區(qū)塊鏈技術(shù)下款物跟蹤審計(jì)研究

劉楊 杜俞萱 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 金曉鵬 安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)統(tǒng)計(jì)與應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院

引言

本文結(jié)合審計(jì)與區(qū)塊鏈專業(yè)特色探析如何在突發(fā)性公共衛(wèi)生事件中高效地進(jìn)行款物跟蹤審計(jì)，探究區(qū)塊鏈技術(shù)下款物跟蹤審計(jì)的應(yīng)用意義。目前，款物跟蹤審計(jì)的發(fā)展尚處于起步階段，存在著許多問題，仍需要出臺(tái)相關(guān)法規(guī)予以監(jiān)管實(shí)施。本文將分析當(dāng)前現(xiàn)狀并給出建議，更好地服務(wù)于跟蹤審計(jì)的實(shí)現(xiàn)和信息資源的透明共享，使審計(jì)工作更具社會(huì)公信力。

一、社會(huì)背景

（一）問題的提出

近年來，“區(qū)塊鏈+”逐步興起并引發(fā)熱議，很多行業(yè)吸收區(qū)塊鏈優(yōu)勢(shì)開辟全新高效的應(yīng)用場(chǎng)景。對(duì)款物在提取、運(yùn)輸、接收等環(huán)節(jié)中跟蹤審計(jì)存在的信息不及時(shí)、數(shù)據(jù)反復(fù)無法落實(shí)等問題提出“區(qū)塊鏈+審計(jì)”的運(yùn)用，可以探索區(qū)塊鏈在財(cái)會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)用場(chǎng)景。

（二）相關(guān)文獻(xiàn)綜述

區(qū)塊鏈為互補(bǔ)可信的多方分享數(shù)據(jù)提供信任，張召等人考慮到原始方式不適合大規(guī)模的數(shù)據(jù)分享，提出了鏈上存證、鏈下傳輸?shù)目尚艛?shù)據(jù)共享平臺(tái)，這種架構(gòu)既緩解系統(tǒng)的過度負(fù)載又進(jìn)行了隱私保護(hù)。Kuan Fan 等人提出為保護(hù)云服務(wù)器外包數(shù)據(jù)，執(zhí)行新型的分散審計(jì)智能合約，具有隨機(jī)值更安全、區(qū)塊鏈介入審核規(guī)則、抑制第三方惡意行為的三大優(yōu)勢(shì)[1]。肖芬提出的五大困境，則需要出臺(tái)相關(guān)法規(guī)并開展技術(shù)培訓(xùn)。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的概念

區(qū)塊鏈具有分布式、難篡改、可溯源三大特點(diǎn)。它擺脫人為因素，以算法與技術(shù)重塑信任機(jī)制，成本更低、效率更高、更加信任可靠。

（二）區(qū)塊鏈的跟蹤審計(jì)工作原理

數(shù)據(jù)首先進(jìn)行環(huán)境置入，形成區(qū)塊，各個(gè)區(qū)塊連接便形成了包含諸多數(shù)據(jù)的區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈的分布式賬簿記錄避免數(shù)據(jù)受到控制，端口僅有查看數(shù)據(jù)的權(quán)限，整個(gè)賬簿中的上鏈信息支持在多臺(tái)計(jì)算機(jī)上按時(shí)間軸進(jìn)行查詢、記錄，審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)可以順著時(shí)間軸跟蹤款物的實(shí)時(shí)流向[2]。區(qū)塊鏈的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)去中心化不再是傳統(tǒng)模式的基于一個(gè)中心記錄所有信息，提高了整體系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性。

（三）區(qū)塊鏈的特征

1.去中心化（Decentralization）

在用戶之間點(diǎn)對(duì)點(diǎn)（P2P）的交易方式下，款物輸送的信息由參與者個(gè)人管理，款物流向由全局共享的分布式賬本管理。整個(gè)系統(tǒng)由多個(gè)非集中一點(diǎn)相連的節(jié)點(diǎn)組成，獨(dú)立自治自由，款物更新數(shù)據(jù)有跡可循。

2.透明性（Transparency）

項(xiàng)目的公開透明性會(huì)利用區(qū)塊鏈技術(shù)公示項(xiàng)目信息；數(shù)據(jù)公開透明指區(qū)塊里包含明文處理后的數(shù)據(jù)公開，而非原始數(shù)據(jù)?？钗镄畔⑸湘満?，用戶可以在任一端口查看款物的實(shí)時(shí)流向，審計(jì)人員可以隨時(shí)獲取有效的數(shù)據(jù)信息。

3.不可篡改（Immutable）

這一特點(diǎn)由去中心化衍生，在分布式去中心化的系統(tǒng)中，只有控制51%以上的節(jié)點(diǎn)才能對(duì)整個(gè)系統(tǒng)單個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)進(jìn)行修改。加入云端環(huán)境后，信息一經(jīng)驗(yàn)證并添至區(qū)塊鏈，即被永久存儲(chǔ)，任何款物變動(dòng)信息都無法更改。

4.自治性（Autonomy）

區(qū)塊鏈遵循一致的規(guī)范和協(xié)議運(yùn)行，所有節(jié)點(diǎn)之間彼此信任并自我查看，在數(shù)據(jù)交換或款物流動(dòng)的過程中無須第三方驗(yàn)證，彼此遵循預(yù)知協(xié)議[3]。既不會(huì)因編造代碼或數(shù)據(jù)而產(chǎn)生舞弊，也不會(huì)因調(diào)試系統(tǒng)而產(chǎn)生漏洞，增強(qiáng)了審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)為款物跟蹤審計(jì)提供了創(chuàng)新的技術(shù)方案

（一）信息追溯

信息可追溯性是區(qū)塊鏈技術(shù)一大特點(diǎn)，為款物跟蹤審計(jì)流程減輕負(fù)擔(dān)。區(qū)塊鏈的去中心化技術(shù)使款物從捐贈(zèng)方到接收方形成兩點(diǎn)跟蹤，每一端口都能查詢款物最新動(dòng)向，比如款物發(fā)出方就能隨時(shí)查詢款物是否真實(shí)落地。

（二）數(shù)據(jù)共享

對(duì)于突發(fā)性公共衛(wèi)生事件，款物跟蹤、款物流動(dòng)不公開不透明，可能引發(fā)社會(huì)的不滿。鏈上所有節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)享有一致的共識(shí)機(jī)制和開放屬性，在保證信息安全可靠的同時(shí)低成本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。分布式賬本將款物記錄在區(qū)塊鏈的分布式節(jié)點(diǎn)上，保存完整的交易信息，支持捐贈(zèng)人和受助人隨時(shí)查看同步數(shù)據(jù)。

（三）審計(jì)結(jié)算

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的保護(hù)為跟蹤審計(jì)提供了嚴(yán)謹(jǐn)透明的工作環(huán)境，通過區(qū)塊鏈中智能一對(duì)一合約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)工作的自動(dòng)化[4]。跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的流程更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、規(guī)范性，對(duì)資金和資源的利用更強(qiáng)調(diào)高效，對(duì)數(shù)據(jù)方面嚴(yán)格的要求等正擬合區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的款物跟蹤審計(jì)流程優(yōu)化

（一）審計(jì)預(yù)警機(jī)制

審計(jì)人員在聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中設(shè)置各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)的預(yù)警值，在款物跟蹤的過程中若預(yù)警值產(chǎn)生偏離或超出則觸發(fā)警報(bào)并提醒審計(jì)人員更改，若出現(xiàn)較大的異常則收集整理并報(bào)與管理層。在區(qū)塊鏈環(huán)境下引入智能合約，針對(duì)警報(bào)數(shù)據(jù)與參與者審核確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制。若事項(xiàng)被認(rèn)可便加蓋時(shí)間戳標(biāo)記，若不被認(rèn)可則無效，遂剔除。

（二）區(qū)塊鏈環(huán)境下的款物審計(jì)流程

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

將款物審計(jì)相關(guān)單位納入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，一般是利用聯(lián)盟鏈實(shí)現(xiàn)信息的傳遞。利用區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能認(rèn)證被審計(jì)單位款物流通數(shù)據(jù)，產(chǎn)生款物數(shù)據(jù)便開展審計(jì)工作，減少了工作成本。

2.審計(jì)實(shí)施階段

上游發(fā)出方首先進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)層將個(gè)人信息置入私有鏈，系統(tǒng)確保信息全程保護(hù)，下游接收款物方進(jìn)入并進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)鏈上溝通兩個(gè)端口共同完成初始化平臺(tái)的搭建[5]。若款物流動(dòng)狀態(tài)未超過設(shè)置的預(yù)警值，智能審計(jì)師進(jìn)行評(píng)定；若超過預(yù)警值則系統(tǒng)將報(bào)告給相關(guān)人員，由其將信息匯報(bào)上級(jí)；若審定為非標(biāo)準(zhǔn)化程序則執(zhí)行人工審計(jì)。

3.審計(jì)報(bào)告階段

區(qū)塊鏈相當(dāng)于利用智能審計(jì)師摒棄傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)審計(jì)底稿的匯總整理，針對(duì)數(shù)據(jù)模型進(jìn)行鏈上自動(dòng)化分析并實(shí)時(shí)記錄，隨時(shí)根據(jù)款物流向定制審計(jì)報(bào)告，根據(jù)客戶需求提升個(gè)性化服務(wù)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)下款物跟蹤審計(jì)的應(yīng)用意義

（一）提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本

突發(fā)性公共衛(wèi)生事件款物跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)繁重，而區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制使所有數(shù)據(jù)第一時(shí)間確認(rèn)，保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性和完整性[6]。審計(jì)人員在審計(jì)工作時(shí)獲取第一時(shí)間的數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)效率。區(qū)塊鏈下信息已保證不可篡改，降低了審計(jì)成本。

（二）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，防止審計(jì)舞弊

區(qū)塊鏈技術(shù)既不會(huì)與被審計(jì)單位產(chǎn)生利益關(guān)系，也不會(huì)隨意更改具有重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，保證了審計(jì)的絕對(duì)獨(dú)立性[7]。不可篡改的鏈上數(shù)據(jù)避免了審計(jì)人員或被審計(jì)單位篡改款物數(shù)據(jù)或出具不合理的審計(jì)報(bào)告。公開透明的會(huì)計(jì)信息使監(jiān)督款物流通工作順利進(jìn)行，有效防止發(fā)生審計(jì)舞弊事件。

（三）保證跟蹤連貫，提高審計(jì)效率

在區(qū)塊鏈的分布式賬簿中實(shí)時(shí)記錄每筆交易情況，保證款物跟蹤審計(jì)工作連貫進(jìn)行。對(duì)于突發(fā)性公共衛(wèi)生事件，常有因分配不均導(dǎo)致部分款物滯留或急缺的情況。區(qū)塊鏈模式的引入，方便急需物資定點(diǎn)鎖定款物流向，實(shí)時(shí)反饋款物狀態(tài)，審計(jì)人員可以及時(shí)查看鏈上數(shù)據(jù)，出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)以其特有的核心技術(shù)逐步發(fā)展壯大[8]，國(guó)家在呼吁引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的同時(shí)培養(yǎng)相關(guān)應(yīng)用人才，鼓勵(lì)審計(jì)行業(yè)使用區(qū)塊鏈技術(shù)解決當(dāng)前存在的諸多“痛點(diǎn)”，去中心化、防篡改、分布式賬簿等技術(shù)特征的利用會(huì)更好幫助跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息資源透明共享，使審計(jì)工作更嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)報(bào)告更具公信力。