房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

唐娟

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成，市場經(jīng)濟(jì)下，房地產(chǎn)企業(yè)多元主體平臺競爭的格局已經(jīng)形成，企業(yè)之間競爭激烈。要在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，擴(kuò)大競爭優(yōu)勢，房地產(chǎn)企業(yè)就必須加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)管理。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理過程來看，市場環(huán)境穩(wěn)定性、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)及執(zhí)行效率是影響內(nèi)部審計(jì)管理質(zhì)量的重要因素，受這些因素影響，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中仍存在一定風(fēng)險(xiǎn)，有必要進(jìn)行企業(yè)管理者，深化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企的內(nèi)部審計(jì)的作用

1.滿足企業(yè)經(jīng)營管理監(jiān)察需要。監(jiān)督檢查是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的基本職能。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理中，通過內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過程踐行監(jiān)督，繼而發(fā)揮三個(gè)層面的監(jiān)督職能：一是通過內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督、控制企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;二是可對企業(yè)的項(xiàng)目投資進(jìn)行審計(jì)，可確保 企業(yè)投資項(xiàng)目的科學(xué)性、有效性和可行性;三是內(nèi)部審計(jì)可對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)管理的機(jī)制進(jìn)行檢查。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中，通過分析這三個(gè)層面的問題，開展風(fēng)險(xiǎn)評估，并針對性的提出防止手段，不僅能提升企業(yè)的管理能力及感應(yīng)水平，而且有助于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.降低企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營管理具有資金運(yùn)轉(zhuǎn)周期長、資金規(guī)模大，管理風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。出于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展需要，需要開展經(jīng)營管理過程的風(fēng)險(xiǎn)管理?，F(xiàn)代管理理念下，通過內(nèi)部審計(jì)管理，能對企業(yè)項(xiàng)目投資、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)會計(jì)和績效管理等多種情況進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，依托具體的評價(jià)結(jié)果，進(jìn)行企業(yè)的管理創(chuàng)新，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展資源的有效控制，這對于企業(yè)的效益獲得具有積極作用。另外，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)管理者會從整體控制的角度出發(fā)，指定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，該預(yù)案的實(shí)施減少了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，擴(kuò)大了企業(yè)的經(jīng)營能力，促進(jìn)了企業(yè)的有序發(fā)展。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.缺乏內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。作為一種較為專業(yè)的現(xiàn)代管理手段，內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要良好的組織管理環(huán)境作為支撐?，F(xiàn)階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體存在重業(yè)務(wù)拓展、輕審計(jì)管理的問題，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏良好、有序的管理環(huán)境。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)有較多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和普通職工并未能認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的職能，企業(yè)缺乏較為完整的內(nèi)部審計(jì)管理制度，同時(shí)審計(jì)人員與被審計(jì)人員存在一定的沖突和矛盾，這影響了內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還缺乏一定的組織環(huán)境。即在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展中，隨意精簡內(nèi)審人員、撤銷內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)的行為較多，這些問題都嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展質(zhì)量。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅受審計(jì)師專業(yè)知識、技術(shù)水平的影響，而且與審計(jì)師責(zé)任心和職業(yè)道德有較大關(guān)系。相對而言，房地產(chǎn)企業(yè)缺乏具有較高專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，即企業(yè)專業(yè)審計(jì)師相對較少，有較多審計(jì)師是由其他部門的人員兼任，這些人員不僅缺乏專業(yè)審計(jì)技能，而且開展審計(jì)工作的積極性不夠，引起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.審計(jì)方法應(yīng)用問題。審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用對于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展質(zhì)量具有深刻影響。結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營實(shí)踐可知，其在審計(jì)方法選擇應(yīng)用中存在以下問題：其一，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于審計(jì)方法的理論研究不夠，這使得內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新發(fā)展緩慢，影響了審計(jì)工作的效率性和有效性。其二，從審計(jì)內(nèi)部來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然停留在傳統(tǒng)的職能上，即在審計(jì)工作開展中，未能進(jìn)行審計(jì)通過內(nèi)容的拓展，審計(jì)范圍相對較小。其三，從審計(jì)方法層面來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多選擇抽樣調(diào)查的方式開展審計(jì)工作，這種審計(jì)方式缺乏一定的合理性。究其原因在于有較多房地產(chǎn)企業(yè)采用了隨機(jī)取樣的調(diào)查方式，這使得選擇樣品不夠廣泛，其代表性不夠突出，這使得審計(jì)結(jié)果并不能反映企業(yè)發(fā)展的真實(shí)現(xiàn)狀，增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性。

3.審計(jì)工作缺乏監(jiān)督。要提升企業(yè)審計(jì)工作開展質(zhì)量，還應(yīng)規(guī)范合理的開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理。從內(nèi)部審計(jì)工作開展過程來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小不僅受重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的影響，而且與檢查風(fēng)險(xiǎn)有較大關(guān)系;人員專業(yè)性、內(nèi)控制度優(yōu)劣性、企業(yè)內(nèi)部舞弊造假是誘發(fā)企業(yè)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。當(dāng)產(chǎn)生這兩種風(fēng)險(xiǎn)后，房地產(chǎn)企業(yè)整體的經(jīng)營管理質(zhì)量會不斷下降，這影響了企業(yè)的效益獲得，阻礙了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。值得注意的是，市場環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)工作的需求尚處于一種非理性階段，即在國家沒有強(qiáng)制性要求的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展取決于管理者的理念認(rèn)知和管理行為。目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，即有較多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，這影響降低了審計(jì)工作的實(shí)際開展質(zhì)量。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對策

1.營造良好的內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要履行的是監(jiān)督職責(zé)，其不僅需要對企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且需要對項(xiàng)目實(shí)際、項(xiàng)目管理手段等多個(gè)要素進(jìn)行審計(jì)。開展這些要素審計(jì)的基礎(chǔ)在于營造良好的內(nèi)部審計(jì)管理環(huán)境。首先在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)非增值的成本中心，其忽視了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)工作的開展?；诖嗽谛聲r(shí)期，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理者應(yīng)重視審計(jì)管理的理念學(xué)習(xí)，深入地認(rèn)識理解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要意義，支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。其次為確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)制定系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度，為具體審計(jì)工作的開展提供指導(dǎo);在實(shí)際審計(jì)中，應(yīng)完善審計(jì)管理體系，并強(qiáng)化審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。再其次，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要企業(yè)全體成員的參與，在這一理念指導(dǎo)下，應(yīng)發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)者的組織協(xié)調(diào)作用，使得企業(yè)全體員工積極參與到內(nèi)部審計(jì)管理當(dāng)中，減少對內(nèi)部審計(jì)的抵觸心理，繼而為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)工作的有序開展。

2.重視內(nèi)部審計(jì)工作組織戰(zhàn)略應(yīng)用。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)具有繁雜性的特點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)組織管理，不僅有利于企業(yè)資源的有效配置，而且對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展和戰(zhàn)略發(fā)展具有積極作用。基于這一規(guī)律，在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理中，需要將企業(yè)的組織戰(zhàn)略作為基礎(chǔ)條件，進(jìn)行組織管理的系統(tǒng)建設(shè)。一方面，企業(yè)管理者應(yīng)建立較為系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并加大專業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理人員的引入，嚴(yán)禁隨意精簡內(nèi)審人員、撤銷內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)等問題的發(fā)生。這樣能為內(nèi)部審計(jì)工作的開展創(chuàng)造有利條件。另一方面，出于提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量考慮，在內(nèi)部審計(jì)管理中，還應(yīng)注重責(zé)任體制、激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的落實(shí)。基于這一要求，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作人員的職責(zé)、任務(wù)，建立全面的監(jiān)督體系，對審計(jì)工作進(jìn)行全面監(jiān)察，以此來減少違法違紀(jì)等問題的發(fā)生，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

3.努力提升審計(jì)工作人員專業(yè)水平。內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)水平直接影響著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。針對以往房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺失、審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不足的問題，在新時(shí)期管理中，應(yīng)注重以下要點(diǎn)：其一，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)審計(jì)理論基礎(chǔ)知識，依托較為專業(yè)的知識儲備，提升自身的審計(jì)能力與綜合素質(zhì)，不斷提升審計(jì)工作的開展效率和質(zhì)量。其二，當(dāng)前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計(jì)人員短缺問題較為明顯，在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展中，還應(yīng)重視專業(yè)審計(jì)人才的引入，充分解決企業(yè)各種審計(jì)難題。其三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理重在實(shí)踐，新時(shí)期，房地產(chǎn)企業(yè)在完成審計(jì)人員培訓(xùn)后，應(yīng)組織審計(jì)人員開展具體項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)控管理事項(xiàng)的審計(jì)評估，系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制問題，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

4.通過管理優(yōu)化提升審計(jì)的獨(dú)立性。傳統(tǒng)管理模式下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展受管理者、其他部門的影響，這使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，影響設(shè)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，越來越多的房地產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)行自身組織管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在企業(yè)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)中，應(yīng)重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)管理組織的優(yōu)化，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)注重自身經(jīng)營發(fā)展實(shí)際狀況的有效分析，從企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀出發(fā)，探索企業(yè)審計(jì)部門獨(dú)立發(fā)展的途徑，并且在審計(jì)部門獨(dú)立發(fā)展中，應(yīng)對職權(quán)范圍、審計(jì)內(nèi)容、監(jiān)管方法進(jìn)行規(guī)范控制，確保內(nèi)部審計(jì)部門能充分發(fā)揮自身職責(zé)，規(guī)范開展審計(jì)管理工作，提升審計(jì)的獨(dú)立性。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與政府簽訂安置房回購合同，合同中規(guī)定：本項(xiàng)目需要在28個(gè)月內(nèi)完工備案并交房，則在項(xiàng)目建設(shè)中，前期保健周期、正常施工周期應(yīng)分別控制在2個(gè)月和26個(gè)月。如果前期認(rèn)定審批造成工期延誤，那么在支付違約金的時(shí)候，還需要承擔(dān)被拆遷戶的住房補(bǔ)貼。故而在審計(jì)中，就必須考慮違約費(fèi)和住房補(bǔ)貼等內(nèi)容，確保審計(jì)內(nèi)容全面，通過事先審計(jì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。要提升審計(jì)工作的獨(dú)立性，還應(yīng)確保審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立性，即鍛煉審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，避免在審計(jì)工作的出現(xiàn)徇私舞弊問題。

5.規(guī)范開展內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理。要進(jìn)一步提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展質(zhì)量，還應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)工作的全面監(jiān)管。其一，房地產(chǎn)企業(yè)管理者首先應(yīng)樹立全過程監(jiān)管的意識，在房地產(chǎn)開發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，如從招投標(biāo)、結(jié)算、簽合同、落實(shí)合同等諸多環(huán)境開展管控，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)要素，并制定相應(yīng)的防控預(yù)案，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管的有效性。其二，應(yīng)開展內(nèi)部審計(jì)的全要素監(jiān)管，如從財(cái)務(wù)、項(xiàng)目拓展、經(jīng)營發(fā)展等方面開展審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面融合。其三，除審計(jì)監(jiān)管部門人員外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其他部門人員也應(yīng)具有較高的企業(yè)利益意識，積極參與到審計(jì)監(jiān)管當(dāng)中，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營效益的增長。

四、結(jié)論

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對于風(fēng)險(xiǎn)防控和效益增長具有深刻影響。新時(shí)期，人們只有充分認(rèn)識到房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，然后分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，并針對性地進(jìn)行審計(jì)優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)管理優(yōu)化，這樣才能提升房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展質(zhì)量，消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展。