美國(guó)富豪到底貢獻(xiàn)了多少稅

俞飛

近日，非政府組織ProPublica整理神秘爆料人提供的國(guó)稅局?jǐn)?shù)千名富豪15年來(lái)的納稅記錄，巴菲特、蓋茨、貝索斯、馬斯克等25位超級(jí)富豪繳納的“真實(shí)稅率”只有3.4%。其中巴菲特以實(shí)際稅率0.1%，勇奪富豪榜繳稅最少桂冠。

富豪花式逃稅，美國(guó)網(wǎng)民花式吐槽：“貝索斯、馬斯克、巴菲特一致同意，稅收是為窮人準(zhǔn)備的。”英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》諷刺：“如果還有美國(guó)人認(rèn)為他們的稅收制度是公平和透明的，他們應(yīng)該預(yù)訂貝索斯即將到來(lái)的太空旅行的座位！”

外行看熱鬧，內(nèi)行看門道。從北美獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)到今天，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅如何嬗變？美國(guó)超級(jí)富豪又是怎樣將稅法玩弄于股掌之間？

美國(guó)個(gè)人所得稅前世今生

打開(kāi)近萬(wàn)頁(yè)的美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》，聯(lián)邦個(gè)人所得稅占了總篇幅的半壁河山，堪稱全球各國(guó)稅收制度中規(guī)定最為細(xì)致和繁復(fù)的稅種。

說(shuō)起個(gè)人所得稅在美國(guó)的歷史，真可謂一波三折，叫人拍案驚奇。

沒(méi)有哪個(gè)現(xiàn)代革命像北美十三州殖民地革命那樣深深扎根于稅收。殖民者橫征暴斂，十三州民眾奮起反抗，一致反對(duì)英國(guó)《印花稅法》等苛捐雜稅。美國(guó)革命之所以發(fā)生，正是因?yàn)槊癖姺磳?duì)稅收，他們給英國(guó)稅務(wù)官吏涂上柏油，粘上羽毛，游街示眾。

1766年富蘭克林在英國(guó)下議院接受議員質(zhì)詢，回答：“議會(huì)對(duì)于所有的法律都有令人信服的權(quán)力，但是征收國(guó)內(nèi)稅的權(quán)力除外，運(yùn)用關(guān)稅來(lái)規(guī)制貿(mào)易的權(quán)力從來(lái)沒(méi)有引起爭(zhēng)論。”

1776年簽署《獨(dú)立宣言》前一個(gè)月，大陸國(guó)會(huì)《邦聯(lián)條例》初稿允許聯(lián)邦政府做幾乎任何事情，除了征收“任何稅收或者關(guān)稅”。1781年最終推出的《邦聯(lián)條例》獲得各州批準(zhǔn)，國(guó)會(huì)不能征稅，但是當(dāng)缺錢的時(shí)候，各州根據(jù)私人擁有的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了征收?；谌丝诨蛘邆€(gè)人財(cái)產(chǎn)的征收被否決了，因?yàn)樵谂`問(wèn)題上南北方意見(jiàn)大相徑庭，對(duì)于南方人而言，奴隸是財(cái)產(chǎn);而對(duì)于北方人而言，奴隸是人口，基于不動(dòng)產(chǎn)的征稅避免了這一難題。

從1786年到1799年，美國(guó)爆發(fā)三次民眾起義——都是為了抗議各種稅收——挑戰(zhàn)了州和聯(lián)邦政府汲取收入的權(quán)威。

《聯(lián)邦黨人文集》第36篇中，漢密爾頓結(jié)束了7篇討論征稅權(quán)及其控制以防止“偏袒和壓迫”的系列論文，強(qiáng)調(diào)“稅收必須在整個(gè)美國(guó)是一致的”。這就意味著“正如征收不均等的稅收是違憲的一樣，壓迫那些被迫繳納較大比例稅收的人的法律也是違憲的！”

殷鑒不遠(yuǎn)，美國(guó)長(zhǎng)期不敢開(kāi)征個(gè)人所得稅。1787年憲法第1條第9款第4項(xiàng)特別禁止聯(lián)邦政府征收所得稅：“除按本憲法前文對(duì)人口普查或統(tǒng)計(jì)結(jié)果規(guī)定的比例征稅外，不得征收人頭稅或直接稅?！?/p>

1819年，最高法院首席大法官馬歇爾更警告：“征稅之權(quán)力即摧毀之力量。”

1861年內(nèi)戰(zhàn)打響，為彌補(bǔ)巨額戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用開(kāi)支，林肯推動(dòng)國(guó)會(huì)立法擴(kuò)充財(cái)源，次年國(guó)會(huì)通過(guò)所得稅法并付諸實(shí)施。當(dāng)時(shí)起征點(diǎn)600美元門檻極高，只有1.3%的人需要納稅。納稅被視為最高尚的愛(ài)國(guó)舉動(dòng)，商界巨子斯圖爾特納稅40萬(wàn)美元，“整個(gè)美國(guó)都為他感到驕傲”。1872年個(gè)人所得稅被廢除，共征收3.76億美元。

1893年金融恐慌，國(guó)際貿(mào)易大幅下降，對(duì)進(jìn)口貨物征收的關(guān)稅和消費(fèi)稅暴跌，次年國(guó)會(huì)制定新法，允許開(kāi)征個(gè)人所得稅，年收入4000美元（相當(dāng)于今天8萬(wàn)美元）以上的按照2%的稅率征稅，98%的美國(guó)人是免稅的。

1895年最高法院在波洛克訴農(nóng)場(chǎng)主貸款和信托公司案中以5：4的表決，宣布依據(jù)憲法，稅收應(yīng)當(dāng)根據(jù)各州人口比例，在各州間分配;個(gè)人所得稅違憲無(wú)效，廢除新法。首席大法官富勒十分得意，聲稱終結(jié)了“一個(gè)世紀(jì)性錯(cuò)誤”。菲爾德大法官認(rèn)為，98%的人免于納稅是任意的，缺乏正當(dāng)性?！懊恳晃还穸紤?yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)出她的一份財(cái)產(chǎn)來(lái)支持政府，無(wú)論這一份額是多小，慫恿我們公民中任何人逃避這一義務(wù)都不是仁慈的?！?/p>

1913年，隨著第一次世界大戰(zhàn)的臨近，美國(guó)支持個(gè)人所得稅呼聲高漲：“所得稅是唯一能在富人和窮人之間平等負(fù)擔(dān)的工具。”憲法第十六條修正案高票通過(guò)：國(guó)會(huì)有權(quán)對(duì)任何來(lái)源的收入征稅，不經(jīng)各州攤派，也不經(jīng)任何人口普查或人口統(tǒng)計(jì)。

美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅制度從此得以確立。第16修正案賦予國(guó)會(huì)對(duì)所有個(gè)人的收入和所有企業(yè)的利潤(rùn)征稅的權(quán)力。所得稅使聯(lián)邦政府能夠維持軍隊(duì)，建設(shè)道路和橋梁，執(zhí)行法律和聯(lián)邦法規(guī)，執(zhí)行其他職責(zé)和項(xiàng)目。

當(dāng)時(shí)人們認(rèn)為這一稅種永遠(yuǎn)不會(huì)超過(guò)百分之幾?；裟匪勾蠓ü儋潛P(yáng)：“稅收是我們?yōu)槲拿髦Ц兜膶?duì)價(jià)?！贝撕笸ㄟ^(guò)的所得稅法采取了較低的累進(jìn)稅率，最高是7%。個(gè)人免征額3000美元，夫妻免征額400美元，開(kāi)征當(dāng)年全美35萬(wàn)人申報(bào)，平均每人繳納78美元。

強(qiáng)盜大亨如洛克菲勒、范德比爾特、阿斯塔，累計(jì)天文數(shù)字的驚人財(cái)富，飽受世人詬病，美國(guó)人認(rèn)為對(duì)這些超級(jí)富豪征收重稅是維持這個(gè)國(guó)家健康所必要的。

所得稅總是與欺詐相伴。隨著美國(guó)個(gè)人所得稅稅率迅速提高，逃稅避稅盛行。1916年，稅率為7%，所得稅收入2.06億美元，1916年稅率為15%，1917年最高稅率提高到67%，1921年又提高到77%，這一年所得稅收入僅為0.21億美元。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示的巨額所得稅的神奇消失生動(dòng)展示了富人的反抗，富人移民、地下交易，避稅逃稅層出不窮。

此后100余年，美國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和稅率頻繁變更，二戰(zhàn)期間所得稅率超過(guò)94%。二流明星里根心有余悸地抱怨：“當(dāng)年好萊塢演員拍了一部電影之后，萬(wàn)萬(wàn)不想再拍第二部，原因是稅負(fù)太重，拍第二部電影的個(gè)人稅后所得所剩無(wú)幾?！?/p>

二戰(zhàn)期間，美國(guó)個(gè)人所得稅采取了許多非常政策，眾多工薪階層的所得超出了免征額，聯(lián)邦個(gè)人所得稅從富人稅變?yōu)槠矫穸悺?939年納稅申報(bào)人數(shù)超過(guò)760萬(wàn)，繳納稅款10億美元。1945年，納稅申報(bào)人數(shù)近5000萬(wàn)人，總額提高為190億美元。1944年最高稅率為94%。