行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范策略研究

徐萍

行政事業(yè)單位對(duì)保障國(guó)計(jì)民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展具有重要意義。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的持續(xù)深入，行政事業(yè)單位所掌握的國(guó)有資產(chǎn)以及會(huì)計(jì)管理工作日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。有些單位對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疏于管理，影響單位的正常運(yùn)行。本文首先從會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性出發(fā)，通過(guò)識(shí)別行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)，查找產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出防范和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以便為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。

近年來(lái)，隨著改革的持續(xù)深入和反腐敗工作的力度加大，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起人們的廣泛關(guān)注，要求各行政事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控，特別是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，從而保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

（一）有助于保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，為了確保國(guó)有資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效能，并且能保值增值，需要各單位對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。通過(guò)對(duì)預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)防控來(lái)合理配置資產(chǎn)，防止超預(yù)算支出，減少財(cái)政資金的浪費(fèi);通過(guò)對(duì)收支管理的風(fēng)險(xiǎn)防控，確保收入應(yīng)收盡收，支出合法合規(guī)，保證貨幣資金的安全;通過(guò)對(duì)資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)防控，可以明確管理責(zé)任和使用責(zé)任，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（二）有助于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息是單位管理層或者是信息使用者做決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量通常是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的最基本要求。為了保證行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，做好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是基礎(chǔ)。所以行政事業(yè)單位要特別加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，完善會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督制度的建立，有效預(yù)防人為操作失誤，確保會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性、可比性、相關(guān)性和及時(shí)性，全面提升信息質(zhì)量，為單位持續(xù)健康發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，有利于單位合法合規(guī)地行使職權(quán)，預(yù)防和減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)構(gòu)建有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，完善的監(jiān)督體系，對(duì)會(huì)計(jì)人員和國(guó)家公職人員進(jìn)行思想和行為的引導(dǎo)，避免違法犯罪的發(fā)生，這不僅保護(hù)了會(huì)計(jì)人員和國(guó)家公職人員，提高單位的運(yùn)行效率，還對(duì)維護(hù)國(guó)家的公信力和社會(huì)穩(wěn)定起到一定的作用。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（一）各項(xiàng)管理制度缺失風(fēng)險(xiǎn)

1.預(yù)算編制是否與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，資產(chǎn)配置是否合適，有無(wú)虛列收入和支出，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出。形成的決算報(bào)告是否完整、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)。預(yù)算管理制度的缺失或執(zhí)行不到位很容易造成財(cái)政資金浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.收入有否由財(cái)務(wù)部門歸口管理，并將收入及時(shí)足額上交財(cái)政，同時(shí)按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供有關(guān)賬務(wù)處理的憑據(jù)。對(duì)印章、票據(jù)的使用和保管是否進(jìn)行權(quán)限分離。在支出發(fā)生時(shí)，對(duì)憑據(jù)的真實(shí)性、合法性審核是否按規(guī)定來(lái)，對(duì)虛假票據(jù)套取資金的情形有無(wú)識(shí)別。這些收入支出管理制度方面的缺失容易造成貨幣資金安全方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)是否有資產(chǎn)管理部門進(jìn)行歸口管理，并制定明確的使用責(zé)任和管理職責(zé);對(duì)資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)有否規(guī)定期限，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符后是否及時(shí)進(jìn)行處理;在處置資產(chǎn)時(shí)，處置程序是否按規(guī)定來(lái)，并將處置收益及時(shí)上交國(guó)庫(kù)。資產(chǎn)管理制度不完善容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.在進(jìn)行政府采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，是否按計(jì)劃和預(yù)算來(lái)執(zhí)行采購(gòu);采購(gòu)過(guò)程有無(wú)違規(guī);采購(gòu)結(jié)束后驗(yàn)收程序是否完善;相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)檔案是否按規(guī)定保存。在工程建設(shè)上，是否正確履行審批程序，并按照概算來(lái)投資;招投標(biāo)過(guò)程中是否有控制機(jī)制;對(duì)套取、挪用、截留建設(shè)項(xiàng)目資金有無(wú)制度約束;對(duì)項(xiàng)目相關(guān)檔案保存有無(wú)明確規(guī)定。在合同管理方面，是否明確合同管理部門;在合同簽訂時(shí)，合同中是否明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和條件，并建立監(jiān)控合同履行、協(xié)調(diào)合同糾紛的機(jī)制。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，是最基本和最重要的會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的不規(guī)范容易引起會(huì)計(jì)信息的失真，對(duì)單位的各項(xiàng)決策造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。其次，會(huì)計(jì)核算方式的選擇，核算時(shí)資產(chǎn)與費(fèi)用的界定，確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這些都需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。再次，會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法治觀念決定了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。例如通過(guò)虛假的票據(jù)來(lái)變?cè)?、偽造?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，又或者是以變通業(yè)務(wù)的方式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）經(jīng)濟(jì)行為違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)常與金錢打交道，會(huì)計(jì)人員和公職人員如果法律法規(guī)意識(shí)淡薄，職業(yè)道德素養(yǎng)低，面對(duì)金錢誘惑時(shí)非常容易失去原則。如不按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，變?cè)臁卧炱睋?jù)，挪用套取國(guó)家資金，制造虛假憑證登記賬簿，建立賬外賬規(guī)避審計(jì)監(jiān)督，以權(quán)謀私，權(quán)錢交易，這些都使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增。

三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控管理制度不健全

單位管理層對(duì)內(nèi)控工作及財(cái)務(wù)管理的不重視，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺乏，是行政事業(yè)單位管理層普遍存在的問(wèn)題。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于注重政績(jī)和單位運(yùn)行效果，忽視單位管理中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，片面地認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，沒(méi)有成立專門的內(nèi)控職能部門，并對(duì)單位內(nèi)各部門進(jìn)行內(nèi)部控制的溝通協(xié)調(diào)，內(nèi)控制度不完善，沒(méi)有形成議事決策機(jī)制，在做重大決策時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行集體商議，往往是一言堂。例如，在公款存放上，有些領(lǐng)導(dǎo)為了謀取私利，或者是為了利益輸送，不經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，私自決定存放于某個(gè)銀行和期限。在關(guān)鍵崗位設(shè)置，權(quán)限劃分上，沒(méi)有做到不相容崗位相互分離，職責(zé)權(quán)限劃分不明確，相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制沒(méi)有形成。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全

首先，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，沒(méi)有結(jié)合單位的職責(zé)和工作任務(wù)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，隨意性大。有些收入支出沒(méi)有納入預(yù)算管理，形成賬外賬;沒(méi)有執(zhí)行?？顚Ｓ?，超預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出時(shí)有發(fā)生，造成國(guó)有資金浪費(fèi)現(xiàn)象。