試論當(dāng)前企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能

王浩

摘 要：隨著科技進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)思維不斷呈現(xiàn)，各行業(yè)市場(chǎng)化的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。在這種情況下，企業(yè)建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，是強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升效益，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的有效手段。企業(yè)要有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能，需要保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，維護(hù)其權(quán)威性;健全內(nèi)部審計(jì)工作職能;擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能范圍;提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的規(guī)范性、合法性;提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì)功能;有效手段

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7615（2021）05-0126-03

DOI：10.15958/j.cnki.jywhlt.2021.05.019

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向更深層次發(fā)展，企業(yè)間業(yè)務(wù)交織融合，直面激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成為必然。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，特別是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，有利于企業(yè)優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，在各部門間構(gòu)建科學(xué)高效的治理體系，規(guī)范員工工作行為和工作流程，促進(jìn)部門高效運(yùn)轉(zhuǎn)，提升企業(yè)市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高投入產(chǎn)出比，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，獲得更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)[1]。這是現(xiàn)代企業(yè)極其重視的問(wèn)題，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中通往成功的基石，而資本運(yùn)作、并購(gòu)重組等只是在其發(fā)展過(guò)程中的一種擴(kuò)張手段。內(nèi)部控制在保持企業(yè)正確發(fā)展方向、科學(xué)規(guī)劃經(jīng)營(yíng)決策、控制操作風(fēng)險(xiǎn)等方面的突出作用已獲得企業(yè)界的共識(shí)，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的成果，是管理者確保經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)滲透到企業(yè)的組織架構(gòu)和各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，以確保員工操作的規(guī)范性、合理性，獲得準(zhǔn)確的生產(chǎn)資料、經(jīng)營(yíng)信息以及全面詳實(shí)的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在控制下進(jìn)行，保證經(jīng)營(yíng)結(jié)果的有效性。企業(yè)的管理者要想用及時(shí)有效的市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃來(lái)應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，就必須隨時(shí)掌握正確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和交易信息[2]。這些信息的真實(shí)性和可靠性就需要通過(guò)內(nèi)部控制中審計(jì)功能得以保障，因?yàn)樘摷俚男畔?huì)導(dǎo)致管理層的決策失誤，甚至造成違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)也會(huì)為此付出高昂的成本代價(jià)。舉一個(gè)例，2017年初《電影產(chǎn)業(yè)促進(jìn)法》正式實(shí)施，對(duì)2016年偷漏瞞報(bào)票房收入的326家電影院線實(shí)施處罰，其中瞞報(bào)票房超過(guò)100萬(wàn)的有63家，這些電影院線停業(yè)整頓，規(guī)定不少于90天。整頓期滿后視其情況重新核發(fā)放映許可證。其余各家電影院線按照瞞報(bào)票房金額大小被作出不同處罰。從這次事件可以看到，由于受到有關(guān)部門的嚴(yán)厲處罰，這些電影院線在合法和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)方面實(shí)際上是付出了高昂的代價(jià)，給電影院線行業(yè)粗放式的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展敲響了合法合規(guī)的警鐘。其問(wèn)題的實(shí)質(zhì)就是院線企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部審計(jì)功能失去應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制作用，實(shí)際上也就是內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)漏洞。因此，隨著企業(yè)自身的發(fā)展需要，確保運(yùn)作行為完全符合企業(yè)目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，其重要手段之一就是建立有效的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計(jì)功能更應(yīng)得到強(qiáng)化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作與財(cái)務(wù)部門相分離，應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督制約。確保審計(jì)體系的獨(dú)立性，才能獲得準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督有效，有利于企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

建立內(nèi)部控制體系是一個(gè)系統(tǒng)全面的工作，內(nèi)部審計(jì)是其中特殊而重要的部分。內(nèi)部審計(jì)是以各部門的經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)為評(píng)價(jià)對(duì)象，從而衡量其是否符合財(cái)務(wù)制度、企業(yè)管理制度等，可以視為檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作成效的再控制機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的一部分，內(nèi)部審計(jì)具有全方位、成體系、多角度的監(jiān)督企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的功能。要有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的功能，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

第一，保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，維護(hù)其權(quán)威性。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部首先必須保持絕對(duì)獨(dú)立性。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，提高在企業(yè)內(nèi)部的管理層級(jí)，給予審計(jì)部門足夠權(quán)利，并與被審計(jì)部門保持獨(dú)立，方便其獲得審計(jì)所需資料[4]。根據(jù)《公司法》等法律規(guī)章制度的要求，企業(yè)應(yīng)該在董事會(huì)下直接設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位提高，高于普通業(yè)務(wù)部門，從組織架構(gòu)上保證審計(jì)部門的權(quán)威性，以確保獲得的審計(jì)意見是真實(shí)、有效、客觀、完整的。審計(jì)部門在監(jiān)督管理和信息獲取上的特殊職能，也能夠幫助其獲得管理層的支持和信賴，從而客觀公正地評(píng)價(jià)不同職能不同層級(jí)部門的工作職責(zé)履行情況。

第二，健全內(nèi)部審計(jì)工作職能。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制管理和獲取有效信息方面的職能，內(nèi)部審計(jì)除了審查企業(yè)財(cái)務(wù)資料外，還要根據(jù)制度要求評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的科學(xué)有效性。審計(jì)人員應(yīng)全面搜集經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)章要求，記錄各項(xiàng)工作進(jìn)展的書面資料等，與有關(guān)部門和責(zé)任人員及時(shí)溝通獲取經(jīng)營(yíng)信息，并采用專業(yè)的審計(jì)方式測(cè)試關(guān)鍵點(diǎn)。衡量?jī)?nèi)部控制的有效性，包括執(zhí)行到位的措施，取得的成績(jī)，存在的突出問(wèn)題，并征求相關(guān)部門工作人員的意見，評(píng)估內(nèi)部控制制度和管理工作中有待完善的部分，以及需要采取的控制措施。同時(shí)將內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和意見形成報(bào)告，提交最高管理部門，使內(nèi)部審計(jì)過(guò)程形成閉環(huán)。

第三，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能范圍。傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮的是就偏補(bǔ)弊的監(jiān)督職能，重在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性和合理性，主要是針對(duì)企業(yè)既定的運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，屬于事后監(jiān)督。服務(wù)型審計(jì)發(fā)揮了成績(jī)?cè)谄髽I(yè)管理中的參謀角色，最大化地利用了審計(jì)結(jié)果，提升了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)的管理功能更加突出，綜合性更強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)切入的管理過(guò)程前移，更加重視事前和事中監(jiān)管。從國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定來(lái)看，國(guó)外企業(yè)全方位地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。如英美等國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容基本一致，日企的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于完善企業(yè)管理，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。由此可見，國(guó)外企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用更全面且深入，國(guó)內(nèi)應(yīng)充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的綜合效用、管理職能、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改善，“經(jīng)濟(jì)”“高效”等已成為內(nèi)部審計(jì)的代指。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)盡快拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，適應(yīng)新形勢(shì)的需要，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作范圍。在開展經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)以及內(nèi)部控制等多方面審計(jì)的同時(shí)，重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)、效益審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)，并開展服務(wù)質(zhì)量審計(jì)，從而確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

第四，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的規(guī)范性、合法性。內(nèi)部審計(jì)部門要想有效監(jiān)督其他部門工作，首先必須保證自身依規(guī)監(jiān)督、合法合理，在管理規(guī)章制度框架內(nèi)辦事。因此，內(nèi)部審計(jì)工作必須依法進(jìn)行，嚴(yán)格根據(jù)行業(yè)規(guī)章和國(guó)家法律，結(jié)合企業(yè)自身工作開展實(shí)際，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章規(guī)范，明確審計(jì)工作開展的流程、方式、要求等，維持審計(jì)工作的合法合規(guī)。

第五，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。面臨互聯(lián)網(wǎng)顛覆傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素有三個(gè)：資金實(shí)力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量、高素質(zhì)的人才。關(guān)鍵依靠專業(yè)素養(yǎng)高、綜合實(shí)力強(qiáng)的人才，根據(jù)市場(chǎng)需求，創(chuàng)造出高品質(zhì)的產(chǎn)品，從而得到消費(fèi)者的認(rèn)可，提升經(jīng)濟(jì)實(shí)力。其實(shí)，很多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展興衰也證明了這一點(diǎn)。要高度重視企業(yè)員工的認(rèn)同感和需要，進(jìn)一步發(fā)揮員工的潛力和能力，提高員工對(duì)參與內(nèi)部審計(jì)的積極性。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德直接決定了審計(jì)工作的有效性與否[5]，特別是審計(jì)人員的“專業(yè)判斷能力”，這不僅要求審計(jì)人員接受過(guò)審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)和法律等專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)教育，還要求其熟練掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用和會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作，具備資料搜集、綜合分析和文字表達(dá)及協(xié)調(diào)能力，并且要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的改革，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和應(yīng)用技術(shù)的變化，都影響審計(jì)工作的內(nèi)容和方式，要求審計(jì)人員知識(shí)更新快、知識(shí)面廣，以保證審計(jì)工作的正常開展。

筆者長(zhǎng)期在媒體企業(yè)的管理部門工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)深有體會(huì)。當(dāng)前傳統(tǒng)媒體面臨新媒體等數(shù)字媒體的強(qiáng)烈沖擊，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，不少傳統(tǒng)媒體企業(yè)已舉步維艱或者進(jìn)行轉(zhuǎn)型，新媒體等數(shù)字媒體企業(yè)發(fā)展迅速成為主流。特別是國(guó)內(nèi)部分傳統(tǒng)媒體長(zhǎng)期以來(lái)兼有事業(yè)和企業(yè)雙重屬性，管理模式較為粗放。尤其是對(duì)于一些原來(lái)的經(jīng)營(yíng)文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后的企業(yè)單位，由于原事業(yè)單位屬性時(shí)間較長(zhǎng)，政治性質(zhì)較為突出，對(duì)市場(chǎng)化的一些經(jīng)營(yíng)管理手段并不特別敏感，特別是對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。隨著市場(chǎng)化發(fā)展的深入，面臨新媒體的激烈競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)媒體要想繼續(xù)生存發(fā)展，只有提升其內(nèi)部管理水平，向管理要效益，才能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的需要。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就是傳統(tǒng)媒體企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有效手段之一，是提升內(nèi)部績(jī)效的有效保障。傳統(tǒng)媒體企業(yè)建立新型內(nèi)部審計(jì)體系，除了要做到上面講的建立內(nèi)部審計(jì)體系的幾點(diǎn)外， 更重要的是還要了解媒體行業(yè)自身狀況，找到適合媒體行業(yè)的審計(jì)方法和工作重點(diǎn)。隨著媒體行業(yè)的迅速發(fā)展，以及輿論宣傳快捷高效性的新要求，越來(lái)越需要內(nèi)部審計(jì)深入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部，由事后查賬監(jiān)督向事前服務(wù)轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)鑒證，更多地向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，解決績(jī)效審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題， 規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效提升經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和質(zhì)量性。只有這樣，才能構(gòu)建科學(xué)、高效的媒體績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能保障審計(jì)工作的合法性和專業(yè)性，發(fā)揮高質(zhì)量審計(jì)在企業(yè)管理和綜合效益提升方面的作用。

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（責(zé)任編輯：楊 波）