淺談工程項(xiàng)目審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)

吳京

【摘要】加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化工程項(xiàng)目過程監(jiān)控，提高投資使用效益，發(fā)揮著十分重要的作用。工程項(xiàng)目審計(jì)的最終目標(biāo)是確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益、促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)依法合規(guī)。本人結(jié)合工作實(shí)際就工程項(xiàng)目審計(jì)的分類，審計(jì)中的重要關(guān)注點(diǎn)談幾點(diǎn)膚淺看法和思考。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目審計(jì) 分類 關(guān)注點(diǎn) 內(nèi)容

一、工程項(xiàng)目審計(jì)類型劃分

工程項(xiàng)目審計(jì)一般可以分為三類，一是竣工決算審計(jì)。主要是為確認(rèn)工程項(xiàng)目最終投資并為竣工驗(yàn)收作準(zhǔn)備，在項(xiàng)目試生產(chǎn)后，對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算和投資管理活動(dòng)開展審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是在建工程跟蹤審計(jì)。主要是對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過程監(jiān)管，在工程項(xiàng)目開工至中間交接期間，圍繞投資、進(jìn)度、質(zhì)量、安全及合同等“五大控制”，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理活動(dòng)開展動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括開展招投標(biāo)、物資采購等方面的專項(xiàng)審計(jì)。三是工程結(jié)算審計(jì)。主要是對(duì)各承包單位提交的工程結(jié)算資料和結(jié)算過程開展審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證工程造價(jià)真實(shí)準(zhǔn)確。

二、工程項(xiàng)目審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)

工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注十一個(gè)方面：

（一）建設(shè)程序履行方面

筆者所在國有企業(yè)單位，重視工程項(xiàng)目依法依規(guī)建設(shè)，近年來不斷加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)程序履行情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查。一是審計(jì)投資項(xiàng)目決策情況，重點(diǎn)關(guān)注可行性研究論證不夠科學(xué)充分、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)條件設(shè)置不合理，企業(yè)決策制度執(zhí)行不到位問題等。二是審計(jì)投資項(xiàng)目建設(shè)中各項(xiàng)審批程序執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注未批先建、久試未驗(yàn)問題等。

（二）建設(shè)資金籌措和使用方面

建設(shè)資金籌措和使用方面審計(jì)三點(diǎn)，一是審計(jì)建設(shè)資金到位情況，重點(diǎn)關(guān)注資金來源不合規(guī)、資金不足影響項(xiàng)目建設(shè)問題等。二是審計(jì)建設(shè)資金使用情況，重點(diǎn)關(guān)注未經(jīng)審批或越權(quán)審批、超進(jìn)度付款造成損失問題等，三是審計(jì)建設(shè)資金管控情況，重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金問題等。

（三）投資概算執(zhí)行方面

投資概算是設(shè)計(jì)人員根據(jù)初步設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料、概算定額或指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的編制程序、編制方法確定建設(shè)項(xiàng)目投資的一種設(shè)計(jì)文件。筆者作為企業(yè)內(nèi)審人員，在概算審計(jì)中主要是審計(jì)按批復(fù)基礎(chǔ)設(shè)計(jì)組織建設(shè)情況，重點(diǎn)關(guān)注擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)、增加建設(shè)內(nèi)容問題等;其次是審計(jì)實(shí)際投資超概算情況，重點(diǎn)關(guān)注可研、設(shè)計(jì)、采購與工程項(xiàng)目管理不到位增加投資問題。

（四）工程進(jìn)度管理方面

工程進(jìn)度管理情況審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)中在建工程跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，主要是審計(jì)統(tǒng)籌控制計(jì)劃執(zhí)行情況和項(xiàng)目迸度考核情況，以及工程進(jìn)度款支付情況，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過程監(jiān)管。在工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中還需要重點(diǎn)關(guān)注未嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)籌控制計(jì)劃、管理不到位影響工期造成損失的問題;關(guān)注因參建單位原因影響工期造成損失問題等。

（五）工程質(zhì)量管理方面

工程質(zhì)量審計(jì)是指以建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書設(shè)計(jì)文件和技術(shù)驗(yàn)收規(guī)范等為依據(jù)，對(duì)工程質(zhì)量水平的審計(jì)。工程質(zhì)量審計(jì)首先審查竣工驗(yàn)收有關(guān)資料;了解竣工驗(yàn)收的情況;在此基礎(chǔ)上，抽查工程的關(guān)鍵部位，并與竣工驗(yàn)收單逐一核實(shí)。了解項(xiàng)目關(guān)鍵質(zhì)量環(huán)節(jié)的驗(yàn)收情況時(shí)，關(guān)注不合格內(nèi)容未整改造成損失問題等。重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量事故造成投資損失問題等。筆者審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是工程項(xiàng)目中很多質(zhì)量問題都與分包或者違法轉(zhuǎn)包有關(guān)，所以在審計(jì)工程質(zhì)量管理情況時(shí)還要重點(diǎn)檢查工程分包情況，關(guān)注轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包及造成質(zhì)量問題等。

（六）HSE管理方面

健康、安全與環(huán)保（Health、Safety、Environment縮寫HSE）管理是筆者所在石油化工企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。HSE審計(jì)的直接目標(biāo)是針對(duì)企業(yè)履行健康、安全和環(huán)保管理責(zé)任的情況發(fā)表意見，以促進(jìn)履行HSE管理職責(zé)。審計(jì)HSE施執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注施工現(xiàn)場是否存在安全環(huán)保健康隱患問題等;審計(jì)HSE事故情況，重點(diǎn)關(guān)注安全環(huán)保事故造成投資損失問題等。

（七）合同管理方面

合同管理是工程項(xiàng)目“五大控制”中重要的一環(huán)，合同管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的合同管理工作的合法性、規(guī)范性和效益性，合同的簽訂、履行情況、與合同相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立健全及有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。合同管理審計(jì)能夠改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者從問題風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，將合同管理審計(jì)歸納五個(gè)方面，一是審計(jì)建設(shè)合同真實(shí)性，重點(diǎn)關(guān)注虛構(gòu)工程或服務(wù)轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金問題等;二是審計(jì)合同對(duì)方資質(zhì)和履約能力，重點(diǎn)關(guān)注向無資質(zhì)和資質(zhì)不符合要求的單位發(fā)包業(yè)務(wù)問題等;三是審計(jì)合同審批和簽訂情況，重點(diǎn)關(guān)注越權(quán)審批或未及時(shí)簽訂合同造成損失問題等;四是審計(jì)合同條款合規(guī)、完整情況，重點(diǎn)關(guān)注合同標(biāo)的、范圍、數(shù)量等關(guān)鍵內(nèi)容不完整，與招標(biāo)或其他方式確定的結(jié)果不一致問題等;五是審計(jì)合同履行情況，重點(diǎn)關(guān)注未按約定履行合同或無正當(dāng)理由放棄應(yīng)得合同權(quán)益造成損失問題等。

（八）招標(biāo)管理方面

招標(biāo)管理對(duì)于整個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程發(fā)揮著一種事前控制的積極作用，因而加強(qiáng)招標(biāo)管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展及工程項(xiàng)目的推進(jìn)都有著相對(duì)重要的價(jià)值與意義。而作為保證招標(biāo)管理質(zhì)量的重要手段， 招標(biāo)管理審計(jì)工作的開展情況又直接影響著招標(biāo)管理工作的最終效果。筆者結(jié)合工作中檢查發(fā)現(xiàn)的招投標(biāo)問題，討論招投標(biāo)管理審計(jì)過程中的五個(gè)方面。一是審計(jì)工程和物資采購應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)（未公開招標(biāo)）、虛假招標(biāo)情況，重點(diǎn)關(guān)注未招標(biāo)（未公開招標(biāo)）原因不充分、審批不合規(guī)，人為規(guī)避招標(biāo)問題等;二是審計(jì)招標(biāo)方案策劃合規(guī)、合理情況，重點(diǎn)關(guān)注通過投標(biāo)人條件設(shè)置影響或操控招標(biāo)結(jié)果問題等;三是審計(jì)招標(biāo)異常管理情況，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)失敗、異議投訴以及圍標(biāo)串標(biāo)問題等;四是審計(jì)評(píng)標(biāo)情況，重點(diǎn)關(guān)注不按規(guī)定組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)、不按評(píng)標(biāo)辦法評(píng)標(biāo)，以及其他表面合規(guī)但結(jié)果明顯不合理問題等;五是審計(jì)定標(biāo)情況，重點(diǎn)關(guān)注未按評(píng)標(biāo)結(jié)果確定中標(biāo)單位問題等。

在工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，不論是在建跟蹤審計(jì)還是竣工決算審計(jì)中，招投標(biāo)管理都是審計(jì)檢查的重點(diǎn)，有時(shí)還會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目單獨(dú)開展招投標(biāo)專項(xiàng)審計(jì)。

（九）物資管理方面

物資管理作為工程項(xiàng)目管理中的重要一環(huán)，他關(guān)系到工程項(xiàng)目建設(shè)速度、安全質(zhì)量、工程造價(jià)等方面。2017年發(fā)生的“西安地鐵電纜”事件仍然讓人記憶深刻。作為工程項(xiàng)目管理的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目物資管理工作的監(jiān)督，切實(shí)防范企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)綜合效益。在物資管理審計(jì)過程中要加強(qiáng)以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)物資采購計(jì)劃管理，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)劃提報(bào)不準(zhǔn)確、不及時(shí)造成影響工期或積壓閑置問題等;二是審計(jì)物資采購價(jià)格，重點(diǎn)關(guān)注同類物資采購價(jià)格明顯高于市場價(jià)、框架協(xié)議采購未執(zhí)行協(xié)議價(jià)及調(diào)價(jià)規(guī)則問題等;三是審計(jì)物資驗(yàn)收入庫、保管情況，重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收不嚴(yán)造成數(shù)量不足和質(zhì)量問題，以及保管不當(dāng)造成毀損和丟失問題等;四是審計(jì)剩余物資管理情況，重點(diǎn)關(guān)注剩余物資未及時(shí)回收形成賬外資產(chǎn)虛增投資成本，以及處置不當(dāng)造成損失問題等。

在工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，為了加強(qiáng)物資管理還會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目單獨(dú)開展招投標(biāo)專項(xiàng)審計(jì)。

（十）會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理方面

對(duì)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理審計(jì)主要是確定工程投資核算真實(shí)完整性，重點(diǎn)關(guān)注虛構(gòu)業(yè)務(wù)套取資金設(shè)置“小金庫”，以及多計(jì)少計(jì)項(xiàng)目投資問題等;檢查財(cái)稅政策執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注未及時(shí)足額繳納稅款和未充分利用稅收政策問題等;審計(jì)借款利息資本化和匯兌損益，重點(diǎn)關(guān)注利用資本化利息調(diào)節(jié)損益問題等;審計(jì)試車費(fèi)，重點(diǎn)關(guān)注試車收入和成本未及時(shí)足額確認(rèn)，以及隨意延長試車期間調(diào)節(jié)損益問題等;審計(jì)交付使用資產(chǎn)，重點(diǎn)關(guān)注達(dá)到預(yù)定可使用狀況未及時(shí)轉(zhuǎn)資，以及資產(chǎn)交付不真實(shí)完整、賬實(shí)不一致問題等;審計(jì)竣工決算編制情況，重點(diǎn)關(guān)注決算內(nèi)容不完整、勾稽關(guān)系不正確問題等。

（十一）結(jié)算管理方面

工程項(xiàng)目可單獨(dú)開展結(jié)算審計(jì)，也可以在竣工決算審計(jì)中一并開展，結(jié)算審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)包括三個(gè)方面：

一是審計(jì)工程量計(jì)算情況。重點(diǎn)關(guān)注竣工圖與實(shí)際不符、變更答證只增不減、隱蔽工程記錄不清等導(dǎo)致多計(jì)工程量問題等。審計(jì)方式方法包括查閱合同、招標(biāo)文件，了解合同范圍、計(jì)價(jià)方式、結(jié)算方法等內(nèi)容;查閱竣工圖，與招標(biāo)施工圖、合同范圍對(duì)比，到現(xiàn)場核實(shí)工程是否按合同要求實(shí)施;查閱變更和簽證資料，與合同、施工記錄等對(duì)比，檢查變更、簽證是否屬實(shí)，分析變更原因是否是因管理失誤，是否造成增加投資、延誤工期;檢查結(jié)算書中工程量的計(jì)取是否與合同以及變更、簽證內(nèi)容相符，未實(shí)施或變更減少的工作內(nèi)容是否相應(yīng)剔除。

二是審計(jì)工程計(jì)價(jià)情況。重點(diǎn)關(guān)注高套定額、重復(fù)計(jì)價(jià)以及未扣除超用甲供材料價(jià)款問題等。審計(jì)方式方法包括：檢查結(jié)算書定額子目套用是否正確，有無高套定額同題;檢查結(jié)算書取費(fèi)基數(shù)是否準(zhǔn)確， 是否執(zhí)行相應(yīng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);查閱甲供材料領(lǐng)取明細(xì)， 核對(duì)領(lǐng)取量與實(shí)際耗用量差異，超出部分是否扣除。

三是審計(jì)施工費(fèi)用索賠情況。重點(diǎn)關(guān)注因設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位違約增加支出未向其索賠問題等。

三、結(jié)束語

審計(jì)的目的不僅是揭示問題，更重要的是解決問題。通過以上重要關(guān)注點(diǎn)的檢查和審計(jì)，并加大對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改及后續(xù)跟蹤力度，對(duì)典型性、政策性問題和事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，逐項(xiàng)督促落實(shí)，做到制度不完善不放過、資金未追回不放過、責(zé)任未落實(shí)不放過，不斷促進(jìn)項(xiàng)目管理水平提升。