基于個(gè)稅新政下的企業(yè)員工個(gè)稅籌劃實(shí)踐

謝嬋媛

摘要：隨著時(shí)代的進(jìn)步，企業(yè)的發(fā)展也十分迅速。本文主要探討在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)制定科學(xué)的納稅籌劃辦法，減輕納稅人自身的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅新政;企業(yè)員工;個(gè)稅籌劃

引言

新個(gè)稅體制以綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，將免征額提高，并且增加了專項(xiàng)附加扣除，對(duì)中低稅率收入級(jí)距進(jìn)行擴(kuò)大，對(duì)員工綜合所得的征收范圍、稅率、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠及計(jì)稅方法等方面均做了較大修訂。企業(yè)相關(guān)財(cái)稅專員應(yīng)該在合法合規(guī)的前提下，從員工的個(gè)人利益出發(fā)，對(duì)其個(gè)人所得稅進(jìn)行合法、合理的籌劃，科學(xué)分配員工的年終獎(jiǎng)及工資薪金的結(jié)構(gòu)，有效減輕企業(yè)員工個(gè)人所得稅負(fù)。新個(gè)稅體制下對(duì)員工個(gè)人所得稅進(jìn)行合法、合理籌劃，充分利用改革紅利，實(shí)現(xiàn)員工稅后收益的最大化。

1個(gè)稅研究意義

1.1企業(yè)員工合規(guī)納稅

隨著我國(guó)稅收體制的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅成為僅次于增值稅和企業(yè)所得稅的第三大稅種，在保證財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著重要作用。新個(gè)稅改革不僅讓工薪階層獲得了減稅紅利，多項(xiàng)目扣除、綜合計(jì)稅、預(yù)繳匯算的新模式也為企業(yè)開展納稅籌劃工作指明了方向?？茖W(xué)合理的稅收籌劃有利于減少企業(yè)員工的納稅支出，也有利于企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2企業(yè)員工民生保障

個(gè)稅籌劃區(qū)別于其他稅種的籌劃，關(guān)系到企業(yè)員工的生活保障，作為納稅人的個(gè)人和作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)之間有著緊密聯(lián)系。企業(yè)要關(guān)心員工的實(shí)際薪酬所得，使員工能夠更好地為企業(yè)服務(wù);員工希望企業(yè)能幫助其減輕稅負(fù)，有效提高可支配收入。因此，企業(yè)和員工的利益和訴求相互協(xié)同。

2新個(gè)稅改革對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的具體影響

2.1個(gè)稅籌劃方法需要調(diào)整

根據(jù)之前的規(guī)定，企業(yè)員工個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元，且由在職企業(yè)按月從應(yīng)稅薪酬中代為扣除繳納。在這種模式下，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整員工每個(gè)月的薪資獎(jiǎng)金來(lái)合理地減輕員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。但在新個(gè)稅改革中，企業(yè)員工的薪資計(jì)算方式由按月計(jì)算調(diào)整為了按年計(jì)算，并將個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)提高了每年6萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，這種綜合性的扣除機(jī)制將對(duì)企業(yè)原有的個(gè)稅籌劃模式產(chǎn)生巨大影響，并會(huì)使得之前沿用多年的一些方式方法不再奏效。從全局角度出發(fā)，由于個(gè)稅起征點(diǎn)的大幅提高與計(jì)算周期的變更，在給企業(yè)員工帶來(lái)切實(shí)利益的同時(shí)，也要求企業(yè)必須在個(gè)稅籌劃與員工薪資福利等方面做出相應(yīng)的調(diào)整安排，從而達(dá)到依法納稅、合理節(jié)稅的目的。

2.2相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有所增加

具體來(lái)講可分為以下兩點(diǎn)，其一，由于個(gè)稅繳納方式由之前的按月代繳調(diào)整為了按年匯算清繳，這就使得企業(yè)員工既可以選擇由任職企業(yè)進(jìn)行預(yù)扣或代扣，也可以委托他人或自行清算繳納，這就要求企業(yè)需充分掌握員工的實(shí)際交稅情況，從而避免后續(xù)的稅務(wù)問(wèn)題。其二，在新個(gè)稅改革中增加了贍養(yǎng)老人與子女教育等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，因而企業(yè)需要求代為交稅的企業(yè)員工提供詳細(xì)的有關(guān)資料，并在辦理個(gè)稅申報(bào)中進(jìn)行核對(duì)。綜合上述信息可以看到，較之以往在新個(gè)稅體系中的申報(bào)工作將會(huì)變得更加復(fù)雜，若企業(yè)在審查過(guò)程中疏忽大意，則不僅會(huì)降低工作效率，也會(huì)大大提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3專項(xiàng)工作人員負(fù)擔(dān)加重

首先，在新個(gè)稅改革的背景下，企業(yè)之前的個(gè)稅籌劃體系顯然已經(jīng)不再適用，這就要求企業(yè)需及時(shí)完善相應(yīng)的籌劃體系并對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行宣傳講解。其次，對(duì)于企業(yè)中負(fù)責(zé)稅務(wù)方面的工作人員來(lái)說(shuō)，一方面需要詳細(xì)研究新個(gè)稅改革中的各項(xiàng)政策，以此來(lái)提升自己的業(yè)務(wù)水平，在另一方面也要及時(shí)轉(zhuǎn)變舊有的工作觀念，通過(guò)對(duì)工作環(huán)節(jié)的不斷優(yōu)化，從而降低企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，針對(duì)以高級(jí)管理人員為代表的高收入員工，在必要時(shí)企業(yè)可能需要聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)代為辦理相關(guān)的稅務(wù)核對(duì)及繳納工作，由此便會(huì)增加一些人力成本支出。

3新個(gè)稅體制下的員工個(gè)人所得稅籌劃

3.1充分利用新個(gè)稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目

新個(gè)稅法中對(duì)納稅人的綜合所得稅扣除金額相比舊個(gè)稅法有許多不同之處，現(xiàn)個(gè)稅法增加了六條專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以員工應(yīng)納稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前收入（基本所得）-免征額-三險(xiǎn)-住房公積金-其他可扣除的款項(xiàng)。首先，相關(guān)人員要掌握專項(xiàng)附加項(xiàng)目的要求，做好相應(yīng)工作，員工應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確向公司提供專項(xiàng)附加項(xiàng)目的扣除資料，公司嚴(yán)格按照新個(gè)稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算扣繳。其次，要重視基本資料的收集完善，例如員工的社保和住房公積金，二者是依法可稅前扣除的項(xiàng)目，公司必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定為其員工購(gòu)買繳納。除了六項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以外，公司還可以為員工購(gòu)買商業(yè)健康保險(xiǎn)和其他的諸如遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等，將公司年金和個(gè)人所得稅的扣除優(yōu)惠相結(jié)合，一起加入個(gè)稅籌劃中。

3.2合理運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金政策

對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額越多越好，但是從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，全年一次性獎(jiǎng)金還需要考慮稅收成本的問(wèn)題，關(guān)注稅后的實(shí)際全年一次性獎(jiǎng)金額度。在新個(gè)稅體制改革下，2019年到2021年期間員工個(gè)人所得的全年一次性獎(jiǎng)金可并入當(dāng)年綜合所得中計(jì)算個(gè)人所得稅，也可以采用單獨(dú)計(jì)稅的方式。新個(gè)稅體制下用全年一次性獎(jiǎng)金除以12來(lái)計(jì)算適用稅率，并且每一檔稅率存在臨界區(qū)間，在臨界區(qū)間處會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅負(fù)跳躍式上漲，稅后收入跳躍式下降的情況。因此在運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金政策時(shí)，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合法合理的規(guī)劃，避免員工全年一次性獎(jiǎng)金落入臨界區(qū)間。新的年終獎(jiǎng)發(fā)生稅額變化較大的臨界點(diǎn)是：3.6萬(wàn)元，14.4萬(wàn)元，30萬(wàn)元，42萬(wàn)元，66萬(wàn)元和96萬(wàn)元這幾個(gè)點(diǎn)。這幾個(gè)點(diǎn)容易發(fā)生超過(guò)1元，扣稅就超過(guò)幾千塊的現(xiàn)象。企業(yè)在規(guī)劃員工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)要避免落入臨界區(qū)間，導(dǎo)致員工表面發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額增大了，但是實(shí)際稅后全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額反而減少。因此企業(yè)要合理規(guī)范員工的全年一次性獎(jiǎng)金，防止落入臨界區(qū)間，如計(jì)算出的全年一次性獎(jiǎng)金正好處于臨界區(qū)間時(shí)，可改用薪酬的方式發(fā)放該部分金額，以對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅進(jìn)行籌劃。

3.3應(yīng)稅工資福利化，提高員工待遇

企業(yè)向員工支付的工資是名義工資，員工取得工資后還必須支付與工作相關(guān)的一系列費(fèi)用，如果企業(yè)能夠?qū)⑦@些費(fèi)用轉(zhuǎn)化為員工福利，同時(shí)降低員工的名義工資，對(duì)于企業(yè)而言并未增加其實(shí)際支出，對(duì)于員工來(lái)說(shuō)也并未降低其實(shí)際工資，但由于名義工資的降低可以減少員工的個(gè)人所得稅，實(shí)際上增加了員工的實(shí)際工資，雖然改變了收入形式，但享受到的收入效用沒有減少。收入項(xiàng)目福利化主要包括以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)可以為員工提供各種集體福利設(shè)施，如企業(yè)免費(fèi)提供或收取部分租金提供住房，提供員工食堂、衛(wèi)生醫(yī)療設(shè)施及文娛休閑室等員工服務(wù)設(shè)施;第二，企業(yè)可以為員工配備工作所需的必要工具并承擔(dān)免繳個(gè)稅的相關(guān)費(fèi)用，如提供電腦、手機(jī)等設(shè)備，報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐飲費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、旅行路費(fèi)等費(fèi)用。通過(guò)這些福利抵減工資薪金收入，縮小部分個(gè)稅成本。此外，根據(jù)個(gè)稅法規(guī)定，差旅費(fèi)津貼及誤餐補(bǔ)助等六種補(bǔ)貼不需要繳納個(gè)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)員工個(gè)人實(shí)際情況及時(shí)給予福利支持，提高員工的工作積極性

3.4實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，創(chuàng)新薪酬兌現(xiàn)模式

為了留住企業(yè)核心人才，除提供必要的福利待遇外，企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新現(xiàn)有薪酬兌現(xiàn)模式，將股權(quán)激勵(lì)方式引入企業(yè)薪酬體系，實(shí)施必要的股權(quán)激勵(lì)。以股票期權(quán)為例，它是指上市公司授予公司高管和技術(shù)骨干在未來(lái)某一個(gè)日期內(nèi)以一種事先約定的價(jià)格購(gòu)買公司一定數(shù)額股票的權(quán)利，包含境內(nèi)和境外上市公司的股票。股票期權(quán)主要包括施權(quán)、行權(quán)、持有、轉(zhuǎn)讓四個(gè)交易階段，不同階段稅收政策規(guī)定各有不同，涉及的所得類型也不同。在員工行權(quán)、持有、轉(zhuǎn)讓三階段分別涉及“工資、薪金所得”、“利息、股息、紅利所得”以及“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，企業(yè)應(yīng)合理控制這三種不同類型所得的整體稅負(fù)，使其總應(yīng)納稅額最小化。與一次性向核心員工發(fā)放高額薪酬獎(jiǎng)勵(lì)相比，向員工授予股票期權(quán)這種激勵(lì)方式不但降低了應(yīng)納個(gè)人所得稅額，而且員工能享受相應(yīng)股東權(quán)利，通過(guò)利潤(rùn)分配進(jìn)一步提高員工的實(shí)際所得。這種股權(quán)激勵(lì)方式能有效把企業(yè)高級(jí)人才與其自身利益結(jié)合起來(lái)，形成員工與企業(yè)發(fā)展的利益共同體，而且企業(yè)不必為此承擔(dān)任何付現(xiàn)成本，在個(gè)稅法修改的過(guò)渡期內(nèi)是一種理性的薪酬激勵(lì)方式。

3.5設(shè)計(jì)全新薪酬體系

若想要保證企業(yè)個(gè)稅籌劃措施的有效性，就必須結(jié)合新個(gè)稅改革的各項(xiàng)具體政策來(lái)設(shè)計(jì)全新的薪酬體系。雖然各家企業(yè)在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上有所差異，但其員工組成卻大致相同，基本上分為基層員工、中層員工與高層員工三大類型，而企業(yè)員工的收入也大致分為基本工資、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、年終獎(jiǎng)金、股權(quán)分紅等大類。企業(yè)若能在個(gè)稅籌劃過(guò)程中為不同類型的員工設(shè)計(jì)與之匹配的薪酬體系，則有利于員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)的減輕與工作主動(dòng)性、積極性的提升。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)新個(gè)人所得稅法的研究，對(duì)新政策出臺(tái)的剖析，發(fā)現(xiàn)新個(gè)人所得稅法的優(yōu)惠力度較之前明顯加大，對(duì)于納稅人家庭方面的負(fù)擔(dān)和工作的壓力都是很好的減負(fù)。被新個(gè)稅法影響到的公司都需要積極應(yīng)對(duì)個(gè)稅改革，相關(guān)稅務(wù)人員應(yīng)深入研究新個(gè)稅法，結(jié)合公司實(shí)際情況制定出合理可行的個(gè)稅籌劃方案及薪酬體系，減輕員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，能夠獲得更高的稅后收入。

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