物流企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范研究

周新博

[摘 要]在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物流行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大已經(jīng)形成了企業(yè)間的大供應(yīng)鏈體系。這就需要設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制，降低和避免企業(yè)各環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)，文章主要論述了物流企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并就原因提出了幾點(diǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，以期為相關(guān)行業(yè)提供參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]物流企業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.160

物流行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部管理問(wèn)題日漸突出，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)提高，嚴(yán)重影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此通過(guò)科學(xué)的稅收管理，運(yùn)用多種稅收管理方法，降低企業(yè)稅收成本，提高效益，是稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的本質(zhì)核心。

1 物流企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

1.1 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目劃分不明確

一般納稅人從事交通服務(wù)應(yīng)按9%的稅率納稅，從事物流輔助服務(wù)按6%的稅率納稅。交通運(yùn)輸服務(wù)主要是提供交通運(yùn)輸貨物的服務(wù)，物流輔助服務(wù)主要是除交通運(yùn)輸以外，提供不直接承擔(dān)運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)代理、報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、收派件服務(wù)等，單從字面，很容易把這兩項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行劃分。有的物流企業(yè)沒(méi)有簽訂比較規(guī)范的合同或在合同中沒(méi)有表明服務(wù)內(nèi)容，故意將這兩項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行混淆，造成企業(yè)的稅負(fù)明顯偏低，達(dá)到長(zhǎng)期留抵稅款的目的。也就是所謂的“低征高扣”，引發(fā)企業(yè)騙稅風(fēng)險(xiǎn)，而且服務(wù)內(nèi)容與開(kāi)票內(nèi)容不符，屬于虛開(kāi)發(fā)票的情形。

1.2 發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤

國(guó)家稅務(wù)總局2015年第99號(hào)公告規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票時(shí)，備注欄中應(yīng)填寫(xiě)起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。根據(jù)以上政策規(guī)定，貨物運(yùn)輸發(fā)票必須在備注欄中寫(xiě)明信息，否則取得貨運(yùn)發(fā)票的一方不得稅前扣除。由此貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具的不合規(guī)、不真實(shí)性，會(huì)給企業(yè)稅務(wù)稽查帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 收入核算不準(zhǔn)確

由于物流企業(yè)本身涉及的成本少，能取得認(rèn)證抵扣的發(fā)票不多，往往把行業(yè)的交通運(yùn)輸費(fèi)歸集為收派件服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)?！盃I(yíng)改增”簡(jiǎn)易計(jì)稅情形里規(guī)定一般納稅人的這些服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。因此，物流企業(yè)需要將簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目分開(kāi)核算，才能合理享受簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率計(jì)算稅額的方法。但有的物流企業(yè)在一項(xiàng)服務(wù)中未標(biāo)明對(duì)應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，而是將全部不同的服務(wù)內(nèi)容統(tǒng)一作為增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅收入申報(bào)納稅，以達(dá)到故意減少納稅的情形。

1.4 代開(kāi)虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象多

物流行業(yè)成本最大的是人工費(fèi)，其次是其他物流企業(yè)承運(yùn)費(fèi)，最后是汽車(chē)運(yùn)輸?shù)倪^(guò)路費(fèi)、汽油費(fèi)以及日常汽車(chē)維修保養(yǎng)費(fèi)。然而汽油費(fèi)預(yù)付卡充值發(fā)票不得開(kāi)具專用發(fā)票，一趟運(yùn)輸業(yè)務(wù)賬面出現(xiàn)大量的汽車(chē)加油票也不符合行業(yè)本身的收入成本比。人工個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，并不能獲取專用發(fā)票抵扣，這也造成了物流企業(yè)與物流企業(yè)之間形成虛開(kāi)費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象。

1.5 內(nèi)部管理混亂，存在發(fā)票重復(fù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

物流企業(yè)人員流動(dòng)性大，行業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多，管理控制比較薄弱。財(cái)務(wù)人員在負(fù)責(zé)登記和報(bào)銷(xiāo)時(shí)，物流員工往往取得大批量?jī)?nèi)容繁多的電子發(fā)票，在報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中重復(fù)報(bào)銷(xiāo)。因?yàn)樾袠I(yè)的特性，取得費(fèi)用比較零散，費(fèi)用獲取也比較困難。相反，發(fā)票重復(fù)扣除，也達(dá)到了所謂少納稅的違法方法。

1.6 沒(méi)有為員工繳納社保

物流企業(yè)入行門(mén)檻低，從業(yè)人員文化偏低，臨時(shí)工多，人員流動(dòng)頻繁，不愿意購(gòu)買(mǎi)社保，企業(yè)缺少費(fèi)用，在工資表中大量增加從業(yè)人數(shù)，然而企業(yè)為員工參保的反而少之又少，造成入職人員與參保人員不匹配的現(xiàn)象。工資表上員工工資被分散，未達(dá)到個(gè)稅的起征點(diǎn)，也存在逃避稅收的風(fēng)險(xiǎn)。

1.7 與第三方進(jìn)行無(wú)票銷(xiāo)售服務(wù)

物流企業(yè)有時(shí)存在簡(jiǎn)易計(jì)稅，導(dǎo)致部分物流企業(yè)難以獲得增值稅票，造成抵稅難的問(wèn)題。有些企業(yè)投機(jī)取巧，與加盟商合作后產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不開(kāi)具發(fā)票，結(jié)算時(shí)實(shí)行賬外無(wú)票據(jù)結(jié)算，隱瞞銷(xiāo)售服務(wù)，造成物流行業(yè)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

2 物流企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1 內(nèi)部原因

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度不規(guī)范。財(cái)務(wù)人員在登記企業(yè)收入過(guò)程中無(wú)法獲取有效的原始單據(jù)去劃分收入來(lái)源稅目，為此無(wú)法設(shè)置相關(guān)的收入明細(xì)賬。

（2）管理和制度風(fēng)險(xiǎn)。目前物流企業(yè)人員流動(dòng)性大，而且業(yè)務(wù)量多，相應(yīng)的工作人員也缺少納稅意識(shí)。獲取的相關(guān)成本費(fèi)用發(fā)票與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入不匹配，或者取得與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)毫無(wú)相關(guān)的成本費(fèi)用發(fā)票。

（3）合同管理不當(dāng)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要簽訂各類(lèi)合同，往往由相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)及負(fù)責(zé)人與對(duì)方簽訂合同。在簽訂合同之前，財(cái)務(wù)人員未參與合同審核，合同簽訂后需要支付款項(xiàng)或收取款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員才見(jiàn)到合同，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確的判斷增值稅稅目以及確定增值稅的納稅時(shí)間。

（4）發(fā)票管理原因。物流企業(yè)發(fā)票獲取真實(shí)性是判斷是否產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要原因。有些物流企業(yè)并沒(méi)有充足的自有車(chē)源，在實(shí)際運(yùn)輸過(guò)程中將一部分線路交由第三承包商負(fù)責(zé)，也沒(méi)有簽訂相應(yīng)合同或第三方車(chē)輛為私人車(chē)輛運(yùn)貨，開(kāi)具發(fā)票往往不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)出現(xiàn)提供無(wú)業(yè)務(wù)流的他人代開(kāi)發(fā)票或提供一些與實(shí)際業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的通行費(fèi)等不合規(guī)發(fā)票。另外，涉及的委托方多，無(wú)法合理區(qū)分哪一項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容是自身產(chǎn)生的成本費(fèi)用，且運(yùn)輸耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣，即使外包運(yùn)輸形成“無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”，也能索取運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，給物流企業(yè)偷逃稅提供了方便。

（5）合同內(nèi)容、形式不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)，未在合同中寫(xiě)明對(duì)應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，單獨(dú)進(jìn)行列示。在一項(xiàng)增值稅業(yè)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定義為是為同一納稅人提供的一項(xiàng)服務(wù)，也就是增值稅混合銷(xiāo)售，按照主稅率為統(tǒng)一稅率進(jìn)行納稅申報(bào)。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，往往根據(jù)合同內(nèi)容把收入拆分開(kāi)票，卻又沒(méi)有明確的合同依據(jù)，達(dá)到不同的稅目稅率不一致，少納稅的目的。此外，金額大小合同、違規(guī)第三方合同等，都是通過(guò)改變合同金額，分割合同金額，提供不真實(shí)合同，達(dá)到緩繳稅款、不繳稅款的目的。