劃工作，以此來適應(yīng)政策變化，并不斷降低自身的稅負(fù)。同時(shí)，由于稅收籌劃工作開展的效果如何與財(cái)務(wù)人員有較大的關(guān)系，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與教育，使其對(duì)新政策進(jìn)行全面解讀，切實(shí)依據(jù)政策來開展稅務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。