基于層次分析法的自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素研究

張洪澤 魏武英 吳菲陽(yáng)

【摘? 要】自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量決定了自然資源資產(chǎn)審計(jì)項(xiàng)目的成敗，因而提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量是當(dāng)前乃至未來審計(jì)研究的重要內(nèi)容。論文采用層次分析法構(gòu)建了自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量遞階層次結(jié)構(gòu)模型，通過實(shí)證研究，分析了當(dāng)前影響自然資源審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并針對(duì)關(guān)鍵因素，提出了提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議，以此推動(dòng)我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展完善。

【Abstract】The audit quality of natural resource assets determines the success or failure of the audit project of natural resource assets， so improving the audit quality of natural resource assets is an important content of current and even future audit research. This paper uses analytic hierarchy process （AHP） to build a hierarchical structure model of audit quality of natural resources assets. Through empirical research， this paper analyzes the key factors that affect the audit quality of natural resources. According to the key factors， this paper puts forward some countermeasures and suggestions to improve the audit quality of natural resources assets， so as to promote the further development and perfection of the audit of natural resources assets in China.

【關(guān)鍵詞】自然資源資產(chǎn)審計(jì);審計(jì)質(zhì)量;影響因素;層次分析法

【Keywords】natural resource assets audit; audit quality; influencing factors; analytic hierarchy process

【中圖分類號(hào)】F239.47? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）10-0094-04

1 引言

黨的十八大報(bào)告把生態(tài)文明建設(shè)納入了“五位一體”總體布局，十九大報(bào)告也指出“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”，這充分體現(xiàn)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)社會(huì)主義生態(tài)文明已逐漸成為黨和國(guó)家一項(xiàng)重要戰(zhàn)略和基本國(guó)策[1]。為提高我國(guó)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、全面落實(shí)可持續(xù)發(fā)展觀念，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制[2]，這一舉措充分表明審計(jì)機(jī)關(guān)在促進(jìn)資源節(jié)約和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)方面應(yīng)該積極履職盡責(zé)，也為自然資源資產(chǎn)審計(jì)的研究開啟了新篇章。由于客觀環(huán)境限制以及主觀因素的制約，自然資源資產(chǎn)審計(jì)在取得一定成果的同時(shí)，還存在一些不足，希望論文可以進(jìn)一步提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)穩(wěn)步進(jìn)行。

2 相關(guān)理論概述

2.1 自然資源資產(chǎn)審計(jì)的含義

目前，雖然自然資源資產(chǎn)審計(jì)在我國(guó)開展時(shí)間不長(zhǎng)，但在現(xiàn)有研究中，已有一部分學(xué)者對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的含義進(jìn)行了闡述，論文在綜合前人學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，認(rèn)為自然資源資產(chǎn)審計(jì)是各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在法定權(quán)限內(nèi)，依照規(guī)定的審計(jì)程序，對(duì)本級(jí)或下級(jí)政府相關(guān)部門履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用、保值、增值及分配等義務(wù)情況所開展的獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證工作。自然資源資產(chǎn)審計(jì)融合了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，不僅包括對(duì)自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和補(bǔ)償情況的審計(jì)，還包括對(duì)自然資源專項(xiàng)資金使用和管理及相關(guān)決策的合法合規(guī)性審計(jì)，其最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與資源的協(xié)同持續(xù)發(fā)展[3]。

2.2 自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的含義

目前，自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量尚未形成統(tǒng)一明確的概念?？紤]到自然資源資產(chǎn)審計(jì)屬于政府審計(jì)范疇，因此，可以從政府審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行解讀。當(dāng)前，理論界和實(shí)務(wù)界主要從審計(jì)結(jié)果和審計(jì)過程2個(gè)角度來界定政府審計(jì)質(zhì)量概念，由于學(xué)者無法直接參與政府審計(jì)過程，導(dǎo)致其無法獲取審計(jì)過程的詳細(xì)資料、無法客觀公正地對(duì)審計(jì)過程情況作出評(píng)價(jià)，因此，國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者往往更傾向于選擇審計(jì)結(jié)果作為政府審計(jì)質(zhì)量的衡量依據(jù)。鑒于此，基于對(duì)前人研究成果的總結(jié)歸納，論文將政府審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)結(jié)果滿足社會(huì)公眾、政府和被審計(jì)單位需求的程度，參考政府審計(jì)質(zhì)量的含義，同時(shí)結(jié)合自然資源資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象的特殊性[4]，將自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量定義為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)、揭露、糾正被審計(jì)單位自然資源資產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)的違法違規(guī)問題情況滿足社會(huì)公眾、政府及被審計(jì)單位需求的程度。

2.3 自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的度量

自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的度量可以借鑒政府審計(jì)質(zhì)量的度量指標(biāo)，當(dāng)前政府審計(jì)質(zhì)量的度量指標(biāo)中最常見的指標(biāo)有2種：一種是基于政府審計(jì)實(shí)務(wù)界程序觀的審計(jì)過程質(zhì)量指標(biāo)，主要衡量標(biāo)準(zhǔn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)及政府審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作過程中對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵循程度;另一種是基于政府審計(jì)理論界結(jié)果觀的審計(jì)結(jié)果質(zhì)量指標(biāo)，主要衡量標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)報(bào)告中披露的被審計(jì)單位違法違規(guī)事項(xiàng)數(shù)量及提出建議的數(shù)量等[5]。

由于審計(jì)過程數(shù)據(jù)的不可全面獲取性，論文在實(shí)證研究時(shí)選取審計(jì)結(jié)果質(zhì)量指標(biāo)為準(zhǔn)則層指標(biāo)，以此來研究自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響因素。論文選取的自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的度量指標(biāo)有以下2種：一是發(fā)現(xiàn)并披露自然資源資產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)存在違法違規(guī)問題的數(shù)量，發(fā)現(xiàn)并披露的違法違規(guī)問題越多，代表自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量越高;二是針對(duì)存在的違法違規(guī)問題提出的審計(jì)建議數(shù)量以及審計(jì)建議被采納且有效落實(shí)的數(shù)量，審計(jì)建議提出數(shù)量以及被有效采納、落實(shí)的數(shù)量越多，代表自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量越高。

2.4 自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響因素

論文采用發(fā)現(xiàn)并披露自然資源資產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)存在違法違規(guī)問題的數(shù)量、提出的審計(jì)建議數(shù)量以及審計(jì)建議被采納且有效落實(shí)的數(shù)量來衡量自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)及問卷調(diào)查內(nèi)容的整理發(fā)現(xiàn)，眾多自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響因素，主要包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制體系、審計(jì)人員數(shù)量、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員獨(dú)立性、自然資源資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、審計(jì)結(jié)果透明度、審計(jì)技術(shù)方法、對(duì)資源環(huán)境專家工作的利用程度、公眾需求、政府需求[6]。不同因素對(duì)自然資源資產(chǎn)質(zhì)量的影響程度不同，考慮到自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素難以量化的特點(diǎn)，論文采用層次分析法來研究各因素對(duì)自然資源資產(chǎn)質(zhì)量的影響程度，從而找出影響自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，并有針對(duì)性地提出提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議。

3 自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素實(shí)證研究

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty教授于20世紀(jì)70年代初期提出的一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法，是對(duì)一些較為復(fù)雜、較為模糊的問題作出決策的簡(jiǎn)易方法，它特別適用于那些難于完全定量分析的問題[7]。自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素眾多，運(yùn)用層次分析法可以很好地評(píng)估出各因素對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響程度。

3.1 建立遞階層次結(jié)構(gòu)模型

論文在大量閱讀自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素相關(guān)文獻(xiàn)及問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，將影響自然資源資產(chǎn)審計(jì)的因素進(jìn)行整理，結(jié)合自然資源資產(chǎn)審計(jì)開展的實(shí)際情況，分析各種因素關(guān)聯(lián)度和重要性，最終確定自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建遞階層次結(jié)構(gòu)模型（見圖1）。

圖1? 遞階層次結(jié)構(gòu)模型

3.2 構(gòu)建判斷矩陣

論文在查閱資料、問卷調(diào)查及聽取專家意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)圖1遞階層次結(jié)構(gòu)模型中準(zhǔn)則層各指標(biāo)之間的重要程度、因素層各自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素兩兩之間的重要性程度，采用九標(biāo)度法，構(gòu)建判斷矩陣。所建判斷矩陣如表1、表2、表3所示。

表1? 判斷矩陣A

3.3 計(jì)算判斷矩陣的特征向量、最大特征根并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

論文采用方根法計(jì)算特征向量的近似值，將最大特征根的特征向量設(shè)為W，W可通過將判斷矩陣元素按行相乘，所得乘積分別開n次方（n為判斷矩陣階數(shù)），最后將方根向量歸一化后求得。

由于賦值過程中會(huì)受到主觀因素影響，導(dǎo)致構(gòu)建的判斷矩陣可能存在較大不一致性，因此需要對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，以決定能否接受它。

對(duì)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)的步驟如下：

①計(jì)算一致性指標(biāo)CI。

CI=

②查找相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。

③計(jì)算一致性比例CR。

CR=

當(dāng)CR<0.10時(shí)，判斷矩陣的一致性可以接受，否則，則應(yīng)對(duì)判斷矩陣作適當(dāng)修正。

根據(jù)上述公式，計(jì)算后得到如下結(jié)果：

A矩陣：WA=（1.50，0.5），λmax=2=n，CI=0，CR=0。

B1矩陣：WB1=（0.1719，0.5156，0.8594，1.5469，1.5469，1.5469，

1.2031，1.2031，0.8594，0.8594，0.6875），λmax=11=n，CI=0，RI=1.51，CR=0。

B2矩陣：WB2=（0.1887，0.5660，1.3208，0.9434，1.6981，0.9434，

0.9434，0.9434，1.3208，1.1321），λmax=10=n，CI=0，RI=1.49，

CR=0。

基于以上分析結(jié)果，各判斷矩陣的λmax=n，CR值均小于0.10，表明各判斷矩陣具有完美的一致性。

3.4 計(jì)算組合權(quán)重

由于建立的遞階層次結(jié)構(gòu)模型包括目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和因素層，因此需要計(jì)算組合權(quán)重向量，可采用乘積法計(jì)算準(zhǔn)則層與因素層指標(biāo)的組合權(quán)重，各層指標(biāo)組合權(quán)重結(jié)果如表4所示。

3.5 實(shí)證結(jié)果分析

從準(zhǔn)則層指標(biāo)權(quán)重可以看出，發(fā)現(xiàn)并披露自然資源資產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)存在違法違規(guī)問題的數(shù)量這一指標(biāo)在自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響中占有最大權(quán)重（權(quán)重0.75），說明此指標(biāo)是當(dāng)前自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)和核心體現(xiàn)。當(dāng)前雖然提出的審計(jì)建議數(shù)量以及審計(jì)建議被采納且有效落實(shí)的數(shù)量對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響權(quán)重不是特別高（權(quán)重0.25），但自然資源資產(chǎn)審計(jì)的最終目標(biāo)是切實(shí)保護(hù)自然資源資產(chǎn)，提高自然資源資產(chǎn)利用率，因此，也不能忽視建議被有效落實(shí)的情況。

從因素層指標(biāo)權(quán)重可以看出，自然資源資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)指標(biāo)組合權(quán)重為0.1479，明顯高于其他影響指標(biāo)，這說明，當(dāng)前相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)重影響自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員獨(dú)立性這2個(gè)指標(biāo)組合權(quán)重分別為0.1385、0.1291，說明自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量受審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力影響較大。審計(jì)結(jié)果透明度與審計(jì)技術(shù)方法指標(biāo)組合權(quán)重相當(dāng)，為0.1056，也對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量有顯著影響。其他指標(biāo)組合權(quán)重均低于0.1，對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的影響低于上述排名前5的指標(biāo)，但也不能忽視組合權(quán)重低于0.1的指標(biāo)聯(lián)合起來對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響。

4 提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，貫穿整個(gè)審計(jì)工作過程的始終，提高自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任，論文基于前文的分析，發(fā)現(xiàn)了自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量最關(guān)鍵的影響因素，以下針對(duì)上述關(guān)鍵影響因素，提出提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議。

4.1 完善自然資源資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)

自然資源資產(chǎn)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)重影響自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，因此，國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，出臺(tái)全面詳細(xì)的自然資源資產(chǎn)審計(jì)準(zhǔn)則，更好地指導(dǎo)審計(jì)人員開展審計(jì)工作。同時(shí)，應(yīng)在法律層面上賦予政府審計(jì)人員更多的建議權(quán)、處理處罰權(quán)，保證自然資源資產(chǎn)審計(jì)的權(quán)威性和法律地位。此外，對(duì)在自然資源資產(chǎn)開發(fā)、使用過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)問題應(yīng)出臺(tái)針對(duì)性的法律法規(guī)，責(zé)任到人，從而有利于審計(jì)人員對(duì)癥下藥，提出有效的審計(jì)建議，進(jìn)而促使審計(jì)建議落實(shí)到位，提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量，提高自然資源資產(chǎn)利用效果。

4.2 提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

自然資源種類眾多，包括土地資源、水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、生物資源等，這些資源作為自然資源資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的自然資源特點(diǎn)、相關(guān)政策、行政法規(guī)有所了解，因此，要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，具體來說，可以定期對(duì)審計(jì)人員開展自然資源資產(chǎn)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高其跨專業(yè)復(fù)合能力，進(jìn)而提高其專業(yè)勝任能力。此外，在需要時(shí)可以利用資源環(huán)境專家的工作，有效解決審計(jì)取證難等問題，為審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性提供可靠保證，進(jìn)而促進(jìn)自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

4.3 提高審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的獨(dú)立性

目前，我國(guó)政府審計(jì)體制的行政模式及雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，嚴(yán)重影響審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，只有從根本上改進(jìn)這種行政型雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，才能切實(shí)保證政府審計(jì)地位，提高自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量。論文借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建議地方審計(jì)機(jī)關(guān)只接受最高審計(jì)機(jī)關(guān)即審計(jì)署的直接領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)審計(jì)署負(fù)責(zé)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由中央統(tǒng)一撥付，從而使地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于本級(jí)政府之外，切實(shí)提升政府審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的獨(dú)立性，進(jìn)而促進(jìn)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的有效開展。

4.4 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)技術(shù)方法的落后，制約著自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的提高，應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，具體來說，可以積極爭(zhēng)取財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、自然資源等部門的配合，建立生態(tài)監(jiān)測(cè)大數(shù)據(jù)庫(kù)，利用大數(shù)據(jù)分析方法篩選疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，引入資源勘察計(jì)量技術(shù)，如遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)、全球定位系統(tǒng)等進(jìn)行審計(jì)取證，從而使審計(jì)人員獲取自然資源資產(chǎn)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

4.5 完善審計(jì)結(jié)果公告制度

自然資源資產(chǎn)審計(jì)能否取得預(yù)期效果，受審計(jì)結(jié)果公告制度的制約。目前，我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果公告制度尚不完善，廣大公眾無法準(zhǔn)確了解自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、管理和保護(hù)情況，這就要求相關(guān)部門將審計(jì)結(jié)果公告列為法定義務(wù)，增加審計(jì)結(jié)果公告制度的強(qiáng)制性。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助網(wǎng)絡(luò)、新聞媒體、報(bào)紙專欄等有效途徑公布自然資源資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，提高審計(jì)透明度，從而全面提升自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

【1】陳獻(xiàn)東.確定領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容的邏輯機(jī)理及例證分析[J].審計(jì)研究，2018（05）：43-50.

【2】解華.自然資源資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量影響因素研究——以H省為例[D].石家莊：石家莊鐵道大學(xué)，2019.

【3】黃鑫爽.我國(guó)政府審計(jì)質(zhì)量實(shí)證研究——基于2015—2016年18個(gè)特派辦和31省審計(jì)局的實(shí)踐數(shù)據(jù)[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2019（01）：21-24.

【4】劉明輝，孫冀萍.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)要素研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2016，31（04）：12-20.

【5】梁俊杰，楊木壯.新時(shí)期我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容[J].國(guó)土與自然資源研究，2020（04）：1-4.

【6】陶宇，趙光景，唐滔智.自然資源資產(chǎn)審計(jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（01）：96-98.

【7】李素英，解華，盧麗娜.自然資源資產(chǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建及應(yīng)用——基于模糊層次分析法[J].會(huì)計(jì)之友，2018（10）：27-30.