國(guó)企改制中的稅收問(wèn)題

豐西玲

摘 要：國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中占據(jù)重要的地位，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及政治制度的日趨完善，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也在不斷變化，國(guó)有企業(yè)改制也在不斷進(jìn)行中，財(cái)稅問(wèn)題也日益復(fù)雜，其中的稅收問(wèn)題具有十分復(fù)雜的特點(diǎn)。積極研究國(guó)有企業(yè)改制中的財(cái)稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有著重要的意義。本文首先對(duì)國(guó)有企業(yè)改制背景進(jìn)行了簡(jiǎn)單闡述，并且針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)改制中財(cái)政稅收方面存在的問(wèn)題進(jìn)行探究，并提出了幾點(diǎn)相應(yīng)的對(duì)策，以期望帶來(lái)積極的影響。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);改建改制;稅收問(wèn)題

國(guó)家深化改革預(yù)算的趨勢(shì)日趨明顯，國(guó)有企業(yè)的稅收問(wèn)題也具有多樣性和復(fù)雜性。隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為進(jìn)一步減輕國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施稅收改革。在國(guó)有企業(yè)改制成為股份制公司的過(guò)程中，復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理和稅收工作給傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)的管理帶來(lái)了很多問(wèn)題，因?yàn)楦鞣N利益關(guān)系將在改革后發(fā)生變化。一般來(lái)說(shuō)，將凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓給法人股東或者是個(gè)人股東的這種改制形式在會(huì)計(jì)核算時(shí)調(diào)整國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面記錄，并據(jù)此要求進(jìn)行相應(yīng)賬戶的調(diào)整。另一種改制的方式是將凈資產(chǎn)全部折算為新公司的國(guó)有股份，同時(shí)還要吸收其他投資者組建公司制企業(yè)。如何使得國(guó)有企業(yè)在改制以后，適應(yīng)稅收改革的大環(huán)境，真正享受國(guó)家的優(yōu)惠政策，還需要進(jìn)行進(jìn)一步的探究。

一、國(guó)有企業(yè)改制背景

隨著國(guó)有企業(yè)的改革和政策體系逐步形成，黨中央、國(guó)務(wù)院明確要求全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革。2014年以來(lái)，國(guó)務(wù)院和稅務(wù)部門出臺(tái)了一系列針對(duì)國(guó)有企業(yè)稅收法律文件。近年來(lái)，綜合利用改革試驗(yàn)工作積累了很多改革經(jīng)驗(yàn)和成功案例。2020年6月30日，中共中央改革委員會(huì)審議通過(guò)了《國(guó)有企業(yè)改革三年行動(dòng)計(jì)劃》，明確了未來(lái)三年國(guó)有企業(yè)改制各項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)的時(shí)間表和路線圖。9月27日，北京召開(kāi)了舉行了國(guó)有企業(yè)改制的動(dòng)員會(huì)議。可以說(shuō)，大型國(guó)有企業(yè)改制是一系列權(quán)益、資產(chǎn)的調(diào)整和重組，企業(yè)改制已經(jīng)從點(diǎn)到面全面展開(kāi)，范圍逐步擴(kuò)大，呈現(xiàn)出明顯加速和深化的趨勢(shì)。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)政稅收方面存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)改制前產(chǎn)生的歷史遺留問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)改制后，國(guó)有企業(yè)的債務(wù)問(wèn)題難以在短時(shí)間內(nèi)解決。國(guó)有企業(yè)固定費(fèi)用落實(shí)不到位。破產(chǎn)改制的國(guó)有企業(yè)（或倒閉）所涉及的搬遷津貼有著歷史遺留問(wèn)題，工人的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退休金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金等等，這些費(fèi)用無(wú)法很好的落實(shí)，就可能導(dǎo)致工人無(wú)法取消勞動(dòng)合同，無(wú)法轉(zhuǎn)移社會(huì)保險(xiǎn)檔案，嚴(yán)重起來(lái)甚至?xí)绊懝と司歪t(yī)、再就業(yè)等等。

（二）國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中面臨的稅務(wù)問(wèn)題

一方面，國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中納稅過(guò)程并不完善。國(guó)有企業(yè)還必須按照有關(guān)法律納稅。國(guó)有企業(yè)的部分財(cái)務(wù)人員對(duì)免稅和應(yīng)納稅的概念劃分不明確，對(duì)免稅和應(yīng)納稅的標(biāo)準(zhǔn)也認(rèn)識(shí)不足，這就導(dǎo)致納稅過(guò)程不完善。另一方面，一些在職的國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)票據(jù)沒(méi)有足夠的重視，對(duì)國(guó)家規(guī)定的票據(jù)管理方法沒(méi)有足夠的了解，隨意使用票據(jù)，對(duì)納稅產(chǎn)生了影響。一些國(guó)有企業(yè)在使用欠條或票據(jù)內(nèi)容上不夠合理，這種不合理降低了票據(jù)管理效率，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的發(fā)展。

（三）國(guó)有企業(yè)改制后面臨的潛在稅務(wù)問(wèn)題

預(yù)算管理不科學(xué)是國(guó)有企業(yè)改制后面臨的主要的潛在稅務(wù)問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)的財(cái)政部門要重視預(yù)算管理，從而提高國(guó)有企業(yè)財(cái)政稅收管理的質(zhì)量。目前的財(cái)務(wù)部門管理中，很多企業(yè)無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行合理的預(yù)算管理，這就可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間存在嚴(yán)重偏差。此外，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制方法不是根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展而準(zhǔn)備的，如果預(yù)算編制偏離實(shí)際單位，則會(huì)增加預(yù)算修改的難度，并影響預(yù)算的權(quán)威性，從而帶來(lái)稅務(wù)問(wèn)題。

三、國(guó)有改制中稅收問(wèn)題的發(fā)展建議

（一）充分結(jié)合公司現(xiàn)狀與未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略需要

在國(guó)有企業(yè)改制的調(diào)整和重組中，應(yīng)充分考慮未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的稅費(fèi)，并且充分結(jié)合公司現(xiàn)狀與未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。通常，國(guó)有企業(yè)改制的調(diào)整和重組中要考慮很多稅收因素，要全面開(kāi)展涉稅事項(xiàng)的頂層設(shè)計(jì)。因?yàn)檫@些稅收因素不僅僅會(huì)影響國(guó)有企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際稅收，而且也會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)投資和管理的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生重要的影響。為了使國(guó)有企業(yè)稅收工作順利進(jìn)行，各級(jí)機(jī)關(guān)部門要團(tuán)結(jié)協(xié)作，緊密配合。相關(guān)部門不僅要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展需要來(lái)建立科學(xué)有效的稅收征管體系，也應(yīng)該及時(shí)督促國(guó)有企業(yè)到有關(guān)部門辦理稅務(wù)登記，以確保企業(yè)改制前后稅改和數(shù)據(jù)變更的一致性。

（二）確保稅收政策適用準(zhǔn)確性

國(guó)家為了促進(jìn)中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，正在不斷加大對(duì)該地區(qū)國(guó)有企業(yè)的支持力度，不斷鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。國(guó)家各級(jí)政府部門紛紛出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策。國(guó)有企業(yè)為了確保稅收政策適用準(zhǔn)確性，要提前優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，減少經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)，防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，充分發(fā)揮所得稅的作用，合理降低所得稅的比例，增加所得稅的比例，從而縮小小規(guī)模納稅人與普通納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)差距。企業(yè)的稅務(wù)管理部門要根據(jù)科學(xué)的稅收征收和管理制度對(duì)不同性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行管理，從而促進(jìn)稅收管理更加合理、規(guī)范。

（三）全面優(yōu)化節(jié)稅空間

稅務(wù)籌劃是全面優(yōu)化節(jié)稅空間的重要手段，納稅人往往都希望減輕稅負(fù)，稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀層面上極大地減少了國(guó)有企業(yè)稅收行為違法的可能性。在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極與政府部門做好溝通，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)

為了防范潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該及時(shí)預(yù)測(cè)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著數(shù)字時(shí)代的到來(lái)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，應(yīng)該借助信息化的手段去建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和判斷，并制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)在估算稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)在準(zhǔn)確控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，注意對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制，公正地審查稅收事項(xiàng)，盡可能減少存在的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高納稅人的納稅意識(shí)

只有提高納稅人的納稅意識(shí)，稅收的征管工作才能更加有序進(jìn)行。因此，相關(guān)部門可以組織各種形式的與納稅有關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)具備稅收政策和流程的基本知識(shí)，在國(guó)有企業(yè)合理改變經(jīng)營(yíng)形式的過(guò)程中，納稅人的納稅意識(shí)需要不斷被提醒，這樣一來(lái)，既可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又能在一定程度上提高企業(yè)的利潤(rùn)。另外，在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的改制的順序和方式需要規(guī)范，企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)該妥善管理與稅收有關(guān)的事項(xiàng)，妥善管理稅收發(fā)票，定期檢查，以確保企業(yè)按時(shí)繳納稅款。

四、結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，國(guó)有企業(yè)也面臨著越來(lái)越大的發(fā)展壓力。在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收管理也發(fā)生了很大變化。在國(guó)有企業(yè)改革中處理稅收問(wèn)題可以有效地促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革的發(fā)展，國(guó)家應(yīng)高度重視稅收問(wèn)題，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)改制存在的各種稅收問(wèn)題，不斷改革稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化稅收體系結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅收管理，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)體系，從而改善國(guó)有企業(yè)的發(fā)展前景。

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