生態(tài)農(nóng)場(chǎng)外部效益會(huì)計(jì)核算探索*

肖雙喜，桑冬梅

(安徽農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽 合肥 230036)

為促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，我國(guó)于2011年頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則兼顧了小企業(yè)的自身特色和稅法規(guī)范，可以較好地完成小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益核算。近年來(lái)，隨著我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的不斷推進(jìn)，生態(tài)農(nóng)場(chǎng)越來(lái)越多。與一般農(nóng)場(chǎng)相比，生態(tài)農(nóng)場(chǎng)可以創(chuàng)造更多的生態(tài)效益與社會(huì)效益。但這些效益都是生態(tài)農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)生的正外部效益，是典型的公共產(chǎn)品。雖然生態(tài)農(nóng)場(chǎng)能較好地滿足社會(huì)公眾對(duì)優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品與優(yōu)美環(huán)境的需要，但由于生態(tài)農(nóng)場(chǎng)存在成本過(guò)高等問(wèn)題，因而發(fā)展中困難重重。雖然政府的支持可以更好地促進(jìn)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)發(fā)展，但缺乏科學(xué)依據(jù)的支持又容易導(dǎo)致一部分投機(jī)者鉆政策空子，設(shè)法獲取補(bǔ)貼。從會(huì)計(jì)學(xué)角度出發(fā)，對(duì)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)生的外部效益進(jìn)行科學(xué)核算，可以為政府合理支持生態(tài)農(nóng)場(chǎng)提供科學(xué)依據(jù)。

一、生態(tài)農(nóng)場(chǎng)相關(guān)文獻(xiàn)綜述

在生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的生態(tài)效益研究方面，有學(xué)者著重研究生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的“稻鴨共作”模式，算出“稻鴨共作”模式下使用有機(jī)肥能夠減少的復(fù)合肥和尿素的施用量，以此衡量生態(tài)效益。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)在進(jìn)行農(nóng)田建設(shè)時(shí)能提高土地肥力和土地產(chǎn)出，體現(xiàn)出農(nóng)場(chǎng)在優(yōu)化農(nóng)地方面的生態(tài)效益。此外，還有學(xué)者以周邊居民的滿意度為代表對(duì)農(nóng)場(chǎng)的生態(tài)效益影響因素展開研究。學(xué)者們的研究主要集中在間接說(shuō)明生態(tài)效益的產(chǎn)生以及對(duì)生態(tài)效益的影響因素分析。

在外部效益的核算方面，有學(xué)者運(yùn)用條件價(jià)值評(píng)估法和層次分析法分別對(duì)耕地的總外部效益和局部外部效益進(jìn)行定量估算，得出農(nóng)地外部效益中的社會(huì)效益高于生態(tài)效益，或基于條件價(jià)值評(píng)估法構(gòu)建耕地保護(hù)外部性測(cè)度、分析和檢驗(yàn)一體化的方法體系，以計(jì)算受訪者的年平均支付意愿為基礎(chǔ)，進(jìn)行外部效益的測(cè)算。相比于條件價(jià)值方法，選擇實(shí)驗(yàn)法能夠測(cè)算評(píng)估對(duì)象的屬性價(jià)值，通過(guò)受訪者支付意愿的范圍選擇對(duì)農(nóng)地的影響區(qū)域進(jìn)行分析，在內(nèi)、外部劃分的基礎(chǔ)上估算出農(nóng)地保護(hù)的外部效益?？梢姡獠啃б娴暮怂隳壳爸饕峭ㄟ^(guò)支付意愿進(jìn)行估算。

由于外部效益較難計(jì)量，非財(cái)務(wù)量化的外部性信息更為普遍，大多采取在企業(yè)傳統(tǒng)的信息披露中融入有關(guān)外部性等環(huán)境信息的方式。在環(huán)境會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)方面，目前學(xué)術(shù)界大都從會(huì)計(jì)核算體系的整體框架出發(fā)，單獨(dú)研究外部效益的文獻(xiàn)和成果較少?？傮w可見，生態(tài)農(nóng)場(chǎng)是新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體之一，相較于石化農(nóng)場(chǎng)，能夠帶來(lái)更多的外部效益。但從現(xiàn)有的相關(guān)研究看，鮮有準(zhǔn)確計(jì)量生態(tài)農(nóng)場(chǎng)外部效益的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)核算方法。因此，借鑒相關(guān)學(xué)科成果，整理外部效益的核算方法，為生態(tài)農(nóng)場(chǎng)外部效益核算設(shè)計(jì)兩套方案，以期更準(zhǔn)確地計(jì)算出生態(tài)農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)生的價(jià)值。

二、外部效益的具體核算

(一)社會(huì)效益核算

生態(tài)農(nóng)場(chǎng)社會(huì)效益核算指標(biāo)主要包括健康壽命支付意愿、就業(yè)效益、社會(huì)貢獻(xiàn)率、顧客滿意度、區(qū)域示范效益等。會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)中，貨幣計(jì)量是重要的一部分，而社會(huì)貢獻(xiàn)率、顧客滿意度、區(qū)域示范效益這三個(gè)指標(biāo)難以用貨幣計(jì)量，健康壽命支付意愿效益有賴于醫(yī)學(xué)的發(fā)展來(lái)區(qū)分，同時(shí)也只能依賴復(fù)雜的支付意愿調(diào)查方法才能有效測(cè)量，總體上難度較大且精度不高。因此，分析生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的就業(yè)效益，并用之代表社會(huì)效益。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)屬于勞動(dòng)密集型生產(chǎn)模式，需要的勞動(dòng)力人數(shù)比石化農(nóng)場(chǎng)多，增加一個(gè)就業(yè)就相當(dāng)于減少一個(gè)社會(huì)最低保障的負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，因此最低生活保障沒有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地區(qū)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展，執(zhí)行不同的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)多安置就業(yè)，就能多解決政府所需要承擔(dān)的最低生活保障支出。因此，就業(yè)效益可用公式表示為：

就業(yè)效益=(生態(tài)農(nóng)場(chǎng)就業(yè)人數(shù)-石化農(nóng)場(chǎng)就業(yè)人數(shù))×最低生活保障金

(1)

(二)生態(tài)效益核算

生態(tài)農(nóng)場(chǎng)生態(tài)效益核算指標(biāo)主要包括有機(jī)垃圾消納效益、水源凈化效益和空氣凈化效益等。在水源凈化方面，與工業(yè)上的凈化水處理不同，生態(tài)農(nóng)場(chǎng)中的水源凈化是自然凈化，依靠微生物、植物以及水在自然界中的擴(kuò)散、吸附、沉淀等物理、化學(xué)作用，使水的理化性能恢復(fù)常態(tài)。自然凈化過(guò)程較為緩慢，不進(jìn)行核算。僅針對(duì)有機(jī)垃圾消納效益、空氣凈化效益兩個(gè)指標(biāo)展開分析。

1.有機(jī)垃圾消納效益

農(nóng)村垃圾包括農(nóng)業(yè)垃圾、生活垃圾、人畜糞便以及少量的工業(yè)和建筑垃圾。其中占比最大的是農(nóng)業(yè)垃圾，主要包括農(nóng)作物秸稈、瓜皮菜根以及野花雜草等。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)將農(nóng)業(yè)垃圾與人畜糞便結(jié)合利用形成有機(jī)肥，替代化肥，可以減少農(nóng)場(chǎng)自身及當(dāng)?shù)剞r(nóng)村的農(nóng)業(yè)垃圾和人畜糞便的處理費(fèi)用，帶來(lái)垃圾消納效益?？捎霉奖硎緸椋?/p>

垃圾消納效益=消納有機(jī)垃圾量×政府處理垃圾成本

(2)

2.空氣凈化效益

石化農(nóng)場(chǎng)對(duì)于秸稈的焚燒會(huì)導(dǎo)致碳釋放和生態(tài)環(huán)境的急劇惡化，為凈化空氣常常需采取轉(zhuǎn)化為生物炭等人為工業(yè)碳固定方式進(jìn)行固碳，這必然導(dǎo)致資金消耗。而生態(tài)農(nóng)場(chǎng)以有機(jī)肥的形式將秸稈合理利用，利用土壤的固碳作用進(jìn)行碳管理，這便形成空氣凈化效益?？捎霉奖硎緸椋?/p>

秸稈焚燒量=農(nóng)作物產(chǎn)量×谷草比×焚燒率

(3)

空氣凈化效益=秸稈焚燒量×單位秸稈焚燒碳排放量×單位固碳價(jià)值

(4)

三、外部效益的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與核算

(一)基于小企業(yè)管理視角下的科目設(shè)計(jì)與核算

1.科目設(shè)計(jì)

將外部效益作為一種特殊的農(nóng)副產(chǎn)品，按效益計(jì)算金額，按資產(chǎn)歸屬科目。外部效益是在生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的正常農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中附帶產(chǎn)生的，農(nóng)場(chǎng)并沒有因這部分外部效益而特意付出多余的生產(chǎn)成本費(fèi)用。因此，在將其作為特殊的農(nóng)副產(chǎn)品核算到會(huì)計(jì)報(bào)表中時(shí)借記“農(nóng)副產(chǎn)品—外部效益”，外部效益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)可根據(jù)上述社會(huì)效益和生態(tài)效益靈活選取按月(在月末核算)或者按年(在年末核算)核算。將外部效益作為特殊資產(chǎn)，卻沒有相應(yīng)的成本費(fèi)用歸集，因而在此新設(shè)“虛擬生產(chǎn)成本—外部效益成本”作為貸方對(duì)應(yīng)科目。這樣在企業(yè)的日常賬務(wù)處理過(guò)程中，就可以運(yùn)用上述外部效益核算方法核算出具體金額并進(jìn)一步對(duì)其展開賬務(wù)處理。

在年末政府考慮給予補(bǔ)助時(shí)，可以以生態(tài)農(nóng)場(chǎng)核算出來(lái)的外部效益為依據(jù)，確定一個(gè)合適的補(bǔ)助金額。該補(bǔ)助金額的確定，政府可以通過(guò)選取政府內(nèi)部或外部第三方的相關(guān)專業(yè)人員，對(duì)于生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的外部效益科目核算的真實(shí)準(zhǔn)確性予以審計(jì)后最終確定。政府若想要持續(xù)監(jiān)督生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的外部效益核算狀況可以不定期下派政府會(huì)計(jì)人員到生態(tài)農(nóng)場(chǎng)中，在實(shí)施有效監(jiān)督的同時(shí)又不干預(yù)農(nóng)場(chǎng)的日常生產(chǎn)活動(dòng)。

當(dāng)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)收到發(fā)放的補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)確認(rèn)收入以后要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“農(nóng)副產(chǎn)品—外部效益”。此時(shí)相當(dāng)于把生態(tài)農(nóng)場(chǎng)產(chǎn)生的外部效益賣給了政府。此處成本結(jié)轉(zhuǎn)分錄的金額與收入確認(rèn)分錄的金額相同。因?yàn)樯鷳B(tài)農(nóng)場(chǎng)并不是以賺取利潤(rùn)為目的而產(chǎn)生出來(lái)外部效益的。

但是由于企業(yè)并沒有特意為外部效益的產(chǎn)生付出多余的生產(chǎn)成本，因此需要將上一步借記的其他業(yè)務(wù)成本全部沖減掉，應(yīng)借記“虛擬生產(chǎn)成本—外部效益成本”，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”。

由于生態(tài)農(nóng)場(chǎng)實(shí)際核算出來(lái)的外部效益，政府可能并不全部認(rèn)同，只補(bǔ)助一部分，那么就會(huì)產(chǎn)生差額外部效益。因此最后需要沖銷多核算的外部效益。借記“虛擬生產(chǎn)成本—外部效益成本”，貸記“農(nóng)副產(chǎn)品—外部效益”。當(dāng)然也有可能農(nóng)場(chǎng)實(shí)際核算出來(lái)的外部效益，政府完全認(rèn)同，那么就不存在差額外部效益，也就不需要沖銷。

2.會(huì)計(jì)核算

假設(shè)有一個(gè)位于安徽合肥下屬縣城以種植玉米為主的生態(tài)農(nóng)場(chǎng)，規(guī)模約為66.67公頃，雇傭10個(gè)勞動(dòng)力，同等規(guī)模的石化農(nóng)場(chǎng)平均雇傭2個(gè)勞動(dòng)力。該農(nóng)場(chǎng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，使用的主要是由秸稈、雜草等農(nóng)業(yè)垃圾和農(nóng)場(chǎng)及周邊農(nóng)村的人畜糞便通過(guò)堆肥而形成的有機(jī)肥，一年約消耗3 000噸有機(jī)肥，農(nóng)場(chǎng)每公頃玉米產(chǎn)量約為6 750公斤。

該縣城最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)為戶月人均460元。采用劉應(yīng)宗對(duì)農(nóng)村垃圾就地消納的效益估算數(shù)據(jù)，一般來(lái)講，垃圾處理成本平均每噸在150元左右，其中包括60元左右的運(yùn)輸費(fèi)和60元左右的消納費(fèi)以及環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。在此，將該縣政府處理垃圾成本假定為150元/噸。采用中國(guó)農(nóng)村能源行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，玉米的草谷比為2，估計(jì)該縣城的玉米秸稈焚燒率約為秸稈總量的10%。有學(xué)者采用燃燒爐和煙霧箱系統(tǒng)對(duì)中國(guó)三大農(nóng)作物秸稈氣態(tài)污染物排放因子及中國(guó)2004年氣態(tài)污染物總排放量進(jìn)行研究，利用其研究結(jié)果，玉米秸稈燃燒排放一氧化碳、二氧化碳的排放因子分別為114.7g/kg、1261.5g/kg，結(jié)合一氧化碳、二氧化碳的碳氧質(zhì)量比，以此得到焚燒1噸玉米秸稈碳排放量為0.393 2噸。根據(jù)碳交易市場(chǎng)碳排放配額的有償競(jìng)價(jià)估算單位固碳價(jià)值，選取距合肥較近的上海在2019年度碳排放的統(tǒng)一成交價(jià)39.61元/噸來(lái)估算單位固碳價(jià)值。

由上述公式(1)、公式(2)、公式(3)可得：

就業(yè)效益=(10-2)×460×12=44160(元)

垃圾消納效益=3000×150=450000(元)

玉米秸稈焚燒量=6750×66.67×2×10%≈90000(公斤)=90(噸)

空氣凈化效益=90×0.3932×39.61≈1402(元)

外部效益=就業(yè)效益+垃圾消納效益+空氣凈化效益=44160+450000+1402=495562(元)

進(jìn)一步會(huì)計(jì)分錄處理如下：

(1)外部效益核算

借：農(nóng)副產(chǎn)品—外部效益，495 562元

貸：虛擬生產(chǎn)成本—外部效益成本，495 562元

(2)政府給予補(bǔ)貼

根據(jù)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)提供的外部效益科目，假定該縣政府根據(jù)本年政府資金撥用情況以及農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)效益等情況決定給予農(nóng)場(chǎng)25萬(wàn)元的補(bǔ)助。

借：銀行存款，250 000元

貸：其他業(yè)務(wù)收入， 250 000元

(3)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本，250 000元

貸：農(nóng)副產(chǎn)品—外部效益，250 000元

(4)沖減已結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：虛擬生產(chǎn)成本—外部效益成本， 250 000元

貸：其他業(yè)務(wù)成本，250 000元

(5)沖銷多核算的外部效益

借：虛擬生產(chǎn)成本—外部效益成本，245 562元

貸：農(nóng)副產(chǎn)品—外部效益，245 562元

(二)基于公共產(chǎn)品視角下的科目設(shè)計(jì)與核算

上面核算方法主要基于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，雖然基本符合現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度，但總體上相對(duì)復(fù)雜。因此，對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一定的突破，增設(shè)外部收益、公共產(chǎn)品、公共權(quán)益三個(gè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度沒有的科目，從而簡(jiǎn)化核算過(guò)程。

1.科目設(shè)計(jì)

(1)增加外部收益科目

在正常的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，凡是不能以貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的活動(dòng)都無(wú)須設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目，這是目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有外部收益科目的主要原因。但是生態(tài)農(nóng)場(chǎng)由于自身技術(shù)的特殊性，其價(jià)值反而在現(xiàn)有會(huì)計(jì)無(wú)法核算的外部收益上得到體現(xiàn)。如日本一直積極提倡的多功能農(nóng)業(yè)，美國(guó)國(guó)內(nèi)一部分學(xué)者所支付的CSA農(nóng)業(yè)，都是強(qiáng)調(diào)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的外部效益。因此，要提升生態(tài)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)制度效率，完全可以突破現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度制約，設(shè)計(jì)相應(yīng)的外部收益科目，平行于現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系中的收入類科目。

(2)增加公共產(chǎn)品科目

根據(jù)“有貸必有借、借貸必相等”原則，當(dāng)外部收益形成時(shí)，記在貸方，直接作為收入類科目處理。由于外部收益在生產(chǎn)過(guò)程或者銷售過(guò)程中直接形成，而且沒有額外成本產(chǎn)生。因此，可以將這種外部收益作為公共產(chǎn)品處理，公共產(chǎn)品科目平行于現(xiàn)有的資產(chǎn)類科目。這樣，與收入平行的外部收益增加時(shí)，與資產(chǎn)平行的公共產(chǎn)品也直接增加。

(3)增加公共權(quán)益科目

農(nóng)場(chǎng)的社會(huì)效益與生態(tài)效益都具有正外部性。從公共產(chǎn)品理論視角來(lái)說(shuō)，這些正外部性的產(chǎn)生需要相應(yīng)的資產(chǎn)做支撐。而這些資產(chǎn)所需的投資既不能來(lái)自于所有者，更不應(yīng)來(lái)自債權(quán)人，它應(yīng)該由社會(huì)來(lái)投資，而代表社會(huì)責(zé)任的權(quán)益在以往的任何會(huì)計(jì)體系中都沒有。因此，可以在生態(tài)農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算體系中增設(shè)公共權(quán)益科目，它平行于所有者權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益，共同構(gòu)成生態(tài)農(nóng)場(chǎng)資產(chǎn)。政府購(gòu)買農(nóng)場(chǎng)的公共產(chǎn)品就相當(dāng)于在農(nóng)場(chǎng)內(nèi)部擁有了公共權(quán)益。政府可以出臺(tái)相關(guān)法律，在農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)決策影響到公共利益時(shí)，政府可以按其在農(nóng)場(chǎng)中所享有的公共權(quán)益份額，參與到農(nóng)場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)決策中去。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)中的公共權(quán)益是政府支持并管理好生態(tài)農(nóng)場(chǎng)的重要依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)核算

案例同上，各項(xiàng)外部收益總共495 562元?；诠伯a(chǎn)品的視角，核算過(guò)程如下：

(1)外部效益核算

借：公共產(chǎn)品—生態(tài)產(chǎn)品，495 562元

貸：外部收益—生態(tài)價(jià)值收益， 495 562元

如果政府不給予任何補(bǔ)貼，該生態(tài)農(nóng)場(chǎng)所創(chuàng)造的外部效益就以公共產(chǎn)品的形式存在于農(nóng)場(chǎng)之中。如果政府給予補(bǔ)貼，則相當(dāng)于將農(nóng)場(chǎng)自己創(chuàng)造的公共產(chǎn)品銷售給政府，其處理如下：

(2)政府給予補(bǔ)貼

政府認(rèn)可農(nóng)場(chǎng)測(cè)算依據(jù)，通過(guò)補(bǔ)貼方式購(gòu)買農(nóng)場(chǎng)所創(chuàng)造的公共產(chǎn)品，則分錄如下：

借：銀行存款，495 562元

貸：其他業(yè)務(wù)收入—生態(tài)價(jià)值收益，495 562元

政府在購(gòu)買農(nóng)場(chǎng)創(chuàng)造的公共產(chǎn)品之后，意味著擁有公共產(chǎn)品的所有權(quán)。但是生態(tài)農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的以生態(tài)改善為主的公共產(chǎn)品卻依附于農(nóng)場(chǎng)。所以，政府理論上應(yīng)該擁有公共產(chǎn)品的管理權(quán)。因此，可以將政府補(bǔ)貼部分轉(zhuǎn)化成政府在農(nóng)場(chǎng)中的公共權(quán)益。政府擁有公共權(quán)益后，可以通過(guò)制定法律，在農(nóng)場(chǎng)決策影響到公共產(chǎn)品安全時(shí)，有權(quán)干預(yù)決策。同時(shí)，政府也可以將各類財(cái)政補(bǔ)貼，如土壤質(zhì)量提升、高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田建設(shè)等投資都轉(zhuǎn)化成公共權(quán)益，進(jìn)而強(qiáng)化政府對(duì)公共產(chǎn)品的保護(hù)。

(3)將外部收益轉(zhuǎn)化成公共權(quán)益

借：外部收益—生態(tài)價(jià)值收益， 495 562元

貸：公共權(quán)益—生態(tài)價(jià)值，495 562元

這樣，通過(guò)三步轉(zhuǎn)化，一方面可以準(zhǔn)確地核算出生態(tài)農(nóng)場(chǎng)所創(chuàng)造的外部效益，另一方面也給政府支持生態(tài)農(nóng)場(chǎng)發(fā)展提供了科學(xué)依據(jù)，同時(shí)也為政府更好地保護(hù)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)創(chuàng)造的公共產(chǎn)品設(shè)計(jì)了可行的機(jī)制。

五、結(jié)論與建議

隨著科技的進(jìn)步，原本難以測(cè)算的社會(huì)效益、生態(tài)效益可以用科學(xué)的方法加以測(cè)算，但現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系卻沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目與核算方法對(duì)這些外部收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這使得政府支持政策難以有效開展，農(nóng)民所獲得的補(bǔ)償遠(yuǎn)小于實(shí)際產(chǎn)生的價(jià)值。為此，為生態(tài)農(nóng)場(chǎng)外部效益核算設(shè)計(jì)兩套方案。第一套方案完全在現(xiàn)有的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度上形成，總體可行，但較為復(fù)雜。第二套方案對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了很大的創(chuàng)新，新增了三個(gè)會(huì)計(jì)科目，同時(shí)使核算的步驟由五步減少為三步，更加高效。生態(tài)農(nóng)場(chǎng)是我國(guó)最有活力的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體，但發(fā)展速度仍然滿足不了社會(huì)需求。政府支持是推動(dòng)生態(tài)農(nóng)業(yè)良性發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>

(一)統(tǒng)一生態(tài)農(nóng)場(chǎng)外部效益的核算方法和核算科目

目前，雖然不同的學(xué)科已經(jīng)有了核算生態(tài)效益、社會(huì)效益的諸多方法，但仍然處于探索之中，政府相關(guān)管理部門或者學(xué)術(shù)組織可以簡(jiǎn)化并在全國(guó)統(tǒng)一生態(tài)農(nóng)場(chǎng)外部效益的核算方法。不管是按現(xiàn)有中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是按所設(shè)計(jì)的全新會(huì)計(jì)科目，全國(guó)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)還必須要有統(tǒng)一的外部效益會(huì)計(jì)核算科目，這樣才有利于在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣和應(yīng)用。

(二)加強(qiáng)對(duì)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，創(chuàng)新服務(wù)方式

由于農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理水平相對(duì)有限，對(duì)于全新出現(xiàn)的核算方法會(huì)有一定畏難心理。各級(jí)政府部門需要加強(qiáng)培訓(xùn)，確保新型會(huì)計(jì)核算方法推廣到生態(tài)農(nóng)場(chǎng)并得以落實(shí)應(yīng)用。同時(shí)，生態(tài)農(nóng)場(chǎng)要主動(dòng)學(xué)習(xí)，提升相應(yīng)業(yè)務(wù)水平，促使農(nóng)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員切實(shí)審核相關(guān)的文件資料和原始憑證，確保賬實(shí)相符，以保證外部效益的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)強(qiáng)化政府監(jiān)管力度，規(guī)范外部效益核算過(guò)程

由于外部效益測(cè)算具有一定的復(fù)雜性，政府在進(jìn)行針對(duì)性補(bǔ)償時(shí)需派遣專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行定期核查或突發(fā)性檢查，以防范農(nóng)場(chǎng)虛夸外部效益。對(duì)于外部效益核算真實(shí)準(zhǔn)確的農(nóng)場(chǎng)，政府可以給予稅收減免、優(yōu)先受償、高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)利，使補(bǔ)貼政策標(biāo)準(zhǔn)更加公平公正，增強(qiáng)生態(tài)農(nóng)場(chǎng)對(duì)外部效益進(jìn)行核算的積極性和主動(dòng)性。

(四)完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，代表政府管理公共權(quán)益

生態(tài)農(nóng)場(chǎng)創(chuàng)造的公共權(quán)益可以委托相應(yīng)組織去進(jìn)行代理管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因具有統(tǒng)籌地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展職能，可代表政府管理公共權(quán)益，更好督促生態(tài)農(nóng)場(chǎng)保護(hù)地方生態(tài)環(huán)境，創(chuàng)造更多外部效益。

注釋：

①碳的相對(duì)原子質(zhì)量是12，氧的相對(duì)原子質(zhì)量是16。故一氧化碳的碳氧質(zhì)量比為3∶4，二氧化碳的碳氧質(zhì)量比為3∶8。