企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

鄭小明

摘要：全面預(yù)算管理就是將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、運(yùn)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)管理、過(guò)程控制及績(jī)效管理整合在一起，上承戰(zhàn)略，下啟績(jī)效，聯(lián)接產(chǎn)供產(chǎn)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)、人財(cái)物各方面的現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)，是行之有效的科學(xué)管理方法。但是在預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中，同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)模式、不同管理風(fēng)格的企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中均遇到許多問(wèn)題和困惑。隨著財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化，現(xiàn)在越來(lái)越來(lái)多的財(cái)務(wù)人員把管理工作重點(diǎn)放在預(yù)算管理。文章以預(yù)算管理存在問(wèn)題為切入點(diǎn)，針對(duì)性地提出了完善企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策措施，從預(yù)算管理的體系框架出發(fā)，以實(shí)踐性和操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，為企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供預(yù)算管理幫助。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;困境;對(duì)策探討

一、引言

預(yù)算管理的本質(zhì)，就是圍繞公司及部門(mén)目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算編制過(guò)程實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資源的組織和配置，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)行為的管理和控制。實(shí)施預(yù)算管理可以控制過(guò)程的偏差，確保下達(dá)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，讓?xiě)?zhàn)略落地，讓運(yùn)營(yíng)高效。預(yù)算管理是公司層面的一個(gè)龐大系統(tǒng)工程，在管理和協(xié)調(diào)上的難度非常大。實(shí)施預(yù)算，公司管死;不實(shí)施預(yù)算又是一盤(pán)散沙。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

（一）全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算是一種把組織內(nèi)所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一體的管理控制方法之一。是將公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)管理、計(jì)劃管理、運(yùn)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)管理、過(guò)程控制及績(jī)效管理等整合在一起， 上承戰(zhàn)略，下啟績(jī)效，中間銜接運(yùn)營(yíng)，把公司的產(chǎn)供銷(xiāo)人財(cái)物、各個(gè)職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)、公司員工、事前事中事后所有控制納入一個(gè)管理體系的管理控制方法。通過(guò)預(yù)算編制過(guò)程實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資源的組織和配置，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)行為的管理和控制。實(shí)施預(yù)算管理，可控制過(guò)程的偏差，確保年初下達(dá)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，讓?xiě)?zhàn)略落地，讓運(yùn)營(yíng)高效。預(yù)算管理綜合強(qiáng)、涉及面廣大、量化度高，也稱(chēng)為全面預(yù)算管理，即全員、全方位、全過(guò)程。

（二）全面預(yù)算的作用

預(yù)算是基于目標(biāo)的資源配置和過(guò)程控制。預(yù)算管理在預(yù)算編制階段，通過(guò)資源配置，驅(qū)動(dòng)大家想方設(shè)法找出合理有效的行動(dòng)方案，保障目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理在預(yù)算執(zhí)行階段，通過(guò)過(guò)程控制，結(jié)合環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整預(yù)算，保障預(yù)算方案執(zhí)行到位，監(jiān)督控制部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。預(yù)算是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的具體表現(xiàn)形式，具有較強(qiáng)的約束性，是企業(yè)進(jìn)行自我控制和自我約束的標(biāo)準(zhǔn)，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略有效落實(shí)的保證，戰(zhàn)略往往較抽象，全面預(yù)算起到“承上啟下”的作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一） 預(yù)算編制不合理，控制僵化

財(cái)務(wù)人員不在業(yè)務(wù)一線，不太了解業(yè)務(wù)，其編制預(yù)算只能參考?xì)v史數(shù)據(jù)，無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái)數(shù)據(jù)，再用這個(gè)預(yù)算來(lái)控制業(yè)務(wù)行為，無(wú)疑把預(yù)算變成業(yè)務(wù)的緊箍咒。導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)外部環(huán)境變化反應(yīng)遲鈍，喪失市場(chǎng)機(jī)遇，片面強(qiáng)調(diào)控制業(yè)務(wù)，脫離公司戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算重點(diǎn)放在降低成本費(fèi)用上，不關(guān)心價(jià)值創(chuàng)造。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，企業(yè)的預(yù)算僅停留在費(fèi)用預(yù)算層面?！耙话咽帧睕Q策思路未得到貫徹執(zhí)行，多半是不重視預(yù)算。業(yè)務(wù)不參與預(yù)算編制，僅為財(cái)務(wù)人員編數(shù)字，往往費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而財(cái)務(wù)人員大多數(shù)對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，預(yù)算從開(kāi)端缺乏業(yè)務(wù)支撐。

（二）預(yù)算流于形式，獨(dú)立于公司管理之外

編制預(yù)算單純只是為編預(yù)算，表面上有了預(yù)算，僅僅將預(yù)算重點(diǎn)放在數(shù)字方面。但實(shí)際上預(yù)算卻沒(méi)有得到有效實(shí)施和落實(shí)，那些已經(jīng)編制成的預(yù)算只是單純的數(shù)字和表格，沒(méi)有將預(yù)算與經(jīng)營(yíng)管理很好地結(jié)合起來(lái)。編制預(yù)算敷衍了事，執(zhí)行隨心所欲，說(shuō)歸說(shuō)，做歸做，編制、執(zhí)行兩張皮。預(yù)算管理形式上做起來(lái)，實(shí)質(zhì)上卻沒(méi)有什么效果。實(shí)施預(yù)算，很快就把公司管死了，不實(shí)施預(yù)算管理，公司又是一盤(pán)散沙。進(jìn)行預(yù)算管理，公司沒(méi)得到什么實(shí)質(zhì)性好處，財(cái)務(wù)部門(mén)卻得罪了所有人，成為矛盾焦點(diǎn)。

（三）預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)落地未結(jié)合起來(lái)

預(yù)算編制的起點(diǎn)是目標(biāo)，對(duì)公司而言起點(diǎn)上年度目標(biāo)，對(duì)部門(mén)而言就是分解得到的部門(mén)目標(biāo)。而目標(biāo)又是公司戰(zhàn)略規(guī)劃的明細(xì)化和具體化，所以，全面預(yù)算管理的源頭來(lái)自公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，全面預(yù)算是公司戰(zhàn)略執(zhí)行的橋梁和落地公司工具。預(yù)算作為公司的主要計(jì)劃也必須與公司戰(zhàn)略尤其是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。如果預(yù)算的編制只是靜態(tài)地看問(wèn)題，對(duì)形勢(shì)的分析不到位，則會(huì)背離公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。特別是公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃有重大調(diào)整時(shí)，預(yù)算如果仍然沿用以前的習(xí)慣思路來(lái)編制，則有可能與總體目標(biāo)有偏差。預(yù)算執(zhí)行和戰(zhàn)略落地應(yīng)是相結(jié)合的，讓每個(gè)人每個(gè)組織，自動(dòng)自發(fā)達(dá)成目標(biāo)。

（四）預(yù)算編制沒(méi)有目標(biāo)計(jì)劃性

預(yù)算編制目標(biāo)性不明確，在上年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編預(yù)算，以致預(yù)算變成面向過(guò)去的數(shù)字游戲。比較突出的是，業(yè)務(wù)部門(mén)為了完成計(jì)劃，降低預(yù)算目標(biāo)，以上年為基數(shù)。這種方法，缺乏依據(jù)，基數(shù)不合理，基數(shù)內(nèi)的業(yè)務(wù)要不要繼續(xù)無(wú)從知道。預(yù)算編制沒(méi)有圍繞目標(biāo)來(lái)制定行動(dòng)方案，也沒(méi)有在行動(dòng)方案的基礎(chǔ)上配置資源。預(yù)算是基于業(yè)務(wù)，而不是基于歷史數(shù)據(jù)，所以需要知道花這些錢(qián)是為了達(dá)成什么目標(biāo)，要做什么事情，做事方法是否合理。

四、提升企業(yè)全面預(yù)算對(duì)策及探討

（一）基于業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)按需預(yù)算

預(yù)算管理只是手段，不是目標(biāo)。預(yù)算的目標(biāo)是更好服務(wù)業(yè)務(wù)、支持業(yè)務(wù)、促進(jìn)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)目標(biāo)。業(yè)務(wù)計(jì)劃路徑和預(yù)算資源路徑是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的保障。在預(yù)算編制階段，要反映業(yè)務(wù)對(duì)資源的需求，促使業(yè)務(wù)部門(mén)找到更為合理有效的行動(dòng)方案。在預(yù)算執(zhí)行階段，要調(diào)整業(yè)務(wù)對(duì)資源的需求，以快速變動(dòng)的市場(chǎng)和業(yè)務(wù)來(lái)調(diào)整預(yù)算。業(yè)務(wù)部門(mén)在市場(chǎng)前沿，最清楚外部環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)可證明需求的必要性，公司要判斷合理性。預(yù)算基于業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)是動(dòng)態(tài)變化的，所以預(yù)算也是動(dòng)態(tài)的。預(yù)算執(zhí)行的時(shí)候，可對(duì)時(shí)間、空間、環(huán)境等客觀條件和能力等改變做出相應(yīng)調(diào)整。

（二）組織系統(tǒng)是預(yù)算的保障