G7達(dá)成協(xié)議：國(guó)際稅收體系迎來重要變革

羌建新

6月5日，七國(guó)集團(tuán)（G7）財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議發(fā)表公報(bào)，宣布就推動(dòng)國(guó)際稅收體系改革達(dá)成協(xié)議，承諾通過支持在二十國(guó)集團(tuán)/經(jīng)合組織（G20/OECD）包容性框架下正在進(jìn)行的稅收改革努力，以應(yīng)對(duì)全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，并同意采用全球最低稅率。G7財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成的稅收改革協(xié)議主要包括：一是市場(chǎng)國(guó)將獲得對(duì)大型盈利跨國(guó)企業(yè)超出10%利潤(rùn)率的剩余利潤(rùn)中的至少20%的征稅權(quán)，并將在新國(guó)際稅收規(guī)則適用、取消數(shù)字服務(wù)稅等領(lǐng)域進(jìn)行協(xié)調(diào)。二是支持把全球最低企業(yè)稅率設(shè)定為至少15%。

G7財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議同時(shí)表示，希望在7月召開的二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上達(dá)成協(xié)議，將該標(biāo)準(zhǔn)推廣至G20以及更多國(guó)家，并最終達(dá)成一份全球性征稅協(xié)議。

國(guó)際稅收體系面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

從總體上看，當(dāng)前的國(guó)際稅收體系框架基本上形成于上世紀(jì)20年代，其核心是通過國(guó)際稅收協(xié)調(diào)來避免對(duì)跨國(guó)公司跨境經(jīng)營(yíng)所得重復(fù)征稅。但是，進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)突飛猛進(jìn)，以數(shù)據(jù)資源為重要生產(chǎn)要素、以全要素?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型為重要推動(dòng)力的數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)越來越呈現(xiàn)數(shù)字化特征。在數(shù)字技術(shù)推動(dòng)下，服務(wù)全球化尤其是數(shù)字服務(wù)全球化、數(shù)字貿(mào)易的迅猛發(fā)展正成為經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展的新路徑，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成為了經(jīng)濟(jì)全球化的新引擎。數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展與經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入也給現(xiàn)有的國(guó)際稅收體系構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

一是造成稅收利益在國(guó)家之間的分配失衡。按照現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)征稅主要遵循的是企業(yè)實(shí)體所在地征稅原則。而在許多數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，企業(yè)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的創(chuàng)造并不需要設(shè)立實(shí)體存在，而是可以通過網(wǎng)絡(luò)空間來實(shí)現(xiàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的這種利潤(rùn)所得與價(jià)值創(chuàng)造所在地的分離，以及由此導(dǎo)致的營(yíng)收與納稅的錯(cuò)配，引發(fā)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下稅收利益在國(guó)家之間分配的公平問題。

二是造成稅收流失及投資激勵(lì)扭曲。在經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入的背景下，世界各國(guó)為吸引跨國(guó)企業(yè)投資，開展了激烈的稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，由此導(dǎo)致全球企業(yè)所得稅率快速下降。1980～2020年間，全球法定企業(yè)所得稅率算術(shù)平均值累計(jì)下行16個(gè)百分點(diǎn)至22.6%。國(guó)家之間的稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”給跨國(guó)企業(yè)提供了巨大的“稅收套利”空間，由此導(dǎo)致了跨國(guó)企業(yè)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS），造成了政府稅收的大量流失。據(jù)OECD估計(jì)，BEPS帶來的財(cái)政損失每年高達(dá)1000億～2400億美元，占全球企業(yè)所得稅總額的4%～10%，由此增加了很多國(guó)家的財(cái)政壓力，同時(shí)也造成了跨國(guó)投資激勵(lì)扭曲和投資效率損失。

正是在這樣的時(shí)代背景下，2013年，OECD和G20國(guó)家聯(lián)合，開始推動(dòng)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則體系實(shí)行百年以來最為重大的改革和重塑。G20委托OECD啟動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃研究。2020年10月，OECD正式發(fā)布了“雙支柱”國(guó)際稅改藍(lán)圖，其中第一支柱是重新劃分跨國(guó)企業(yè)全球剩余利潤(rùn)在各稅收管轄區(qū)之間的征稅權(quán)，第二支柱是解決跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅或免稅地來逃避稅收的問題，即“全球最低企業(yè)稅率”議題，二者共同構(gòu)成了OECD的BEPS包容性框架。

此次七國(guó)集團(tuán)財(cái)長(zhǎng)達(dá)成的共識(shí)實(shí)際上標(biāo)志著主要發(fā)達(dá)國(guó)家批準(zhǔn)了OCED的“雙支柱”國(guó)際稅收改革方案。與此同時(shí)，7月1日，OECD宣布，包括G20成員在內(nèi)的全球130個(gè)國(guó)家已同意支持由拜登政府提出的“全球跨國(guó)企業(yè)最低稅率計(jì)劃”。這標(biāo)志著國(guó)際稅收體系改革正在向前邁出重大步伐。

G7就國(guó)際稅收體系改革達(dá)成協(xié)議，對(duì)于國(guó)際“避稅天堂”是一個(gè)沉重的打擊。圖為全球著名的“避稅天堂”之一的列支敦士登。

協(xié)議的達(dá)成有利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代世界經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

從總體上看，此次國(guó)際稅收體系改革有利于消除現(xiàn)行國(guó)際稅收體系存在的各種扭曲，從而有利于促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而有利于世界經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

首先，有利于政府增加財(cái)政收入和財(cái)政鞏固。從直接效果來看，除了極少數(shù)的“避稅天堂”之外，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，多數(shù)國(guó)家的政府都將因?yàn)閲?guó)際稅制的改革增加稅收收入。據(jù)估計(jì)，在第二支柱下，全球最低企業(yè)所得稅率設(shè)定至少為15%，這使得每年將產(chǎn)生約1500億美元的額外全球稅收。此外，這些稅改措施還有利于提高稅收利益在國(guó)家之間分配的公平性。據(jù)OCED估計(jì)，在第一支柱下，預(yù)計(jì)每年將有超過1000億美元的利潤(rùn)的征稅權(quán)被重新分配給市場(chǎng)國(guó)，從而更好地體現(xiàn)稅收公平。

其次，有利于消除稅收“逐底競(jìng)爭(zhēng)”以及BEPS導(dǎo)致的市場(chǎng)扭曲。國(guó)際稅收體系的改革不僅有利于改進(jìn)國(guó)家之間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而且還將促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，進(jìn)而有利于資源的全球優(yōu)化配置，改善收入分配狀況，提升社會(huì)福利。

最后，從國(guó)家層面來看，由于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)內(nèi)稅制安排等存在的差異，G7推出的國(guó)際稅改措施，對(duì)不同的國(guó)家其影響也不同。從總體上看，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的所得稅率水平高于發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，因此，此次國(guó)際稅改有利于緩解發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力，有利于發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體吸引資本回流、制造業(yè)回流和推進(jìn)“再工業(yè)化”進(jìn)程。但是，對(duì)于廣大發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體而言，全球最低企業(yè)所得稅率的設(shè)定，顯然壓縮了其運(yùn)用稅收優(yōu)惠措施吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的空間，因此必然會(huì)對(duì)廣大發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來不利影響。

中國(guó)應(yīng)積極推動(dòng)國(guó)際稅收體系改革

從理論上來說，稅收是影響國(guó)際資本流動(dòng)的重要因素，但是它只是影響國(guó)際資本流動(dòng)的諸多因素之一。經(jīng)過40多年改革開放，我國(guó)已經(jīng)成為雙向投資大國(guó)。我國(guó)制度優(yōu)勢(shì)顯著、經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好、物質(zhì)基礎(chǔ)雄厚、市場(chǎng)空間廣闊、發(fā)展韌性強(qiáng)勁，在產(chǎn)業(yè)配套、創(chuàng)新研發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施和人力資源等方面已經(jīng)形成了突出的對(duì)外開放綜合優(yōu)勢(shì)。在新發(fā)展階段，我國(guó)對(duì)外開放的這種綜合優(yōu)勢(shì)是我國(guó)提升國(guó)際化雙向投資水平的重要支撐。

更重要的是，經(jīng)過40多年改革開放，我國(guó)商品和要素流動(dòng)型開放取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。在新發(fā)展階段，建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟(jì)新體制對(duì)開放的層次提出了更高要求，需要在持續(xù)深化商品和要素流動(dòng)型開放的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步拓展制度型開放，在有利于開放發(fā)展的制度上下功夫，構(gòu)建與國(guó)際通行規(guī)則相銜接的制度體系和監(jiān)管模式。因此，積極參與國(guó)際稅收體系改革，推動(dòng)國(guó)際稅收政策協(xié)調(diào)既是我國(guó)積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理改革的重要組成部分，也是我國(guó)制度型開放的重要組成部分，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這對(duì)推進(jìn)我國(guó)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量引進(jìn)來和高水平走出去具有重要意義。