促進(jìn)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

陳曉黎　桂麗

近年來，由于不可再生能源使用量越來越多，能源大量地消耗從而致使碳排放量不斷上升，全球氣候變暖，多個(gè)地區(qū)頻繁出現(xiàn)重度霧霾、沙塵暴等極端天氣。汽車從17世紀(jì)被發(fā)明到現(xiàn)在逐漸成為了人們主要代步和運(yùn)輸工具，隨之而來的是現(xiàn)代汽車使用加劇造成的污染、耗能、交通擁堵等現(xiàn)象不斷加重。汽車排放的廢氣是居住地環(huán)境的最大污染源之一，是導(dǎo)致全球變暖的始作俑者之一。因此在當(dāng)前的環(huán)境下，鼓勵(lì)促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢(shì)在必行。而在新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，稅收起到了非常重要的調(diào)節(jié)作用。文章結(jié)合我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，研究推動(dòng)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提出問題并予以相關(guān)建議。

一、我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）新能源汽車界定

新能源汽車是指燃燒如氫氣、天然氣等獲得能量，結(jié)合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)，擁有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)等特點(diǎn)的汽車。

新能源汽車主要分為四種，包括使用氫燃料的燃料電池電動(dòng)汽車、電機(jī)驅(qū)動(dòng)的混合動(dòng)力電動(dòng)汽車、其他新能源汽車和車載電源的純電動(dòng)汽車。是使用燃料除汽油、柴油以外的燃料汽車。

（二）新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

如圖1所示，2014年我國新能源汽車年產(chǎn)量78499輛，2015年新能源汽車產(chǎn)銷量同比分別增長(zhǎng)3.3倍和3.4倍。2016年產(chǎn)業(yè)發(fā)展日益完善，產(chǎn)銷量較2015年分別提高了51.8%和53%，這是中國首次在全世界新能源汽車排名上登頂。2017年因?yàn)樾履茉雌嚻髽I(yè)騙補(bǔ)事件整個(gè)行業(yè)處于整改階段，但產(chǎn)量仍達(dá)到70.2萬輛，銷量達(dá)68.7萬輛。新能源汽車產(chǎn)銷量在2018年創(chuàng)歷史新高，銷量增長(zhǎng)到了125.6萬輛，產(chǎn)量也增長(zhǎng)到了127萬輛。2019年新能源汽車產(chǎn)銷量由于補(bǔ)貼退坡的影響小幅度下降，新能源汽車產(chǎn)量下降至124.2萬輛，銷量下降到120.6萬輛，相較2018年，下降了2.3%和4.0%。2020年新能源汽車產(chǎn)銷分別較2019年提高了7.5%和10.9%，增速較上年實(shí)現(xiàn)了由負(fù)轉(zhuǎn)正。

我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題，首先是消費(fèi)者、消費(fèi)市場(chǎng)的不認(rèn)同、新能源汽車缺乏配套設(shè)施設(shè)置、新能源汽車購買價(jià)格高和維護(hù)修理困難等各種問題所造成的消費(fèi)市場(chǎng)低迷。其次是企業(yè)過度依賴政府優(yōu)惠補(bǔ)貼政策來支撐企業(yè)發(fā)展，雖然這些政策能在很大程度上扶持激勵(lì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但長(zhǎng)此以往卻使很多企業(yè)失去了自主發(fā)展的能力。最后是新能源汽車相關(guān)的配套措施沒有普及到位：一是消費(fèi)者在能源供給設(shè)施不完善的情況下不愿選擇駕駛新能源汽車出行;二是汽車制造廠商在沒有完善的配套措施的支持下大批量生產(chǎn)新能源汽車而存在囤積風(fēng)險(xiǎn)，因此生產(chǎn)投入積極性不高;三是能源供應(yīng)商在新能源汽車沒有大規(guī)模推廣使用的情況下不會(huì)廣泛投資能源供給基礎(chǔ)設(shè)施。

二、我國現(xiàn)行促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、城市建設(shè)稅、車船稅（不考慮與進(jìn)口汽車整車及零配件相關(guān)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅）是我國現(xiàn)階段新能源汽車產(chǎn)業(yè)主要涉及的稅種，在這6個(gè)稅種中從稅收規(guī)模的角度來看，新能源汽車產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要以增值稅和企業(yè)所得稅為主。

（一）企業(yè)所得稅

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅率是25%，其中關(guān)于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的政策如下：

一是按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，高新企業(yè)的企業(yè)所得稅以15%征收。新能源汽車企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此也享受15%稅率的稅收優(yōu)惠。二是新能源汽車企業(yè)屬于環(huán)保企業(yè)，符合三免三減半政策要求。如果企業(yè)購買了專門的節(jié)能設(shè)施，可以享受一定程度的稅額抵免;三是政府規(guī)定可以加計(jì)扣除企業(yè)技術(shù)發(fā)展、科技研發(fā)層面的經(jīng)費(fèi)支出。無法形成無形資產(chǎn)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)以50%加計(jì)入當(dāng)期損益。至于變成了無形資產(chǎn)的投資，根據(jù)總成本加計(jì)50%進(jìn)行攤銷。這些企業(yè)所得稅相關(guān)政策措施支撐著許多新能源汽車產(chǎn)業(yè)開發(fā)產(chǎn)品和研發(fā)核心技術(shù)。

（二）增值稅

關(guān)于新能源汽車消費(fèi)的增值稅稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)企業(yè)一般納稅人，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（購買自用）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)然電動(dòng)車不在消費(fèi)稅征稅范疇內(nèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。所以這項(xiàng)政策對(duì)于新能源汽車和傳統(tǒng)燃油車均適用，在促進(jìn)企業(yè)購進(jìn)新能源汽車方面激勵(lì)作用有限。

（三）車輛購置稅

新能源汽車的車輛購置稅于2014年免征，極大減輕了新能源汽車消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。2017年我國將這項(xiàng)優(yōu)惠政策再延長(zhǎng)三年，進(jìn)一步刺激了國內(nèi)新能源汽車的消費(fèi)需求。另外，1.6L以下（包括1.6L）排放量的汽車在2015年被按5%稅率征收車輛購置稅; 2017 年全年，則減按7.5%征收;從2018年1月開始，車輛購置稅開始回復(fù)到10%稅率;自2021年1月1日開始至2022年12月31日，對(duì)購置的新能源汽車免征車輛購置稅。這些政策規(guī)定的出臺(tái)和變化體現(xiàn)了我國政府對(duì)汽車工業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的引導(dǎo)，對(duì)汽車市場(chǎng)的激勵(lì)已經(jīng)從鼓勵(lì)小型汽車轉(zhuǎn)為更大程度地推進(jìn)新能源汽車發(fā)展。

（四）成品油消費(fèi)稅

2014年11月到2015年1月，成品油消費(fèi)稅的稅率總共被上抬三次，汽油的消費(fèi)稅稅額從每單位1元/L擴(kuò)大到1.52元/L，柴油的消費(fèi)稅稅額從每單位0.8元/L擴(kuò)大至1.2元/L，增幅分別達(dá)52%和50%。盡管這輪成品油消費(fèi)稅上調(diào)選擇的辦法是“提稅與降價(jià)同步，加稅不加價(jià)”，但這向社會(huì)釋放了一個(gè)信號(hào)：今后傳統(tǒng)燃油汽車存在禁止銷售的可能性，新能源汽車是21世紀(jì)交通工具發(fā)展之路的必然走向。

（五）車船稅

早在2012年，我國就推出了有關(guān)新能源汽車的車船稅優(yōu)惠政策對(duì)使用新能源滿足政策規(guī)定的續(xù)航里程和專項(xiàng)檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，免征車船稅。2018年，我國繼2015年后又一次延長(zhǎng)了政策的優(yōu)惠期限，被認(rèn)為是“后補(bǔ)貼時(shí)代”新能源汽車激勵(lì)政策的延續(xù)，在提升我國節(jié)約能源、使用新能源車船的意識(shí)方面具有明顯作用。同樣，這一政策在純電動(dòng)和插電式混動(dòng)上的不同規(guī)定也體現(xiàn)了我國新能源汽車“兩條腿”走路的政策方針，其中屬于免征范圍內(nèi)的新能源汽車也一定要達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)才能享受這一稅收優(yōu)惠。