中國煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究綜述與展望

黃旭

現(xiàn)階段，世界各國都將綠色發(fā)展理念擺在國家經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略位置上，我國也是高度重視環(huán)境污染問題，在黨的十九大報告中習近平總書記強調(diào)了發(fā)展綠色經(jīng)濟的重要方針，要牢固樹立社會主義生態(tài)文明觀，綠水青山就是金山銀山，是社會主義生態(tài)文明觀的核心價值理念。我國煤炭企業(yè)發(fā)展歷史悠久，一方面煤炭企業(yè)為國家經(jīng)濟的增長做出重大貢獻，另一方面由于其高耗能、高污染而備受爭議。我國學者對煤炭企業(yè)環(huán)境成本進行了大量研究，但是當前研究基礎(chǔ)傳統(tǒng)以及理論與實踐相分離，且縱觀煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究現(xiàn)狀，綜述文獻較少，不利于更好地認識研究狀況。因此，對知網(wǎng)2000年至2020年以煤炭企業(yè)環(huán)境成本為關(guān)鍵詞進行檢索，從研究作者及合作網(wǎng)絡(luò)、研究機構(gòu)分布、關(guān)鍵詞共現(xiàn)及聚類和國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究熱點演變四大方面進行綜述，以期對煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究提供思考。

一、文獻概況

本文借助Cite Space分析近20年來煤炭企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究，以知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫為數(shù)據(jù)來源，其中通過CNKI高級檢索，檢索的主題是“煤炭”“環(huán)境成本”，文獻檢索時間為2000年至2020年，檢索結(jié)果共715條，剔除不相關(guān)文獻共得到有效文獻數(shù)據(jù)213篇，以Refworks格式導出文獻。

1.研究作者及合作網(wǎng)絡(luò)。發(fā)表論文總數(shù)在一定程度上代表了作者在該領(lǐng)域的學術(shù)地位。利用Cite Space所示的作者及合作網(wǎng)絡(luò)知識圖譜，結(jié)果共有250個節(jié)點和102條連線，整體網(wǎng)絡(luò)密度為0.0033，說明國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本領(lǐng)域研究的作者間還未形成密切的合作。作者劉倩倩、曹玉萍和唐婧發(fā)文數(shù)量最多，其余作者合作較為分散。由此可見，上述學者在煤炭企業(yè)環(huán)境成本領(lǐng)域的研究具有重要的學術(shù)地位，但目前作者間的合作尚未達到令人滿意的程度，若加強他們之間的合作關(guān)系，將對開展煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究有積極促進作用。

2.研究機構(gòu)分布。通過Cite Space軟件工具中的合作網(wǎng)絡(luò)分析功能，挖掘煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。結(jié)果顯示，研究樣本中共包含140個節(jié)點，但連線僅有14條，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0014，說明研究煤炭企業(yè)環(huán)境成本的機構(gòu)比較分散，且未形成較強且廣泛的合作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系。其中發(fā)文量最高的合作網(wǎng)絡(luò)是中國礦業(yè)大學管理學院和中國礦業(yè)大學環(huán)境與測繪學院，研究成果排名前三的機構(gòu)并未形成明顯的合作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，說明研究單位即便是高產(chǎn)機構(gòu)也不一定與其它研究機構(gòu)有密切的合作。整體而言，發(fā)文機構(gòu)類別較多，但主要集中于經(jīng)濟管理類學院及煤炭?？圃盒?發(fā)文機構(gòu)層次參差不齊，既有職業(yè)技術(shù)院校，也有重點財經(jīng)院校;發(fā)文機構(gòu)地域分布廣度大，各地區(qū)均有分布。

3.關(guān)鍵詞共現(xiàn)及聚類分析。本文基于Cite Space軟件進行關(guān)鍵詞共現(xiàn)的相關(guān)分析，以直觀反映國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的研究熱點，結(jié)果顯示，節(jié)點N=255，連線數(shù)E=557，網(wǎng)絡(luò)密度Density=0.0172。圖中展現(xiàn)出十大聚類以“環(huán)境成本”、“環(huán)境成本核算”和“環(huán)境成本控制”為首。在最大的聚類“環(huán)境成本核算”中，該聚類的平均輪廓值遠高于平均值，聚類中主要的關(guān)鍵詞有“環(huán)境成本核算”、“破壞成本”等，說明國內(nèi)研究領(lǐng)域重點關(guān)注煤炭生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈中產(chǎn)生的廢棄物排放問題和產(chǎn)生的處理成本。由此，本文對環(huán)境成本核算和環(huán)境成本控制方面進行綜述。

①煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算研究。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算集中在對核算存在的問題及對策研究。從煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題看，主要是環(huán)境成本沒有單獨核算，環(huán)境成本相關(guān)費用歸集在管理費用科目下，以及核算范圍狹窄，只核算部分成本，不能真實反映產(chǎn)品總成本。而核算對策多樣，下面對學者主要認可的幾種方法進行闡述。例如完全成本法，是在煤炭生產(chǎn)以及消費等各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的對社會環(huán)境的影響以及企業(yè)所做的補償?shù)瘸杀就耆倪M行反映，因為此方法按照會計原則進行核算，因此有利于企業(yè)編制報表，但使得核算更復雜。再如作業(yè)成本法，強調(diào)以作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)資源消耗的成因分配到作業(yè)，作業(yè)根據(jù)動因按照一定的原則歸入到產(chǎn)品成本當中，但使得工作量和技術(shù)難度加大。又如生命周期法，關(guān)注煤炭生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，雖然有較好的整體性和針對性，但過程繁瑣。隨著實踐發(fā)展，有學者提出將作業(yè)成本法與生命周期法相結(jié)合進行核算，能夠在一定程度上彌補彼此的缺陷，還有學者提出建立完善的核算體系，結(jié)合煤炭企業(yè)使得環(huán)境成本核算更有效，總體來看，眾多學者試圖找到經(jīng)濟利益與環(huán)境效益之間的平衡點，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終實現(xiàn)企業(yè)的綠色可持續(xù)發(fā)展。

②煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算集中在方法研究。主要包括事前事中事后控制以及生命周期法、控制模型等方法。其中關(guān)于事前事中事后控制方法得到大多學者的認同，一是事前環(huán)境預評價，二是事中清潔生產(chǎn)，包括原材料、生產(chǎn)過程和最終產(chǎn)成品，三是事后審計，也有學者提倡構(gòu)建煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制模型，黃靜等學者在生態(tài)補償視角下探索環(huán)境成本控制，堅持技術(shù)創(chuàng)新，牢固“綠水青山就是金山銀”的發(fā)展觀念，利用生態(tài)文明指引煤炭企業(yè)的綠色發(fā)展。

4.國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究熱點演變。為了從時間維度研究國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究的發(fā)展演進過程，本文采用Cite Space工具中的時區(qū)圖對其進行分析。在時區(qū)圖中，節(jié)點大小表示該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次，節(jié)點所處的年份表示該關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)的時間，節(jié)點間的連線表示不同關(guān)鍵詞同時出現(xiàn)在一篇文章中，預示著不同時段間的傳承關(guān)系，不同年份出現(xiàn)的文獻數(shù)量代表該時間發(fā)表的成果，也說明該領(lǐng)域所處的時期或階段。結(jié)果顯示，國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)文獻最大的節(jié)點為“環(huán)境成本”?？梢钥闯鰢鴥?nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)概念正式提出大約出現(xiàn)在2002年前后。國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究的相關(guān)概念跨度長，影響范圍大。相關(guān)研究持續(xù)到現(xiàn)在，后續(xù)的研究逐漸提出不一樣的概念。而最近的概念則是提出“生態(tài)補償”、“信息披露”、“熵權(quán)法”、“全產(chǎn)業(yè)鏈”等新關(guān)鍵詞，說明國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究結(jié)合財務(wù)信息披露和煤炭產(chǎn)業(yè)鏈相關(guān)概念，更加深入細致。

二、結(jié)論與展望

1.結(jié)論。煤炭企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究整體上呈現(xiàn)上升的趨勢，而且已經(jīng)形成了大量的研究成果。從研究作者及機構(gòu)來看，目前我國煤炭企業(yè)環(huán)境成本的研究作者間雖有著不同程度的合作，但合作尚未達到令人滿意的程度;從關(guān)鍵詞共現(xiàn)和聚類結(jié)果來看，國內(nèi)煤炭企業(yè)環(huán)境成本領(lǐng)域研究熱點為環(huán)境成本的核算和控制以及煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題;從研究熱點演變來看，從最初的環(huán)境成本確認與核算等基礎(chǔ)研究，繼而出現(xiàn)了生態(tài)補償和環(huán)境信息披露等一系列新穎的角度，這也可以為后續(xù)研究指明方向。

2.展望。鑒于以上分析，現(xiàn)提出以下煤炭企業(yè)環(huán)境成本研究的展望： ①拓寬研究視角，深化與國際接軌。我國目前已有的文獻很少將煤炭企業(yè)環(huán)境成本作為整體進行研究，難以掌握環(huán)境成本的全貌。因此應(yīng)當拓寬研究視角，按照國際處理的先進模式進行本土化發(fā)展，豐富我國煤炭企業(yè)環(huán)境成本的相關(guān)研究。②注重各學科交叉融合，創(chuàng)新研究方法。顯然社會不斷發(fā)展，會計制度不斷完善，個別傳統(tǒng)的研究沉淀下不合時宜的缺陷，再在此基礎(chǔ)上進行研究已是徒勞，所以需深入各學科交叉融合，突破研究局限，多以新的學科思維探索環(huán)境成本問題。③滿足實踐需要，增強適應(yīng)性。煤炭企業(yè)環(huán)境成本理論不能真正的指導實踐，因此需將成果貫徹落實，否則研究將毫無意義，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本經(jīng)驗進行總結(jié)，使成果真正的從實踐中來到實踐中去，抽取共性，剝離個性，最終形成煤炭企業(yè)環(huán)境成本普遍適應(yīng)的理論。④緊隨改革發(fā)展腳步，明確環(huán)境成本研究主線。當前煤炭企業(yè)發(fā)展遭遇瓶頸，更要積極推進煤炭的清潔高效利用，這也在客觀上要求煤炭企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，鼓勵環(huán)境成本研究，在有限的能源范圍內(nèi)得到最大的需求。相信未來通過多方學者的深入研究，煤炭企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)展趨勢將日益明朗，改革措施日益健全，屆時將會形成統(tǒng)一的會計制度規(guī)范，更好地發(fā)揮煤炭企業(yè)環(huán)境成本各項功能，更好地協(xié)調(diào)煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益。