用EXCEL VBA程序提高事業(yè)單位內(nèi)審工作效率

劉芳芳

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政支出水平快速增長(zhǎng)，特別是近年來(lái)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位公共服務(wù)項(xiàng)目資金投入不斷加大，部分事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目資金日常管理存在權(quán)力失控、決策失誤、行為監(jiān)管失控等問(wèn)題。當(dāng)外部監(jiān)督缺失時(shí)，內(nèi)審可以監(jiān)督財(cái)政項(xiàng)目資金合理合規(guī)使用，但是事業(yè)單位對(duì)財(cái)政項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)方法落后，審計(jì)效率不高，審計(jì)效果不明顯。EXCEL VBA的最大優(yōu)點(diǎn)就是可以直接在EXCEL中運(yùn)行，不需要安裝其他編程軟件，并且可以快速處理固定格式表格，完成相關(guān)報(bào)表的統(tǒng)計(jì)。文章梳理了如何通過(guò)EXCEL VBA程序進(jìn)行底稿設(shè)計(jì)、函證、盤(pán)點(diǎn)、現(xiàn)金流量表編制、底稿復(fù)核等實(shí)務(wù)操作，提高事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)審計(jì)效率，提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的可用性和可閱性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);EXCEL VBA快速處理;審計(jì)效率

中圖分類號(hào)：TP311文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-1064（2021）09-0-02

DOI：10.12310/j.issn.1674-1064.2021.09.021

在新時(shí)代背景下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的定位和職責(zé)權(quán)限已發(fā)生轉(zhuǎn)變，從原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定的審計(jì)類型、傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，轉(zhuǎn)變?yōu)閺膯挝还芾淼娜中猿霭l(fā)、以單位管理各業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)為抓手，開(kāi)展預(yù)算管理審計(jì)，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，探索開(kāi)展重大項(xiàng)目、重要政策跟蹤審計(jì)等，各類審計(jì)目標(biāo)已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵u(píng)價(jià)事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中的管理風(fēng)險(xiǎn)與管理績(jī)效，這為事業(yè)單位內(nèi)審工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。隨著財(cái)務(wù)數(shù)字化發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方式方法也需要轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)手段也需要更新。

隨著會(huì)計(jì)信息化程度越來(lái)越高，傳統(tǒng)的審計(jì)模式與審計(jì)手段受到?jīng)_擊，財(cái)務(wù)收支審計(jì)已逐漸成為基礎(chǔ)性審計(jì)，在此基礎(chǔ)上更需強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，拓寬審計(jì)內(nèi)容的深度與廣度，審計(jì)覆蓋面從財(cái)務(wù)管理拓展至各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理，了解各業(yè)務(wù)流程，深入到業(yè)務(wù)控制的核心環(huán)節(jié)，查找核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[1]。在查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)基礎(chǔ)上制定適用的內(nèi)審工作底稿，底稿制定質(zhì)量是確定審計(jì)工作成果的重要載體，應(yīng)據(jù)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)制定適合各類事業(yè)單位工作底稿，制定目標(biāo)性強(qiáng)的審計(jì)指標(biāo)，確定審計(jì)范圍，制定適用、高效的審計(jì)底稿模板。

1 審計(jì)底稿制作要求

大部分事業(yè)單位的內(nèi)審人員是非專業(yè)審計(jì)人員，制定內(nèi)審底稿要求使用者看得懂、會(huì)使用，充分發(fā)揮內(nèi)審的意義和作用。依據(jù)編制審計(jì)工作底稿的要求準(zhǔn)則和要求，明確要以底稿要素為導(dǎo)向，統(tǒng)攬審計(jì)全過(guò)程的基本原則，把做什么（審計(jì)目的）、怎么做（審計(jì)方式）、說(shuō)什么（問(wèn)題闡述）、寫(xiě)什么（審計(jì)結(jié)論）問(wèn)題建設(shè)作為審計(jì)工作底稿的最基本要素，確定審計(jì)底稿應(yīng)涵蓋的審計(jì)范圍。

2 制定內(nèi)審底稿類別

可根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》單位層面內(nèi)容，制定適合本單位內(nèi)部審計(jì)底稿的范圍。制定內(nèi)審底稿類別，如貨幣資金收支、合同記錄、資產(chǎn)記錄、采購(gòu)記錄等。如，在審計(jì)底稿中可設(shè)計(jì)通過(guò)VBA程序獲取財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，利用被審計(jì)單位歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析。取得補(bǔ)審計(jì)單位歷年數(shù)據(jù)后，制作VBA程序，把重復(fù)的取數(shù)操作變成自動(dòng)循環(huán)，程序自動(dòng)訪問(wèn)指定報(bào)表，并將表格中相關(guān)信息自動(dòng)導(dǎo)入底稿。

3 利用EXCEL VBA程序制定固定內(nèi)審底稿記錄模板

借助審計(jì)范圍，利用程序內(nèi)審，結(jié)合同類行業(yè)數(shù)據(jù)信息，快速處理數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位提供的信息的真實(shí)性進(jìn)行合規(guī)驗(yàn)證審計(jì)。例如貨幣資金審計(jì)，雖然執(zhí)行程序比較簡(jiǎn)單，但核對(duì)流水、制作銀行函證枯燥煩瑣。目前，絕大多數(shù)事業(yè)單位都開(kāi)通了銀行網(wǎng)銀，為防止舞弊，可要求出納人員導(dǎo)出銀行網(wǎng)銀流水，使用EXCEL VBA工具，簡(jiǎn)化審計(jì)工作，例如批量核對(duì)銀行流水等。

如果財(cái)務(wù)賬與銀行流水每一筆都是對(duì)應(yīng)關(guān)系，寫(xiě)VBA代碼是比較簡(jiǎn)單的方式。

第一，將某一銀行的賬號(hào)的序時(shí)賬存儲(chǔ)到arr_cw（“cw”是“財(cái)務(wù)”的縮寫(xiě)），將對(duì)應(yīng)的流水存儲(chǔ)到數(shù)組arr_wy（“wy”是“網(wǎng)銀”的縮寫(xiě)），如圖1所示。

第二，將arr_cw的每行數(shù)據(jù)進(jìn)行遍歷（i=1toubound（arr_cw）），對(duì)行第I行序時(shí)賬數(shù)據(jù)通過(guò)遍歷arr_wy的每行數(shù)據(jù)（j=1toubound（arr_wy）），查找滿足匹配條件的數(shù)據(jù)，如圖2所示。

第三，匹配條件，上面第二步就是模擬雙方數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)的過(guò)程，然后再設(shè)計(jì)匹配的滿足條件，如圖3所示。

考慮未達(dá)賬項(xiàng)，雙方數(shù)據(jù)日期差設(shè)置為3天;流水一一對(duì)應(yīng)，雙方金額比對(duì)數(shù)據(jù)金額要相等;序時(shí)賬中有對(duì)方單位的輔助項(xiàng)，則應(yīng)把對(duì)方單位這個(gè)條件加上，這也是在人工核對(duì)時(shí)要注意的，以便查看資金的真實(shí)流向。

筆者曾在單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，金額比對(duì)無(wú)問(wèn)題，但在比對(duì)單位輔助項(xiàng)即收款單位時(shí)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬與銀行流水賬存在較大差異，后經(jīng)過(guò)人工復(fù)核相關(guān)銀行支付單據(jù)，發(fā)現(xiàn)該單位出納存在利用PS造假銀行回單貪污挪用公款現(xiàn)象。

利用EXCEL VBA程序核查銀行流水，導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)表啟動(dòng)程序后，只需要幾秒鐘，就可以做到全量數(shù)據(jù)核對(duì)，而不是重點(diǎn)核對(duì)大額數(shù)據(jù)，可以減少人工抽樣核對(duì)的疏漏[2]。

同理，對(duì)往來(lái)科目其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、參收賬示等，做這類科目的審計(jì)底稿時(shí)，要關(guān)注其掛賬的對(duì)方單位是否合理、是否存在關(guān)聯(lián)掛賬，是否存在掛賬單位與實(shí)際發(fā)生憑據(jù)（銀行回單）不一致的情況。

由于內(nèi)審人員對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的信息并不是全面了解，一定程度上會(huì)遺漏需要關(guān)注的審計(jì)范圍，對(duì)異常業(yè)務(wù)的發(fā)生缺乏敏銳性，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而利用數(shù)字處理方式，可以進(jìn)行全面覆蓋各類業(yè)務(wù)信息，幫助審計(jì)人員快速查找疑點(diǎn)，深入發(fā)掘資金使用的合規(guī)性、資金流向的合理性，并能進(jìn)一步判斷資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。EXCEL VBA程序可充分利用財(cái)務(wù)數(shù)字的重復(fù)性、臨界性、離散性智能篩選異常數(shù)字提醒項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)舞弊、違規(guī)問(wèn)題。

4 利用EXCELVBA程序進(jìn)行數(shù)據(jù)抽樣核查

審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，抽查憑證是一個(gè)很復(fù)雜的過(guò)程，要把相關(guān)科目的抽查的憑證表粘出來(lái)，按時(shí)間順序，檢查完憑證、填好附件信息后，把附件信息填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)的底稿里面。如果按時(shí)間排序后，數(shù)據(jù)就不能一一對(duì)應(yīng)到每個(gè)底稿的抽憑表了。這時(shí)，就可利用EXCEL VBA制作抽憑表，解決PPS抽樣、分層抽樣、隨機(jī)抽樣、自動(dòng)匯總相關(guān)科目憑證信息，自動(dòng)去重排序，附件信息自動(dòng)匹配到對(duì)應(yīng)的科目，可以實(shí)現(xiàn)所有的項(xiàng)目組成員抽憑信息匯總?cè)ブ兀⒊閼{填寫(xiě)的附件信息自動(dòng)匹配到各個(gè)項(xiàng)目組成員。

例如屬性統(tǒng)計(jì)抽樣中進(jìn)行憑證抽樣，如果要進(jìn)行職工薪酬的屬性統(tǒng)計(jì)抽如果要檢查每個(gè)月的工資表，把12月的薪酬憑證粘貼已寫(xiě)好的VBA程序電子表SHEET 1中。根據(jù)抽樣要求設(shè)計(jì)程序單據(jù)抽樣、憑證抽樣，并將抽樣結(jié)果發(fā)送到新建的SHEET 2中，形成統(tǒng)一的工作底稿。

在傳統(tǒng)抽樣審計(jì)中，抽取樣本的局限性導(dǎo)致存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。而利用VBA程序進(jìn)行抽樣審計(jì)，審計(jì)人員還可以利用數(shù)據(jù)挖掘，數(shù)據(jù)篩選等技術(shù)可以接觸到被審計(jì)對(duì)象全面完整信息，而且有條件對(duì)大量的信息進(jìn)行快速分析，不再囿于抽樣審計(jì)的限制。利用程序的優(yōu)勢(shì)可以輕松實(shí)現(xiàn)拓寬審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍，同時(shí)可以實(shí)現(xiàn)在程序中動(dòng)態(tài)更新，降低人為判斷風(fēng)險(xiǎn)，能更深入更全面分析，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)更多有價(jià)值的信息[3]。

5 結(jié)論和報(bào)告階段

在執(zhí)行完的前面的審計(jì)程序后，最后一個(gè)工作就是編制審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見(jiàn)了。按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。在基于事實(shí)確認(rèn)的基礎(chǔ)上形成初步審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)對(duì)象溝通確認(rèn)后，形成固定格式的內(nèi)審報(bào)告。這時(shí)可以利用VBA程序快速、準(zhǔn)確地在EXCEL工作底稿中取數(shù)，填寫(xiě)到內(nèi)審報(bào)告中。例如，可以將EXCEL底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)鏈接到對(duì)應(yīng)的統(tǒng)計(jì)表格或財(cái)務(wù)報(bào)表，在EXCEL表中先完成數(shù)據(jù)的核對(duì)工作，然后將核對(duì)的數(shù)據(jù)通過(guò)VBA程序自動(dòng)生成報(bào)告。

參考文獻(xiàn)

[1] 王儀.高?！皵?shù)字內(nèi)審”的發(fā)展趨勢(shì)及模型構(gòu)建研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2020（22）：67-69.

[2] 魏茹.提升內(nèi)審工作底稿編制質(zhì)量的思考[J].審計(jì)與理財(cái)，2020（11）：19-20.

[3] 涂佳兵，林鋮.審計(jì)效率手冊(cè)：用Excel高效完成審計(jì)工作[M].北京：電子工業(yè)出版社，2020.