企業(yè)內部審計質量影響因素研究

蔣英

企業(yè)內部審計是通過對企業(yè)經(jīng)營活動、風險管控以及內部控制等進行客觀的監(jiān)督和評價，從而提出改進建議，為企業(yè)發(fā)展增添助力。目前，隨著企業(yè)經(jīng)濟復蘇，內部審計工作重新被推上舞臺，受重視程度越來越高，內部審計質量迎來新的挑戰(zhàn)。影響內部審計質量的因素千差萬別，既有外部因素也有內部因素。本文通過對影響內部審計質量因素分析，并結合企業(yè)內部審計現(xiàn)狀，提出了提高內部審計質量的建議

隨著社會經(jīng)濟改革的推進，企業(yè)內部審計工作不再局限于對管理層離任、日常經(jīng)營、績效指標等進行監(jiān)督和評價，而是需為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益，因此，企業(yè)內部審計工作最終價值體現(xiàn)為內部審計質量。內部審計質量是內部審計工作的立足之本，只有不斷提高內部審計質量，才能讓內部審計工作職能得到有效發(fā)揮，助推企業(yè)經(jīng)濟效益不斷增長。

一、企業(yè)內部審計現(xiàn)狀

內部審計是一種由企業(yè)部門專職審計人員獨立履職，并對企業(yè)的生產經(jīng)營活動作出客觀、公正地評價，其目的是促進企業(yè)發(fā)展。目前，企業(yè)的內部審計依照現(xiàn)有的內部控制制度、相應的標準對經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督和評價，通過對收入、利潤、凈現(xiàn)金流等指標真實性審計，評價管理層整個經(jīng)營活動。雖然企業(yè)不斷地完善績效指標考核細則，但是因為企業(yè)內部審計質量有待提高，難以執(zhí)行到位，存在以下主要問題。

（一）內部審計目標不明確

審計部門每年年初都制定了年度審計計劃，但都以企業(yè)整體為主，未對下屬企業(yè)編制出切實可行的審計方案，因而在實施審計時，只能依靠審計人員的個人經(jīng)驗;若不熟悉企業(yè)生產經(jīng)營活動，審計人員將會耗費大量時間在生產工藝和成本構成上，偏離審計要點，忽略真正的審計目的。

（二）內部審計機構缺失應有的獨立性

內部審計工作能順利開展，董事會或管理層的大力支持必不可少，同時應具有相對獨立的地位，這樣才能確保審計人員對審計結論作出客觀、公正地判斷。目前，企業(yè)內部審計機構未單獨設立，而是與法務、紀檢一起合并設立，內部審計人員不能自由地開展工作，無法獨立完成審計任務，一定程度上影響了內部審計質量。

（三）審計方法和手段相對落后

隨著科學技術的迅猛發(fā)展，審計工作已步入信息化時代，但企業(yè)實際審計模式仍以傳統(tǒng)的財務收支審計為主，審計方法多采取核對法、詢問法等傳統(tǒng)審計方法;由于審計底稿采用手工記錄模式，根本無法實現(xiàn)對大量數(shù)據(jù)進行對比分析、統(tǒng)計抽樣等工作，對企業(yè)未作深入了解和分析，因而審計重點與風險不清晰，審計質量難以提高。

二、影響企業(yè)內部審計質量的因素分析

（一）內部因素

1.文化氛圍因素

企業(yè)文化由企業(yè)核心價值衍生而來，其關鍵領域是‘理念和‘習慣。企業(yè)文化氛圍是企業(yè)發(fā)展過程中所形成的具有獨特性的行為規(guī)范，因而一定程度上會影響內部審計質量。審計人員開展審計工作時，由于對企業(yè)文化的理解缺乏政治意識，個人利益的矛盾，不能僅依靠政治素養(yǎng)和道德底線，正能量的文化氛圍引導對員工至關重要。良好的企業(yè)文化氛圍可以為企業(yè)的全方位發(fā)展帶來積極影響，從而提高內部審計工作質量。

2.機構設置因素

（1）管理層重視程度不夠。企業(yè)以經(jīng)濟效益為目的，效益以產銷為龍頭，以節(jié)約費用為基本。審計工作基本上是事后開展，只能對正在實施或即將實施的項目作風險提示，從表象上看沒有直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，因此，管理層將內部審計工作作為一種例行公事看待，沒有實質的價值意義，導致內部審計人員地位較低，沒有充分的話語權。

（2）內部審計設置缺乏獨立性。審計部門在管理部門中被人為設定為二類部室，在人員編制、薪酬待遇上都低于財務等部門。而且內部審計部門不是設立在董事會下、監(jiān)事會下和執(zhí)行層，而是合并設立，因而企業(yè)的組織構建、制度建設等都不完善，缺乏相應的獨立性。

3.環(huán)境因素

內部審計已從傳統(tǒng)的檢查財務賬簿、查看財務收支有無違反財經(jīng)紀律等行為向經(jīng)營管理風險防范轉換，由于內部審計未能事前參與經(jīng)營決策和控制監(jiān)督，多數(shù)審計監(jiān)督都以事后為主，審計實施中難以掌握原始信息依據(jù)，對已發(fā)生的經(jīng)濟損失挽回難度大。

4.執(zhí)行因素

（1）審計方案缺乏系統(tǒng)性，可預見性不強。目前，企業(yè)內部審計開展的是事后審計，它以“查錯糾弊”為主，編制審計方案長遠無規(guī)劃，近期無計劃，多數(shù)審計因臨時任務而中斷，因而審計方案缺乏可比性。受多種因素影響，審計計劃仍局限于查賬、糾錯或領導臨時性要求而制定，導致審計重點不突出，審計內容比較空洞，審計內部缺乏前瞻性。

（2）審計結果運用存在偏差。遇到內部審計提出的問題，多數(shù)被審計單位認為審計人員在給自己挑毛病、找麻煩、設阻礙，審計報告反映的問題會擱置不理，從而對審計工作造成諸多阻礙，無法獲取真實的第一手資料，導致審計問題與風險不能得到及時整改和防控。

（3）內部審計手段的信息化程度不高。目前，內部審計手段和方法主要還是手工查賬和事后審計，從大量的數(shù)據(jù)中列表分析、對比、核實，效率低下，出錯率高，增加審計風險 。

（4）未建立有效的復核制度。為了確保審計質量，每項審計需經(jīng)不同的審計人員復核后方可形成報告。由于內部審計人員僅對企業(yè)內部單位開展審計，人員配置上相對緊缺，一個審計項目從開始到出具報告，均由一人完成。由于沒有建立健全有效的復核、監(jiān)督機制，對審計問題、風險等發(fā)現(xiàn)不及時，導致審計質量缺乏保障。

5.人員因素

內部審計人員的知識結構和組織屬性影響審計質量。一是內部審計人員專業(yè)知識、經(jīng)驗程度等存在較大差異，對風險識別、判斷、分析能力有所欠缺，從而影響內部審計工作質量。二是內部審計人員均從財務崗位轉過來，無其他相關專業(yè)人員補充，整個知識結構僅限于財會方面，缺乏其他崗位的業(yè)務知識，直接影響審計工作開展的深度和廣度，從而影響審計質量。三是內部審計人員的人事任免、薪酬待遇以及獎懲考核與企業(yè)密切相關，加之為了個人利益不受影響，導致內部審計人員不能客觀、公正地開展經(jīng)濟效益監(jiān)督與評價工作，從而影響審計工作價值的實現(xiàn)和效果的發(fā)揮。