新收入準則對建筑業(yè)收入確認的政策變化影響

孫娟娟 山西二建集團有限公司

前言

考慮新時代下建筑行業(yè)發(fā)展實況，為鼓勵建筑企業(yè)能加大建筑工程建設力度，我國政府及行政部門引起重視，出臺相關(guān)政策，并發(fā)表了新收入準則，主要是對準則內(nèi)容進行完善，依據(jù)合同變更對收入確定處理方式的明確，引起建筑企業(yè)關(guān)注與能力，能在各類工程項目開展階段加大新收入準則實施力度，能解決各類常規(guī)問題，從而為建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、建筑業(yè)收入確認中新收入準則實施

(一)新收入準則的主要內(nèi)容

隨著我國建筑行業(yè)近幾年的快速發(fā)展，在我國經(jīng)濟水平提升方面發(fā)揮著重要作用，依據(jù)建筑行業(yè)自身特殊性，我國政府部門加大新收入準則實施力度，現(xiàn)將建造合同確認收入的原則并入其中，以客戶合同為原則將收入核算步驟細化，要求建筑企業(yè)自身能在新輸入準則內(nèi)容深度探究中高度重視，更加注重會計風險的預估和披露，實際執(zhí)行中所有的業(yè)務以合同作為載體，將收入信息進行更加系統(tǒng)細致的區(qū)分處理，要求收入確認能夠貫穿整個業(yè)務過程，以此強調(diào)合同資產(chǎn)和合同成本體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀[1]。

(二)新收入準則的政策變化

1.確認時點不同

原建造合同準則規(guī)定沒有其他強有力的理論依據(jù)，建筑工程合同收入的確定是以工程“完工”為條件，再按照百分比法進行確定。但新收入準則出臺，是對準則內(nèi)容有所調(diào)整，在實施階段更強調(diào)商品或勞務控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況，能準確掌握客戶確認收入的具體時間，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移可能是一段時間，收入的確認要得到客戶的認可，現(xiàn)已不只是建筑企業(yè)單方面的確認行為，才能保證收入確認時點更加科學合理。

2.確認方法不同

對比新收入準則確認方法，原內(nèi)容是以完工百分比法為主，現(xiàn)以投入法計算收入法為主，采用科學方法測定實際工作進度，如表1.所示。

表1.確認方法差異

3.收入確定不同

從原內(nèi)容與新收入準則的收入確定方面探究，也會有明顯的區(qū)別，主要是在工程項目建設及完工后，對工程項目整個經(jīng)濟效益全面性分析，要保證投資與收入金融的準確性，依據(jù)工程項目前期預算金額與經(jīng)濟效益期望值，控制經(jīng)濟利益流入盡的可能性與合理性[3]。

二、新收入準則的政策變化

(一)建筑業(yè)利潤空間減少

新收入準則建立了以合同為核心的收入確認模型，規(guī)定非正常損耗下的人工費、材料費、間接費用計入當期損益，現(xiàn)已成為建筑業(yè)利潤多寡面臨的挑戰(zhàn)之一。對于因施工人員操作不當造成的材料消耗增加，只有確定能夠收回且在一年期才能確認為成本，如前期投標制作費用或者評估調(diào)查成本需要對當期損益進行計入，要保證計入信息數(shù)據(jù)的準確性與完整性，但是會影響到了工程項目費用比例，并呈上升趨勢，直接影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

(二)收入確認時點變化

新收入準則對建筑收入確定的時點影響，主要考慮到項目合同條款內(nèi)容的影響性，既是工程項目開展的必要條件，是每項工程開展的基礎(chǔ)前提，又會在項目收入確定時點上有一定影響，往往會因收入確認時點變化而影響到客戶控制權(quán)與綜合權(quán)益。

例如：某工程項目開工時間定在2018年8月1日，考慮客戶控制權(quán)，初期設計階段工程項目竣工驗收合格后的移交時間是12月30日，而按照新收入準則內(nèi)工程竣工驗收及交付時間要求在12月30日全部完成。對比建造合同準則，工程竣工驗收及交付時間出現(xiàn)了提前或延后情況，會影響到工程項目整體經(jīng)濟水平。對此情況，建議要合理安排工程節(jié)點轉(zhuǎn)移控制權(quán)[4]。

(三)確認方法更多樣化

確認方法更多樣化影響，依然是以上述工程為例，假定總合同金額200萬，預計總成本投資共計180萬，其中教學樓建設費用共計110萬，在工程成本計算時建筑單位把其中兩個部門的項目核算合并，在建造中超出實際成本50萬元，累計成本增加到153萬，完工進度達到85%(153/180)，在原成本控制中設計收入120萬，而新收入準則實施在原基礎(chǔ)上增加了7.15萬元，在當期收入金額上有顯著差異。

三、新收入準則下建筑業(yè)收入確認的具體應對策略

Z公司成立于2005年3月28日，該公司屬于大型建材中央企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)，根據(jù)Z公司發(fā)布的截至2018年6月30日的半年中期業(yè)績公告，能從實際情況出發(fā)，在新收入準則實施條件下確保建筑業(yè)收入確認的具體內(nèi)容或標準。同時，新收入確認標準將從2020年1月1日起實施，下面以該企業(yè)為例淺談新收入準則下建筑業(yè)收入確認的具體應對策略。

(一)重視建筑合同的簽訂

合同本身是一種締結(jié)契約的形式，強調(diào)項目合同對收入核算的影響，也是員準則內(nèi)容上并沒有突出強調(diào)的核心，在新收入準則實施中，建議依據(jù)工程項目實際情況，在合同編制及內(nèi)容完善等階段均能對此項內(nèi)容引起重視，要把重心放在建筑合同簽訂環(huán)節(jié)中。如果事先在合同中進行明確的約定，如合同中明確約定關(guān)于投標成功后應由客戶承擔的成本費用等，區(qū)分履行義務和未履行義務，明確客戶合同的履約進度和交易價格，以此減少延遲收入確認帶來的浮動，可提前確認收入、增加利潤。上述建筑企業(yè)依照自身的核算管理要求定制合同范本，將新收入準則的合同條款固定下來，既能對各方合法權(quán)益全方面維護，又可強調(diào)各方綜合效益，在工程項目中均能自主履行合同中的各項約定，發(fā)揮自身職責與義務，共同創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益。同時，還能貫穿落實新收入準則，只有在均環(huán)節(jié)中進行約束性管控，才可保證整體良好效果[5]。

(二)規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整

以Z公司為例，所涉及到的業(yè)務范圍較廣，更需注重工程項目綜合管理，一旦在某項環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，就會對整體效益帶來不利影響。對此，從企業(yè)長久發(fā)展角度分析，能在項目建設中以積極的態(tài)度來適應準則修改帶來的變化，在此基礎(chǔ)上謹慎制定具體目標并調(diào)整決策方案。同時上述企業(yè)對新收入準則的變化制定了相應的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合自身情況選擇合理的投資項目和經(jīng)營項目，充分了解新收入準則對項目收入確認的影響，從而適應企業(yè)發(fā)展。

(三)優(yōu)化收入信息系統(tǒng)

基于新時代背景下，會計人員與企業(yè)均面臨著眾多的挑戰(zhàn)，結(jié)合上述內(nèi)容上所分析到的企業(yè)收益質(zhì)量保障，還需加大新收入準則實施力度，可對以往不合理的內(nèi)容全面性探究，有具體解決方案與措施，要求企業(yè)財務信息披露要全面，并將需要披露的內(nèi)容進行分類，正視信息披露帶來的影響，詳細掌握引發(fā)問題的具體原因，能在新收入準則實施條件下在根源處徹底防控與解決，從而實現(xiàn)長足發(fā)展目的，控制管理工作規(guī)范性，真正提高企業(yè)商譽。

(四)打造新型財務團隊

新收入準則的實行要轉(zhuǎn)變固有觀念，包括收入確認時點、合同資產(chǎn)減值狀況等，要求各部門的大力配合，組建一支熟悉多部門業(yè)務知識的財務管理團隊。上市企業(yè)在實行新會計收入準則過程中，首先對財務人員進行培訓，總結(jié)實踐經(jīng)驗和了解本企業(yè)的會計核算流程，在此基礎(chǔ)上形成以財務人員為主，合同管理、稅務管理為輔的新型管理團隊；其次要求跨職能團隊分析各要素，細化職責與權(quán)益，能在嚴格把控中保證確認收入準確性。

四、結(jié)語

新收入準則是會計指導，因此執(zhí)行中需要積極應對，引起各方關(guān)注與重視，積極履行各方職責與義務，再要求相關(guān)部門進一步出臺建筑行業(yè)的會計核算規(guī)范、指導財務管理工作應更具有針對性，從而推動建筑企業(yè)發(fā)展。