論管理會(huì)計(jì)體系在民營(yíng)企業(yè)中的應(yīng)用

陳旻旻 信雅達(dá)科技股份有限公司

引言

管理會(huì)計(jì)體系對(duì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要性不容忽視，因此企業(yè)可結(jié)合自身情況推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

一、建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的重要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)量、質(zhì)齊升的勢(shì)頭，尤其是在江浙地帶，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)為當(dāng)?shù)氐姆睒s作出了極大的貢獻(xiàn)。但隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的壯大，其內(nèi)部管理的缺陷也日益顯現(xiàn)，大部分民營(yíng)企業(yè)均為家族式企業(yè)，管理方式較為粗獷，特別是在財(cái)務(wù)上，往往只配備基礎(chǔ)核算人員，而在預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)分析等方面的工作基本是缺失的，這就導(dǎo)致了其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，容易喪失自身優(yōu)勢(shì)，也難以捕捉到契合企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)。因此，建立健全管理會(huì)計(jì)體系，能為民營(yíng)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供源動(dòng)力。

所謂管理會(huì)計(jì)，跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，其層次更高，它的關(guān)注點(diǎn)在于“管理”而不是“會(huì)計(jì)”。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，以下兩大優(yōu)點(diǎn)顯而易見(jiàn)：

（1）給業(yè)務(wù)單位設(shè)定考核指標(biāo)，根據(jù)考核指標(biāo)制定績(jī)效激勵(lì)制度，最大限度激發(fā)員工積極性。管理會(huì)計(jì)體系具備預(yù)算、控制及評(píng)價(jià)三大模塊，其宗旨在于根據(jù)業(yè)績(jī)情況建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，最大限度激發(fā)考核部門(mén)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；

（2）凝練財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，給民營(yíng)企業(yè)管理者提供全方位財(cái)務(wù)分析報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是分散的、缺乏可參考意義的，管理會(huì)計(jì)體系能將分散的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)凝練，計(jì)算核心財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映企業(yè)發(fā)展近況。

二、管理會(huì)計(jì)體系的三大模塊

民營(yíng)企業(yè)在設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，要充分考慮公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合實(shí)際情況作出相應(yīng)安排。一般來(lái)說(shuō)，基本的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)具備預(yù)算、控制及評(píng)價(jià)三大模塊，在三大模塊下，均應(yīng)配備充足財(cái)務(wù)人員，起到牽頭、協(xié)調(diào)、匯報(bào)等相關(guān)工作。

（一）預(yù)算模塊

企業(yè)應(yīng)對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展有清晰的規(guī)劃，全面預(yù)算就有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)該種規(guī)劃。所謂預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和籌劃。具體來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)制定預(yù)算情況時(shí)需關(guān)注以下三個(gè)方面的問(wèn)題：

1.制定契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)可以是多維度的，但均應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心。譬如企業(yè)以研發(fā)推出高利潤(rùn)的新產(chǎn)品為戰(zhàn)略目標(biāo)，在編制預(yù)算時(shí)可單獨(dú)拆分新產(chǎn)品利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行考核。當(dāng)然，制定預(yù)算也要充分考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展周期、企業(yè)的發(fā)展階段、實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)等多方面因素，制定客觀的目標(biāo)數(shù)據(jù)。

2.與業(yè)務(wù)部門(mén)充分討論預(yù)算的合理性

預(yù)算的編制過(guò)程中，要充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與度，財(cái)務(wù)部門(mén)要起到協(xié)調(diào)、匯總、審核等作用。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)和考核情況，制定下發(fā)內(nèi)部管理表單，由最末級(jí)的考核業(yè)務(wù)單元制定預(yù)算初稿，層層審核，上下溝通，最后形成相對(duì)合理的數(shù)據(jù)，經(jīng)匯總形成企業(yè)總的預(yù)算，再提交相應(yīng)審批部門(mén)形成定稿預(yù)算。因此，預(yù)算目標(biāo)的數(shù)據(jù)主要來(lái)自業(yè)務(wù)部門(mén)，是經(jīng)多方確認(rèn)的，是符合邏輯并由具備充分合理性的。合理性包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，既不虛高也不讓松弛。最后的預(yù)算定稿下發(fā)以后，業(yè)務(wù)管理人員能夠?qū)⒛繕?biāo)分解至部門(mén)員工，調(diào)動(dòng)員工積極性，使得企業(yè)全員都能擁有主人翁意識(shí)，參與預(yù)算，完成預(yù)算。

3.制定完善的預(yù)算審批流程

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的預(yù)算審批流程，這一方面能保證預(yù)算的合理性，另一方面也能提高預(yù)算的權(quán)威性。一般來(lái)說(shuō)，民營(yíng)企業(yè)的董事會(huì)及高級(jí)管理層擁有預(yù)算的最終審批權(quán)。具體來(lái)說(shuō)，末級(jí)考核單元制定的預(yù)算初稿在經(jīng)過(guò)初步審核及匯總后，需經(jīng)董事會(huì)、經(jīng)理層批準(zhǔn)后方可下發(fā)執(zhí)行。

（二）執(zhí)行與控制模塊

執(zhí)行與控制模塊能幫助民營(yíng)企業(yè)實(shí)時(shí)追蹤預(yù)算完成情況。根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，可由財(cái)務(wù)部牽頭對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的三個(gè)階段（事前、事中和事后）進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)不符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。民營(yíng)企業(yè)在執(zhí)行與控制模塊上，可關(guān)注以下兩方面工作：

1.事前及事中控制

在合同評(píng)審、用款審批、報(bào)銷審批等事前審批環(huán)節(jié)，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，審查合理性。譬如對(duì)于超預(yù)算的費(fèi)用審批要尤為謹(jǐn)慎，再譬如對(duì)于大額合同的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)影響企業(yè)整體預(yù)算完成率要進(jìn)行評(píng)估。另一方面，財(cái)務(wù)部在重大生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資決策中，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)提出的方案也要以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的方法進(jìn)行分析論證，判斷其是否切實(shí)可行，當(dāng)有多種方案?jìng)溥x時(shí)，確定最優(yōu)方案，保障企業(yè)利益最大化。

2.事后控制

按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，定期審查公司經(jīng)營(yíng)和費(fèi)用情況，保證實(shí)際執(zhí)行和計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的同步性和統(tǒng)一性，在發(fā)生偏差時(shí)，及時(shí)分析原因，采取措施予以調(diào)整，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以按月、季度、年度進(jìn)行利潤(rùn)分析，對(duì)比預(yù)算、同期、同行業(yè)數(shù)據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，同時(shí)在每個(gè)季度末及其他需要的時(shí)段對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展情況，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，由財(cái)務(wù)部專人向經(jīng)營(yíng)管理層匯報(bào)。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)

民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的核心在于“調(diào)動(dòng)全員積極性”，績(jī)效評(píng)價(jià)，即是撬動(dòng)全員積極性的杠桿，其設(shè)立了績(jī)效評(píng)價(jià)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，最大限度調(diào)動(dòng)考核業(yè)務(wù)單元工作人員的積極性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)的配合，預(yù)算就會(huì)流于形式。具體來(lái)說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)程序如下：

（1）根據(jù)自身情況，設(shè)定績(jī)效評(píng)價(jià)的考核指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)選擇多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)成一個(gè)指標(biāo)體系，并且對(duì)體系內(nèi)每一個(gè)指標(biāo)賦予一定的權(quán)重，體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略導(dǎo)向。譬如，某企業(yè)特別關(guān)注資產(chǎn)流動(dòng)性，那么在設(shè)定指標(biāo)體系和權(quán)重時(shí)，可配套資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)并賦予其較高的權(quán)重；

（2）將總的考核指標(biāo)體系拆解至各考核業(yè)務(wù)單元，并配備相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，指標(biāo)任務(wù)應(yīng)以正式文件的形式下達(dá)執(zhí)行，提高權(quán)威性，必要時(shí)董事會(huì)、高級(jí)管理層可與各考核業(yè)務(wù)單位簽訂“目標(biāo)責(zé)任狀”；

（3）考核業(yè)務(wù)單元負(fù)責(zé)人應(yīng)將指標(biāo)進(jìn)一步分解至下一級(jí)部門(mén)，下一級(jí)部門(mén)再將指標(biāo)拆分下放，最終，指標(biāo)將層層分解至具體的崗位及員工，提高全員參與度，共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；

（4）定期根據(jù)計(jì)劃的執(zhí)行情況實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)。企業(yè)可指定財(cái)務(wù)部牽頭定期完成績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告，各考核業(yè)務(wù)單元通過(guò)回顧和分析，檢查和評(píng)估績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理的實(shí)施效果，不斷優(yōu)化績(jī)效計(jì)劃，改進(jìn)未來(lái)績(jī)效管理工作。

三、建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的重點(diǎn)

鑒于民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)體系大多“重核算、輕分析”，建立管理會(huì)計(jì)體系要循序漸進(jìn)，從“預(yù)算、控制、評(píng)價(jià)”三大模塊入手，配備相應(yīng)財(cái)務(wù)人員，并根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)管理報(bào)表，結(jié)合業(yè)務(wù)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。具體來(lái)說(shuō)，在建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系過(guò)程中，其需要重點(diǎn)關(guān)注的以下三個(gè)方面：

（一）設(shè)計(jì)適合企業(yè)發(fā)展的管理報(bào)表

管理會(huì)計(jì)體系的核心為管理報(bào)表，因民營(yíng)企業(yè)面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理者需要實(shí)時(shí)掌握諸多財(cái)務(wù)信息，單純的外部報(bào)表已經(jīng)不能滿足他們的需求，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況、行業(yè)性質(zhì)等方面來(lái)設(shè)計(jì)適合的管理報(bào)表，在設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵循以下原則：

1.報(bào)表格式清晰、內(nèi)容簡(jiǎn)明

使用內(nèi)部報(bào)表的人員以企業(yè)中層以上領(lǐng)導(dǎo)為主，這其中可能有多人并非財(cái)務(wù)出身，因此內(nèi)部報(bào)表的設(shè)置應(yīng)盡量簡(jiǎn)潔明了，必要時(shí)可配備文字說(shuō)明，并且需增加財(cái)務(wù)指標(biāo)及對(duì)比數(shù)據(jù)加強(qiáng)數(shù)字的傳達(dá)能力，例如人均費(fèi)用、毛利率、預(yù)算完成率、同比增幅等。

2.充分考慮公司的組織架構(gòu)

內(nèi)部報(bào)表的設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)組織架構(gòu)相適應(yīng)，例如公司有5 個(gè)考核業(yè)務(wù)單元，每個(gè)考核業(yè)務(wù)下面又有2 個(gè)二級(jí)部門(mén)，內(nèi)部報(bào)表首先應(yīng)該按照最末級(jí)部門(mén)（10 個(gè)）編制，在這個(gè)基礎(chǔ)上，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，添加項(xiàng)目報(bào)表等獨(dú)立報(bào)表。所有的經(jīng)凝練的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可迅速以內(nèi)部報(bào)表的形式通過(guò)組織結(jié)構(gòu)傳遞給各部門(mén)的管理者，使信息的有效性和及時(shí)性得到最大的發(fā)揮。

3.充分考慮可控與不可控?cái)?shù)據(jù)

可控?cái)?shù)據(jù)應(yīng)列入考核內(nèi)容，而對(duì)于不可控的數(shù)據(jù)，應(yīng)從內(nèi)部報(bào)表中剔除，這樣有助于管理者更好地把控預(yù)算。但需注意的是，劃分可控和不可控?cái)?shù)據(jù)，要注意控制劃分的科學(xué)合理性。

（二）提升現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員能力，必要時(shí)可外招財(cái)務(wù)管理專家

企業(yè)會(huì)計(jì)的重心從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)意味著大部分財(cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)型。目前大部分民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還停留在數(shù)據(jù)記錄與核算階段，同時(shí)具備業(yè)務(wù)能力又具備管理能力的復(fù)合型人才較少。企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，篩選優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員，讓其了解業(yè)務(wù)、融入業(yè)務(wù)，同時(shí)鍛煉其數(shù)據(jù)凝練、文字分析等能力。必要時(shí)，可外招財(cái)務(wù)管理專家增加企業(yè)總體財(cái)務(wù)能力。

（三）完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)

財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是奠定管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ)。完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能最大限度地簡(jiǎn)化核算會(huì)計(jì)的工作，將財(cái)務(wù)部的重心轉(zhuǎn)移至管理會(huì)計(jì)。并且其對(duì)數(shù)據(jù)也有一定的分析凝練作用，能幫助管理會(huì)計(jì)獲取更全面的財(cái)務(wù)信息，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，管理會(huì)計(jì)體系三大模塊（預(yù)算、控制和評(píng)價(jià)）的建設(shè)能促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)管理者可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況，循序漸進(jìn)地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。另外需注意的是，管理層應(yīng)充分了解管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容及其優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部提高管理會(huì)計(jì)的地位，為體系建設(shè)創(chuàng)造良好的環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。