關(guān)于發(fā)揮財會監(jiān)督職能的思考

鄒曉嘉

[摘 要]企業(yè)想要保證自身經(jīng)濟活動合理合法就需要從會計的角度進行分析研究，通過會計的手段來對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督以及檢測。文章從現(xiàn)階段會計監(jiān)督過程中存在的問題出發(fā)，并以此為基礎(chǔ)進行對策的研究，提出加強會計監(jiān)督的相關(guān)措施，希望能夠給相關(guān)企業(yè)會計工作人員提供一定的幫助與借鑒，并且促進我國企業(yè)會計監(jiān)督質(zhì)量的提升。

[關(guān)鍵詞]財會監(jiān)督;長效機制;企業(yè)財會工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.29.145

1 引言

伴隨著我國現(xiàn)階段進入了市場經(jīng)濟深入改革階段，各個產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟活動活躍度不斷地提升，為了能夠與這種新形勢相匹配，財會監(jiān)督體系應(yīng)用而生，特別是進入新時期之后，我國進行了《中華人民共和國會計法》的修訂，對財會監(jiān)督的范圍以及種類進行了明確的界定，并且進行了財會監(jiān)督核心內(nèi)容的規(guī)定。現(xiàn)如今經(jīng)濟活動中信息失真、造假等情況依舊存在，如果不進行強有效的財會監(jiān)督會進一步影響經(jīng)濟活動的健康有序發(fā)展，并且破壞市場經(jīng)濟活動的公平性以及公正性。

2 我國財會監(jiān)督在履行職能過程中存在的問題

2.1 財會監(jiān)督的發(fā)展制度以及法律建設(shè)有待進一步加強

我國相關(guān)的部門在進行財會監(jiān)督相關(guān)法律以及規(guī)范文件建設(shè)的過程中，具有一定的局限性，這主要是因為相關(guān)配套的管理細則以及說明的優(yōu)化都沒有及時跟進，這也就造成了一種新制度、老方法矛盾現(xiàn)象的出現(xiàn)。除此之外，法律法規(guī)條例在實際的應(yīng)用過程中具有一定的局限性，不可能對每一個方面都考慮到。舉例來說，現(xiàn)階段正在實行的《會計法》，在實際的條例設(shè)計的過程中就忽略了對所有者以及債權(quán)人的監(jiān)督。更為重要的是，企業(yè)財會工作的不夠完善導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)的應(yīng)用中約束力削弱，有法不依、有法不從的現(xiàn)象廣泛地存在。除此之外，會計造假以及會計失真的情況經(jīng)常出現(xiàn)，各個企業(yè)的經(jīng)營者以及財會工作者明明知道法律有明文規(guī)定禁止進行操作，但是越權(quán)違法的現(xiàn)象還是會經(jīng)常出現(xiàn)。通過2008年對1290家國有控股公司開展了審計，從審計結(jié)果統(tǒng)計報告中不難發(fā)現(xiàn)，有將近3/4的企業(yè)在進行會計報表制作的過程中有著較為嚴(yán)重的失真以及造價情況，違法行為涉及的金額超過了一千多億。

2.2 短期利益要高于企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)，財會監(jiān)督長效機制缺失

在實際的財會工作監(jiān)督過程中，工作的出發(fā)點以及落腳點都是企業(yè)，需要以企業(yè)的正常經(jīng)濟活動運作作為自己的首要目標(biāo)。針對此種情況，企業(yè)管理高層在管理活動進行的過程中，都是從企業(yè)的經(jīng)濟利益調(diào)度出發(fā)，并且以此為基礎(chǔ)監(jiān)督財會人員的工作情況，那么財會人員無法充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，就不會很順利，并且無權(quán)利上的保證。唯命是從，已經(jīng)成為企業(yè)財會人員的潛規(guī)則之一，在進行財會監(jiān)督的過程中，聽命于某些企業(yè)的高管而偏離原本的正軌。除此之外，很多企業(yè)的管理層并沒有對財會監(jiān)督加以正確的認(rèn)識，沒有理解財會監(jiān)督的性質(zhì)以及作用，對于企業(yè)未來的發(fā)展也沒有進行正確的定位，往往只注重企業(yè)現(xiàn)階段短期的利益，而不注重企業(yè)長遠的發(fā)展。作為企業(yè)經(jīng)濟活動重要的參與者，不單單自身缺乏一定的監(jiān)督意識，并且還經(jīng)常性的越權(quán)下發(fā)指令，以企業(yè)的發(fā)展作為自身越權(quán)發(fā)號施令的理由，甚至是存在著小團體公開進行利益的謀取以及業(yè)績的夸大等。更為重要的是，企業(yè)內(nèi)部的稽查審核制度缺乏有效的執(zhí)行力，對于以上財會監(jiān)督短板現(xiàn)象的存在就會造成會計造假以及失真情況的出現(xiàn)，并且在實際的財會工作進行的過程中，沒有人進行檢舉以及約束，每個人都成為了會計造假以及失真情況的一部分。有一部分會計崗位設(shè)計的過程中存在著一定的問題，一人多崗位以及崗位職責(zé)不明確的現(xiàn)象在很多企業(yè)都存在。以上種種原因，就導(dǎo)致了現(xiàn)階段企業(yè)對外的財會所公開的信息存在著很大的錯誤，國家財政統(tǒng)計錯誤以及稅收情況損失嚴(yán)重。

2.3 財會監(jiān)督崗位存在重復(fù)性與一崗多職情況，隊伍建設(shè)不夠科學(xué)合理

企業(yè)所公示的會計信息基本上都是財會工作者對現(xiàn)有的信息進行整理和加工而形成的，針對此種情況，會計信息的真實性都是與會計工作者自身的專業(yè)操守有著重大的聯(lián)系，并且財會工作者都能夠堅定地發(fā)揮財會工作的監(jiān)督職能，遠遠大于自身的專業(yè)技能?，F(xiàn)階段，我國的財會市場的發(fā)展已經(jīng)非常成熟，且整體偏于穩(wěn)定，有數(shù)量眾多的財會工作者參與到企業(yè)的經(jīng)濟活動中來。但是根據(jù)筆者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的會計整體專業(yè)技能水平并不高，財會崗位結(jié)構(gòu)設(shè)計得也不夠完善，有一部分小微企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)無證上崗。除此之外，我國一部分縣級以上的大企業(yè)以及單位中，會計人員絕大多數(shù)都是本科以下的學(xué)歷，本科以及研究生所占的比例非常少，這就造成了會計水平不達標(biāo)情況的出現(xiàn)。有很多企業(yè)在經(jīng)營的過程中財會工作常態(tài)化，這就導(dǎo)致很多財會工作者在潛意識中認(rèn)為財會就是簡單的反復(fù)的進行記賬、算賬以及報賬的操作，從而降低了自身的要求，從不主動參與到企業(yè)所舉辦的財會培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理以及掌握企業(yè)預(yù)算技能，甚至沒能掌握高級財會的相關(guān)技能，使得整體的財會水平出現(xiàn)停滯不前的情況。特別是一部分財會從業(yè)者，在工作的過程中并不能夠做到恪守盡職，不能夠?qū)ω敃O(jiān)督的智能進行系統(tǒng)化的認(rèn)知，當(dāng)然在這個過程中有一部分客觀原因。舉例來說：一部分財會工作者為了能夠謀求自身的私利從而貪贓枉法，有時也會受到來自上級的強制指令。但是筆者通過走訪調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財會工作者自身的主觀原因還是主要的影響因素，因為作為企業(yè)的財會工作人員，必須要對相關(guān)法律條文有詳細的了解，通過法律的應(yīng)用在面對強權(quán)的時候不妥協(xié)，并且通過正確的渠道來維護自身的權(quán)益以及維護國家法律的尊嚴(yán)。

3 強化財會監(jiān)督職能的措施

3.1 進行財會監(jiān)督制度以及相關(guān)法律條文的建設(shè)，進一步提升執(zhí)法力度

伴隨著現(xiàn)階段我國法制社會的逐漸成熟與良性發(fā)展，我國的財會監(jiān)督體系也在不斷地完善，基于現(xiàn)存問題的各種法律條文以及規(guī)范性文件不斷推出，如《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《政府部門實施會計監(jiān)督辦法》《企業(yè)會計制度》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)的推出所囊括的經(jīng)濟活動的范圍以及內(nèi)容在不斷地擴大與完善，但是為了能夠提升此種類型法律條文的應(yīng)用質(zhì)量，筆者通過自己的調(diào)查認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對以下兩點內(nèi)容進行完善：一是需要對所配套的法律法規(guī)實施細則進行完善，特別是對于一些處于擦邊球的財會操作范圍，如果地方不對企業(yè)進行詳細的法律條文的規(guī)定，企業(yè)自我監(jiān)督會使得財會失真以及造假的情況頻繁出現(xiàn)，針對此種情況都需要進行明確，以避免不法分子鉆空子;二是必須要深刻體現(xiàn)出法律條文的嚴(yán)肅性以及權(quán)威性，讓法律條文成為企業(yè)進行經(jīng)濟活動的最高準(zhǔn)則，任何的企業(yè)在進行經(jīng)濟活動的過程中，都不能夠?qū)⒆约旱男袨榱桉{于法律條文之上，對進行不法經(jīng)濟操作的分子應(yīng)當(dāng)認(rèn)定責(zé)任，并且對其進行嚴(yán)厲的法律懲處，起到以儆效尤的效果。

3.2 對企業(yè)的內(nèi)部財會監(jiān)督機制進行完善，促進全過程的財會監(jiān)督

作為企業(yè)的財會領(lǐng)導(dǎo)人，必須要從實際出發(fā)進行嚴(yán)格的掃盲工作，清除財會工作進行中的錯誤行為。從企業(yè)長遠發(fā)展角度進行考慮，避免作為企業(yè)的絕對領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)財會工作的正常運行產(chǎn)生影響，不能夠以自身不懂財會監(jiān)督為理由推卸自己的責(zé)任。除此之外，為了能夠保證財會監(jiān)督工作自身的獨立性，在實際工作進行的過程中，必須要堅持不相容的職務(wù)不能夠進行兼職的準(zhǔn)則，避免出現(xiàn)一人多崗的情況。對于《會計法》中規(guī)定的崗位，也要進行專業(yè)技能匹配人員的安排。對于企業(yè)經(jīng)濟活動進行過程中重要的參與者，需要形成一種崗位相互牽制相互約束的狀態(tài)，保證個人與個人之間、個人與部門之間、部門與部門之間，充分發(fā)揮內(nèi)部財會監(jiān)督的重要性。除此之外，對于企業(yè)所進行的所有經(jīng)濟活動，不論規(guī)模的大小以及所涉及經(jīng)濟活動資金的大小，都需要嚴(yán)格的按照規(guī)章制度來辦事，需要明白財務(wù)監(jiān)督無小事，具有防患于未然的意識，盡可能將人為因素對會計質(zhì)量的影響降到最低。

財會的監(jiān)督職能貫穿整個會計核算的過程，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的事前、事中、事后都發(fā)揮著檢查與監(jiān)督的作用。事前監(jiān)督就是指企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對其進行審核，分析研究這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與國家的法律法規(guī)有沖突，是否符合相關(guān)的政策及制度，如果有不符的行為或事實，需要進行嚴(yán)厲的制止和杜絕。所以事前監(jiān)督在會計核算工作中發(fā)揮著防患于未然的作用，這個階段的會計監(jiān)督是處于主動監(jiān)督地位的。事中及事后的會計監(jiān)督是指對經(jīng)濟活動發(fā)生過程中的具體情況及相關(guān)資料進行審查和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并進行經(jīng)驗的總結(jié)之后，提出相應(yīng)的整改意見和方案，對經(jīng)濟活動進行相應(yīng)的調(diào)整，以實現(xiàn)其有效性。所以說，會計監(jiān)督職能可以起到監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和完整性的效果。

3.3 進行專業(yè)技能儲備較強財會隊伍的建設(shè)，進一步提升財會監(jiān)督的質(zhì)量

財會隊伍的高質(zhì)量的建設(shè)，可以從以下兩個方面努力：其一，必須要從會計崗位從業(yè)門檻的提升做起，持證入崗是最基本要求。與此同時，在企業(yè)進行財會人員招聘的過程中必須通過HR來對聘請人員進行職業(yè)道德素養(yǎng)、思想品德以及法律知識綜合素質(zhì)的評估，懂會計、懂法是一個良好會計隊伍建設(shè)的基礎(chǔ)。其二，需要對會計隊伍進行系統(tǒng)性培訓(xùn)體系的建設(shè)，建設(shè)獎勵制度，來引導(dǎo)已經(jīng)參與工作的財會人員參與到培訓(xùn)中來，注重會計人員自身的知識更新，以及在會計中對問題的敏感性以及判斷能力，提升財會人員的風(fēng)險意識。

4 結(jié)語

綜上所述，財會監(jiān)督要真正地發(fā)揮自身的作用，必須要以企業(yè)制度建設(shè)為基礎(chǔ)，發(fā)揮跨級人員、政府監(jiān)督、審計監(jiān)督多方面監(jiān)督的共同作用，實現(xiàn)多管齊下的效果。本文所提出的加強措施難免有一定的狹隘性，需要不同的企業(yè)根據(jù)自身的情況進行對策研究，維護法律法規(guī)的尊嚴(yán)以及企業(yè)經(jīng)濟活動的正常開展，促使我國的市場環(huán)境與經(jīng)濟活動向著和諧穩(wěn)定的方向發(fā)展。

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