稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響的實證研究

彭永翠

稅收優(yōu)惠政策對我國社會經濟尤其是企業(yè)的發(fā)展都非常重要，為研究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響情況，本文提出稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新影響的實證研究，從內容和作用機制等方面分析稅收優(yōu)惠政策。結合企業(yè)自主創(chuàng)新的構成要素，分析現(xiàn)階段企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展現(xiàn)狀，選擇安徽省多家科技創(chuàng)新型企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)：應用稅收優(yōu)惠政策后，能夠促進企業(yè)自主創(chuàng)新投入，增加企業(yè)自主創(chuàng)新項目的實際收益。研究表明稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新具有積極帶動作用，可有效推動企業(yè)的自主創(chuàng)新發(fā)展。

一、引言

企業(yè)自主創(chuàng)新是國家經濟發(fā)展的根本動力，同時也是國家經濟競爭力的重要體現(xiàn)。現(xiàn)階段，國家對企業(yè)創(chuàng)新工作的重視程度逐漸提高，并下達了相關的文件作為企業(yè)自主創(chuàng)新的政策支持[1]。盡管研究和開發(fā)投資的收益率較高，而且具有正外部性，但由于其比一般投資具有更大的風險和不確定性，許多企業(yè)恐懼社會風險的影響，常常拒絕企業(yè)研究和開發(fā)投資創(chuàng)新型項目，而傾向于擴大規(guī)模的投資，要求政府在這一時刻采取優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)自主研發(fā)，投入一定創(chuàng)新資金[2]。

政府通過稅收優(yōu)惠手段，降低了企業(yè)研發(fā)投資者的風險，提高了其稅后收益率。有助于企業(yè)降低創(chuàng)新項目存在的風險，并能夠成為其創(chuàng)新的有力支撐。為了激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，逐步提出并優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，并針對稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的影響進行分析，為企業(yè)的經濟與技術發(fā)展提供參考數據。

二、稅收優(yōu)惠政策分析

（一）稅收優(yōu)惠政策內容介紹

1.加計扣除政策。稅收優(yōu)惠政策中，加計扣除政策主要針對的是企業(yè)對研發(fā)項目的核算過程中可以按照相關文件提出的規(guī)定，將創(chuàng)新項目投入的所有支出進行加計抵扣。有關法律文件指出，如果企業(yè)創(chuàng)新產品的研發(fā)費用未進入當期損益結算記錄中，此時可以按照該企業(yè)當年研發(fā)費用的一般直接抵扣相應的納稅額度。反之，則需要根據企業(yè)累計的歷史無形資產總量的150%作為稅前攤銷處理[3]。

2.加速折舊政策。加快折舊是指在技術進步、產品更新速度加快的條件下，允許企業(yè)擁有和使用用于生產的固定資產縮短折舊年限或采用加速折舊的方法進行核算。中國稅務相關法律條款先后提出加速折舊政策及其補充條例，文件中明確指出：如果企業(yè)能夠證明固定資產的預期使用年限，且該年限低于規(guī)定的折舊最低年限，則企業(yè)享有加速折舊優(yōu)惠政策，最低折舊年限不能少于規(guī)定的折舊年限的60%[4]。

3.減稅與免稅政策。高新技術企業(yè)是我國目前經濟發(fā)展中最具潛力的企業(yè)。因此，國家針對該類型的企業(yè)征收的所得稅款為15%。該政策的針對性和可操作性都很強，有助于直接促進高新型技術企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)投入[5]。

除了上述稅收優(yōu)惠政策外，其他政策類型及其表現(xiàn)形式如表1所示：

（二）稅收優(yōu)惠政策作用機制

一般情況下，微觀稅負水平對經濟主體的投資、勞動供給等行為選擇具有重要影響，降低稅負水平可以促進社會總的投資規(guī)模、勞動供給與總需求的增長，通過傳導機制和反饋機制達到稅收優(yōu)惠政策的調節(jié)目的。稅收優(yōu)惠政策作用機制的具體原理如圖1所示：

三、企業(yè)自主創(chuàng)新現(xiàn)狀

自主創(chuàng)新是指企業(yè)依靠自身的科技資源和能力進行創(chuàng)新，不排斥外來、消化吸收，而是在自主創(chuàng)新的基礎上，通過各種途徑，形成具有知識產權的流程、產品等創(chuàng)新過程。企業(yè)自主創(chuàng)新能力的構成要素[6]，如圖2所示：

其中，創(chuàng)新性投入能力可以分為創(chuàng)新性基礎條件投入、研發(fā)能力投入等。主要包括對人力資源和資金的投入。企業(yè)自主創(chuàng)新能力的發(fā)展趨勢決定著其發(fā)揮作用的空間。研究開發(fā)基礎與能力也是企業(yè)自主創(chuàng)新的基礎和前提，是指企業(yè)本身具有的基礎條件，但不能用創(chuàng)新資源投入能力來替代。公司的研發(fā)基礎與公司的自主創(chuàng)新能力密切相關，它包括公司的設備水平、員工素質水平、現(xiàn)有技術水平以及公司所擁有的專利、標準成果等，在一定程度上反映了公司的自主創(chuàng)新能力的發(fā)展?jié)摿?。?chuàng)新力產出能力是衡量企業(yè)自主創(chuàng)新能力的指標之一，直接反映企業(yè)自主創(chuàng)新能力的綜合效應。企業(yè)的創(chuàng)新管理能力對企業(yè)自主創(chuàng)新能力起著放大作用。

創(chuàng)新管理能力的提升可以降低自主創(chuàng)新活動中的不確定性，提高創(chuàng)新項目的投入/產出效率，從而為企業(yè)實現(xiàn)自主創(chuàng)新提供有利條件[7]。從現(xiàn)階段我國企業(yè)自主創(chuàng)新的總體發(fā)展情況來看，自主創(chuàng)新能力較強的企業(yè)數量較少，且由于自主創(chuàng)新具有風險性高、信息不對稱等特點，大多數企業(yè)抵制自主創(chuàng)新能力的提升，以求降低企業(yè)的發(fā)展風險。

四、稅收優(yōu)惠影響企業(yè)自主創(chuàng)新效用評估的實證分析

為了分析稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新效用的影響作用，結合當前企業(yè)自主創(chuàng)新能力現(xiàn)狀，設計實證分析實驗，并得出量化實驗結果。

（一）稅收優(yōu)惠對企業(yè)自主創(chuàng)新效用的影響機理

按照圖3表示的影響關系可以看出，減稅降費政策可以降低高新技術企業(yè)的成本，從本質上講，稅收優(yōu)惠就是政府將按照法律規(guī)定應征收的部分稅收轉嫁給企業(yè)。這影響到技術進步的規(guī)模和速度，降低了企業(yè)開展技術進步活動的成本，提高了企業(yè)從事技術進步和創(chuàng)新活動的主觀能動性。

此外，自主創(chuàng)新研究與開發(fā)的投入屬于高風險投資。一家公司是否投資在很大程度上取決于預期收益與投資的風險成本。若成本高于預期收益，則企業(yè)不會投資該項目。企業(yè)只有在預期收益能夠超過成本的情況下才會重視創(chuàng)新活動，才會作出相應的投入。稅務激勵實質上是政府與企業(yè)共同承擔風險。優(yōu)惠待遇包括抵、免、退等稅收政策，這些政策能夠在一定程度上降低投資風險，可以把政府看作投資的合伙人。公司所承受的風險會隨政府補償力度而改變。

（二）實證企業(yè)樣本與變量選擇

選擇安徽省5家科技創(chuàng)新型企業(yè)進行研究，取得第一手資料進行案例分析，具體樣本選擇情況如表2所示：

另外，實驗中的研究變量選擇企業(yè)是否享受稅收優(yōu)惠，據此劃分實驗組和對照組。其中，實驗組設置的是享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，而對照組為沒有享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。由于稅收優(yōu)惠政策眾多，不同企業(yè)所享受的政策數量和類型均存在差異，在實證分析中也需要對不同優(yōu)惠政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的效應差異進行比較。實驗中結果變量設置為：企業(yè)的經濟利益、企業(yè)自主創(chuàng)新收入以及企業(yè)自主創(chuàng)新能力評估等級，另外選取企業(yè)之后一年的創(chuàng)新支出、企業(yè)規(guī)模等作為企業(yè)的特征控制變量。實證分析實驗中使用的數據來自安徽省數據服務中心、安徽證券交易網站等平臺，并采用Eviews6.0 軟件作為數據處理工具。