后疫情時(shí)代我國(guó)推行遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀考察與制度設(shè)計(jì)

郭政

關(guān)鍵詞：疫情遺產(chǎn)稅現(xiàn)狀考察制度設(shè)計(jì)

遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者去世以后遺留的財(cái)產(chǎn)征收的稅，通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。近代意義上的遺產(chǎn)稅制度最早產(chǎn)生于荷蘭，隨后法、意、日等國(guó)陸續(xù)開征，北京師范大學(xué)中國(guó)收入分配研究院2013年發(fā)布的《遺產(chǎn)稅制度及其對(duì)我國(guó)收入分配改革的啟示》報(bào)告中表明，有114個(gè)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅或?qū)z產(chǎn)課征其他稅種，可見遺產(chǎn)稅在世界范圍內(nèi)已經(jīng)廣泛推行。

雖然我國(guó)受到歷史與現(xiàn)實(shí)的多種原因影響目前仍未推行遺產(chǎn)稅，但是在2021年十三屆全國(guó)人大代表大會(huì)第四次會(huì)議上，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)汪康提出了為縮小貧富差距可考慮開征遺產(chǎn)稅的建議再次引發(fā)了人們對(duì)遺產(chǎn)稅問(wèn)題的熱議。筆者認(rèn)為，受到新冠疫情的影響，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而廣泛的變化，考慮到疫情的反復(fù)性，因而對(duì)我國(guó)的影響也具有持續(xù)性，為此，應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)稅以應(yīng)對(duì)變化的社會(huì)背景。

一、后期情時(shí)代我國(guó)推行遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀考察

（一）貧富差距問(wèn)題

2019年末，新冠疫情對(duì)我國(guó)乃至世界造成巨大沖擊，影響了我國(guó)貧富差距狀況。在疫情波及下，我國(guó)的社會(huì)收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2020年中國(guó)家庭財(cái)富指數(shù)調(diào)查報(bào)告表明，整個(gè)新冠疫情的爆發(fā)階段以及后續(xù)的疫情緩和階段，年收入在30萬(wàn)以上的家庭財(cái)富和收入水平一直較高;甚至好于疫前，而自始至終，5萬(wàn)以下的低收入家庭財(cái)富一直處于較低水平。高收入群體利用國(guó)家為應(yīng)對(duì)疫情而實(shí)行寬松貨幣政策的契機(jī)，將閑置資產(chǎn)進(jìn)行投資，進(jìn)而繼續(xù)增長(zhǎng)收入，而普通民眾既要承擔(dān)疫情導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)停滯帶來(lái)的降薪、失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要承受物價(jià)上漲的壓力。因此，在疫情影響下，社會(huì)貧富差距已經(jīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，低收入群體處境堪憂。2020年瑞銀集團(tuán)（UBS）和普華永道（PwC）聯(lián)合發(fā)布的年度億萬(wàn)富豪報(bào)告也證明了該狀況。在該報(bào)告的調(diào)查中，截至2020年7月底，全球億萬(wàn)富翁的財(cái)富已經(jīng)達(dá)到新高，尤其是科技、醫(yī)療領(lǐng)域的富豪財(cái)富增長(zhǎng)迅速，而其中又以中國(guó)億萬(wàn)富豪增速最高，少數(shù)群體掌握者絕大多數(shù)的社會(huì)財(cái)富，給社會(huì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)挑戰(zhàn)。

因此，新冠疫情無(wú)疑是在我國(guó)貧富差距問(wèn)題上雪上加霜，導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富分配不平等現(xiàn)象愈演愈烈，如果說(shuō)此前支持征收遺產(chǎn)稅的理由是可以緩解貧富差距，那么后疫情時(shí)代征收遺產(chǎn)稅來(lái)緩解社會(huì)財(cái)富不平衡則更具必要性、緊迫性。

（三）財(cái)政收入問(wèn)題

2019年底，隨著疫情的出現(xiàn)和持續(xù)，政府財(cái)政收入受到巨大影響，財(cái)政支出進(jìn)一步擴(kuò)大，根據(jù)財(cái)政部2021年1月28日發(fā)布的《2020年財(cái)政收支情況》顯示，2020年全國(guó)一般公共預(yù)算收入182895億元，該數(shù)額較2019年下降了3.9%，而國(guó)家財(cái)政支出達(dá)245588億元，仍然保持增長(zhǎng)趨勢(shì)，這導(dǎo)致財(cái)政赤字進(jìn)一步增大，超過(guò)了國(guó)際上3%的警戒標(biāo)準(zhǔn)，亟待解決。2020年間，受疫情影響，餐飲、旅游等大量產(chǎn)業(yè)停滯，失業(yè)人數(shù)增加直接導(dǎo)致了財(cái)政收入減少。為刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家在增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等方面出臺(tái)的一系列減稅政策也影響財(cái)政收入。同時(shí)為支援疫情，國(guó)家承擔(dān)了肺炎患者大部分的治療費(fèi)用，此外還有與抗疫相關(guān)的醫(yī)護(hù)人員補(bǔ)貼、醫(yī)院等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、抗疫藥品的研制等各項(xiàng)費(fèi)用，都需要國(guó)家財(cái)政提供支持。

當(dāng)前，德爾塔毒株的出現(xiàn)，我國(guó)疫情防控再次面臨考驗(yàn)，這意味著政府的相關(guān)財(cái)政支出的增加，會(huì)加重政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，因此需要遺產(chǎn)稅以充實(shí)財(cái)政。

（三）消費(fèi)問(wèn)題

疫情影響下，我國(guó)的消費(fèi)問(wèn)題進(jìn)一步顯現(xiàn)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局提供的數(shù)據(jù)，2020年，全國(guó)居民人均消費(fèi)支出21210元，扣除價(jià)格因素，實(shí)際下降了4.0%。近些年來(lái)首次出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)的情況。2020年12月2日貝恩公司與凱度消費(fèi)者指數(shù)發(fā)布的《2020年中國(guó)購(gòu)物者報(bào)告，系列二》中也指出，新冠疫情導(dǎo)致中國(guó)消費(fèi)者行為發(fā)生巨大改變。尤其在2020年疫情爆發(fā)的前幾個(gè)月，消費(fèi)者紛紛選擇囤積生活必需品，在消費(fèi)上顯得更加謹(jǐn)慎，并大幅度縮減支出，導(dǎo)致市場(chǎng)整體銷售額大幅的下滑。

現(xiàn)階段隨著疫情的反復(fù)出現(xiàn)，其對(duì)人們的消費(fèi)心理和消費(fèi)觀念產(chǎn)生的影響是短期內(nèi)難以消除的，新冠疫情影響后，人均消費(fèi)支出出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，消費(fèi)的熱度進(jìn)一步降溫，人們更傾向于將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行純粹的積累，這與促進(jìn)消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需的政策不符，也不利于經(jīng)濟(jì)恢復(fù)。

因此，筆者傾向于通過(guò)征收遺產(chǎn)稅的手段刺激消費(fèi)，形成敢于消費(fèi)、合理消費(fèi)的社會(huì)風(fēng)氣，適度的影響居民消費(fèi)觀念，釋放社會(huì)消費(fèi)力。

二、后疫情時(shí)代我國(guó)推行遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)

（一）征稅對(duì)象

因?yàn)檫z產(chǎn)稅在我國(guó)建國(guó)后并未正式推行過(guò)，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)范圍進(jìn)行一定的限制，所以，我國(guó)遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象應(yīng)該包括財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值總額，其中包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、房產(chǎn)等，但是對(duì)權(quán)益類的財(cái)產(chǎn)如著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等無(wú)形財(cái)產(chǎn)權(quán)益，可以暫緩征集。而珠寶首飾、古玩字畫、被繼承人的日常生活用品、圖書資料，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待。

（二）征稅范圍

由此前的調(diào)查數(shù)據(jù)可知，疫情影響下，富者更富，貧者愈貧，因此我國(guó)遺產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)控制在極富有家庭的征收上。根據(jù)遺產(chǎn)稅針對(duì)富人課稅，調(diào)節(jié)財(cái)富代際再分配的原則，應(yīng)將高凈值家庭居民作為遺產(chǎn)稅的潛在納稅人，這可以緩解普通民眾的抵觸情緒，也能夠?qū)崿F(xiàn)遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配的目標(biāo)。

（三）免征額

如前文所述，遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是富裕群體，所以，應(yīng)當(dāng)根據(jù)富有家庭擁有的財(cái)產(chǎn)作為依據(jù)來(lái)確定遺產(chǎn)稅的免征額。筆者認(rèn)為，由于是我國(guó)首次開征遺產(chǎn)稅，所以應(yīng)當(dāng)盡量減少納稅人的抵觸情緒，因此我國(guó)遺產(chǎn)稅的免征額應(yīng)當(dāng)較高，根據(jù)當(dāng)前對(duì)高凈值群體的認(rèn)定，可投資資產(chǎn)在1000萬(wàn)及以上屬于高凈值，因此如果近期開征遺產(chǎn)稅，可將起征點(diǎn)定位為1000萬(wàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

雖然我國(guó)當(dāng)前尚未推行遺產(chǎn)稅制度，但是，結(jié)合目前的社會(huì)情況，新冠疫情在未來(lái)或許要持續(xù)較長(zhǎng)的一段時(shí)間，這對(duì)國(guó)家貧富差距縮小，財(cái)政收支平衡，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇等多方面都提出了一定的挑戰(zhàn)，征收遺產(chǎn)稅，是一個(gè)相對(duì)合理的解決上述問(wèn)題，應(yīng)對(duì)新冠疫情帶來(lái)的新形勢(shì)的必然選擇，因此，遺產(chǎn)稅的征收具有必要性。

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