房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

李月明

摘要：房地產(chǎn)行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。從近幾年的房地產(chǎn)市場(chǎng)情況來(lái)看，房地產(chǎn)非理性需求得到一定控制，正朝向剛需和改善方向發(fā)展，回歸居住屬性，市場(chǎng)維持平穩(wěn)發(fā)展態(tài)勢(shì)，這和國(guó)家出臺(tái)的一系列宏觀調(diào)控政策有很大關(guān)系，如限制發(fā)達(dá)城市購(gòu)房的數(shù)量、加強(qiáng)各地區(qū)保障房的建設(shè)工作等，正是因?yàn)檫@些舉措，使得房地產(chǎn)行業(yè)的利潤(rùn)空間逐漸下降，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，一些具有投機(jī)行為的中小型房地產(chǎn)企業(yè)存活也愈發(fā)困難，逐漸退出了這個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng);留存下來(lái)的房地產(chǎn)企業(yè)要想繼續(xù)存活下去，就必須修煉企業(yè)自身的內(nèi)功，即重視企業(yè)的成本管控工作;本文首先從兩方面闡述了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本管控的重要性;其次介紹了房地產(chǎn)企業(yè)在以下六個(gè)方面的成本管控問(wèn)題（項(xiàng)目決策階段問(wèn)題、開發(fā)階段設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)問(wèn)題、合同管理及簽訂的問(wèn)題、成本概念理解不一致的問(wèn)題、資金管理方面的問(wèn)題以及稅務(wù)管理問(wèn)題），最后提出了加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的研究、重視設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、提高專業(yè)人員水平、加強(qiáng)跨部門溝通協(xié)作、合理運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)手段、有效編制資金計(jì)劃，以及提高財(cái)務(wù)部門稅務(wù)管理水平等方面的解決對(duì)策，希望能夠給房地產(chǎn)開發(fā)人員一些實(shí)質(zhì)性的參考。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);成本管控;問(wèn)題;對(duì)策

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有投資規(guī)模大、建造周期長(zhǎng)、開發(fā)專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)要求高等方面的特點(diǎn)。伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，甚至出現(xiàn)了白熱化的競(jìng)爭(zhēng)局面，政府部門為了調(diào)控市場(chǎng)秩序，確保房地產(chǎn)行業(yè)有序的發(fā)展，相繼也出臺(tái)了一系列政策，相關(guān)政策的發(fā)布，使房地產(chǎn)行業(yè)的利潤(rùn)空間進(jìn)一步變窄，房地產(chǎn)企業(yè)想要在夾縫中求得生存，就需要具備核心競(jìng)爭(zhēng)力。只有這樣，才能保證行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而良好的核心競(jìng)爭(zhēng)力除了需要強(qiáng)大的銷售能力外，成本的內(nèi)部管控也至關(guān)重要，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部精細(xì)化管理已成為了目前管理者們思考的重要課題。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本管控的重要性

（一）成本管控有助于使房地產(chǎn)企業(yè)自身項(xiàng)目可控制

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行成本控制可以有效控制自身項(xiàng)目的投資，對(duì)比項(xiàng)目成本與項(xiàng)目獲得的利潤(rùn)，進(jìn)而衡量業(yè)績(jī)，如果投資與獲利比例失衡，可以通過(guò)成本控制的方法降低房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目投資時(shí)的成本，以獲得更高的利潤(rùn)。通過(guò)成本控制，房地產(chǎn)企業(yè)可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)要求及自身財(cái)務(wù)要求的目標(biāo)，壓縮公司項(xiàng)目投資和自身在運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本，在保證工作效率和工作質(zhì)量的同時(shí)增加利潤(rùn)，使用這種方式可以比較計(jì)劃成本與實(shí)際成本，通過(guò)數(shù)據(jù)差額尋找影響成本的因素，然后找到相應(yīng)的解決方法。通過(guò)不斷地對(duì)比分析，尋找成本升高的影響因素，可以不斷的完善公司的各項(xiàng)制度，節(jié)約公司的成本，使公司更加科學(xué)合理地運(yùn)營(yíng)。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，房地產(chǎn)企業(yè)必須做到開源節(jié)流，只有這樣才能有更多的資金來(lái)提高效益。而開源依賴市場(chǎng)環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高，很難預(yù)測(cè)結(jié)果;而節(jié)流是從自身入手，通過(guò)科學(xué)管理減少成本，有很強(qiáng)的操作性。

（二）成本管控有助于提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)理性發(fā)展

通過(guò)成本費(fèi)用的管理，可以使公司在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，占領(lǐng)市場(chǎng)份額，有助于塑造房地產(chǎn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)公司的盈利目標(biāo)。其次，通過(guò)成本管理使房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)企業(yè)共同提升企業(yè)運(yùn)行績(jī)效，提高全行業(yè)的運(yùn)行效率，改變當(dāng)前的以資金投入為主的發(fā)展模式，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)對(duì)房屋價(jià)格的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用，有助于房屋價(jià)格的理性回歸。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段研究存在不足

決策階段對(duì)于投資額的估算，是選擇投資方案的重要依據(jù)，是成本控制的最大目標(biāo)。在項(xiàng)目開發(fā)的前期，要做好實(shí)地調(diào)查，要花一些時(shí)間研究開發(fā)所在地的政策，并通過(guò)一些科學(xué)方法分析項(xiàng)目的可行性，最終根據(jù)匯總的數(shù)據(jù)及信息制定一份可行性研究報(bào)告，以及項(xiàng)目測(cè)算。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可行性的研究事實(shí)上是非常重要的，但是由于房地產(chǎn)企業(yè)管理層的不專業(yè)，許多房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)為可行性研究的投資是十分必要的，往往出于形式主義去做，有的方案甚至是某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)拍腦門決定的，這些無(wú)疑會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)造成嚴(yán)重的后果。

（二）輕視設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，專業(yè)人員匱乏

規(guī)劃設(shè)計(jì)階段在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中占比并不大，但確實(shí)是整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)成本的關(guān)鍵階段。選擇一個(gè)優(yōu)秀的外包團(tuán)隊(duì)，會(huì)為后續(xù)的施工建設(shè)階段節(jié)省大量的成本和變更談判成本。然而，企業(yè)往往輕視這一階段。企業(yè)企劃部的員工多為畢業(yè)生或非專業(yè)設(shè)計(jì)師，專業(yè)能力有待提高。

（三）合約簽訂不規(guī)范，成本核算對(duì)象及內(nèi)容比較模糊

在實(shí)際工作中，我們常會(huì)發(fā)現(xiàn)合同簽訂在一個(gè)大合約中，例如A房地產(chǎn)企業(yè)整體項(xiàng)目中包含有普通商品房、別墅、商業(yè)辦公樓等業(yè)態(tài)，針對(duì)于各業(yè)態(tài)，A房地產(chǎn)企業(yè)并沒有單獨(dú)簽訂各業(yè)態(tài)的合同，而是簽訂了一個(gè)整體合同。針對(duì)這一現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行成本分配時(shí)會(huì)遇到困難，在界定這筆支出時(shí)就會(huì)出現(xiàn)成本核算對(duì)象模糊的情況，進(jìn)而導(dǎo)致各業(yè)態(tài)項(xiàng)目成本支出存在差異性;其次，對(duì)于成本核算內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門把控能力也是有待提高的，例如某項(xiàng)目造價(jià)咨詢費(fèi)應(yīng)放入前期工程費(fèi)還是開發(fā)間接費(fèi)支出進(jìn)行核算等等，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致各項(xiàng)目最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的差異性。

（四）成本概念理解不一致，缺乏成本管控的配套制度和配套工具

各部門對(duì)項(xiàng)目總成本的理解存在差異性，財(cái)務(wù)部門認(rèn)為項(xiàng)目的總成本為整體項(xiàng)目的開發(fā)成本金額，而成本管理部門認(rèn)為項(xiàng)目總成本為該項(xiàng)目的目標(biāo)成本，目標(biāo)成本包含開發(fā)成本、三項(xiàng)期間費(fèi)用及相關(guān)稅金等支出，這樣導(dǎo)致在統(tǒng)計(jì)相關(guān)完成數(shù)據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)口徑出具的數(shù)據(jù)與成本管理部門出具的數(shù)據(jù)存在一定的差異性，針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)沒有出具相關(guān)的配套制度和配套工具，輔助相關(guān)部門的學(xué)習(xí)和溝通，最終造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，起不到成本管控應(yīng)有的效果。

（五）資金管理欠缺有效可行的策略

房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為核心，而財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵是資金的使用與管理。目前，房地產(chǎn)企業(yè)在資金管理上主要面臨以下問(wèn)題：第一，制定的全面預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況匹配度不高，資金管理落不到實(shí)處;第二，在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，房地產(chǎn)企業(yè)融資渠道有限，融資手段單一，資金成本較高，有些房地產(chǎn)企業(yè)可能會(huì)面臨著資金鏈斷裂，項(xiàng)目無(wú)法正常運(yùn)營(yíng)的情況發(fā)生。

（六）稅務(wù)管理能力有待提高

與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)在稅務(wù)管理方面的內(nèi)容，具有涉及稅種多，稅款計(jì)算繁雜的特點(diǎn)，它包含增值稅、城建稅金及附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅以及稅務(wù)局最重視的土地增值稅等。一般情況下，這些稅費(fèi)都是由財(cái)務(wù)部門員工來(lái)負(fù)責(zé)計(jì)算及申報(bào)管理工作，大部分財(cái)務(wù)員工在上學(xué)期間基本都是學(xué)過(guò)會(huì)計(jì)核算專業(yè)知識(shí)的，但稅務(wù)學(xué)科相關(guān)知識(shí)并沒有系統(tǒng)性進(jìn)行學(xué)習(xí)，稅務(wù)籌劃方面更是無(wú)從談起，這就造成財(cái)務(wù)部門員工對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)容不專業(yè)，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收法規(guī)不了解，輕視稅務(wù)方面會(huì)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。例如房地產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定及時(shí)繳納稅款，或繳納稅款數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，少繳納和多繳納稅款的情況時(shí)有發(fā)生，最終造成房地產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳稅款及其產(chǎn)生的滯納金，提高了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)成本，而且很可能會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)的納稅信用評(píng)級(jí)，從而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。例如A公司存在較大的增值稅留抵金額，由于A公司以前年度存在偷稅漏稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰過(guò)，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，A公司不符合增值稅留抵退稅條件。隨著稅務(wù)局大數(shù)據(jù)庫(kù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)局扮演的角色也隨之轉(zhuǎn)變，國(guó)家稅務(wù)人員從關(guān)注房地產(chǎn)企業(yè)是否繳納稅款的方向，逐漸向稽查房地產(chǎn)企業(yè)稅款繳納是否正確，是否有偷稅漏稅嫌疑的方向發(fā)展，檢查力度的空前之大，使房地產(chǎn)企業(yè)不得不重視稅務(wù)管理。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完善成本管控的對(duì)策

（一）加強(qiáng)重視項(xiàng)目投資決策階段的成本管控

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的投入及產(chǎn)出必須要進(jìn)行詳細(xì)的論證，制定一個(gè)具體、清晰且可量化的成本計(jì)劃，該計(jì)劃應(yīng)由各相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)作才能完成，而不是簡(jiǎn)單的聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)，或者前期拿地策劃管理部門來(lái)完成。房地產(chǎn)企業(yè)可將外部機(jī)構(gòu)出具的可行性研究報(bào)告作為參考，將土地費(fèi)用、前期費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用、建安費(fèi)用、公共配套費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及稅費(fèi)分解到各部門相關(guān)人員，由各部門相關(guān)人員復(fù)核及修改外部機(jī)構(gòu)測(cè)算的相關(guān)成本費(fèi)用，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，最終編制出一套完整的、適合房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目工程測(cè)算方案，該方案應(yīng)由經(jīng)理層辦公會(huì)決議通過(guò)，才能最終實(shí)施。由此一來(lái)，該項(xiàng)目投資決策方案才做到由下而上，再由上而下的決策過(guò)程，使全體職工對(duì)該測(cè)算方案有一定的了解和認(rèn)識(shí)，從而樹立起初期的成本管理的意識(shí)。

（二）重視設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的成本管控，提升設(shè)計(jì)部門的專業(yè)能力

前期規(guī)劃設(shè)計(jì)的好壞，直接影響了項(xiàng)目后期開發(fā)建設(shè)各階段成本的高低。項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段工作一旦完成，僅僅依靠后期的建設(shè)施工階段來(lái)大量節(jié)約成本將會(huì)很困難，故規(guī)劃設(shè)計(jì)單位的選擇對(duì)工程項(xiàng)目影響很大，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)招投標(biāo)方式選擇有資質(zhì)、能力強(qiáng)、信譽(yù)好的合作單位;其次，房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)自身規(guī)劃設(shè)計(jì)部門員工的整體水平，招聘從事設(shè)計(jì)專業(yè)工作、有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀管理型人才來(lái)組建相應(yīng)的設(shè)計(jì)部門，高質(zhì)量的甲方與高質(zhì)量的乙方展開合作，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更好的設(shè)計(jì)方案，進(jìn)而能夠節(jié)約后期變更成本，盡可能減少施工階段的變更。

（三）規(guī)范合同簽訂管理工作，推進(jìn)成本核算的精細(xì)化

成本合約部門在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，盡可能按照房屋建造的業(yè)態(tài)進(jìn)行細(xì)化簽訂，例如在施的房屋業(yè)態(tài)有別墅、普通商品房及商業(yè)辦公樓，施工合同應(yīng)按照房屋業(yè)態(tài)進(jìn)行簽訂，不能將所有業(yè)態(tài)房屋簽訂在同一個(gè)施工合同中，能細(xì)化簽訂的合同一定要細(xì)化;其次，為了能夠給開發(fā)工程提供可靠準(zhǔn)確的計(jì)量結(jié)果，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極地與成本控制部門溝通，在每筆成本付款審批單的附件中，將每筆支出的受益對(duì)象和成本類型予以備注說(shuō)明，這樣有利于雙方部門在核對(duì)成本支出時(shí)能夠保持相對(duì)的一致性，提高核對(duì)成本支出的工作效率。

（四）加強(qiáng)跨部門溝通，成立成本控制項(xiàng)目小組，借助信息技術(shù)，形成事中有效控制

針對(duì)各部門對(duì)于成本口徑統(tǒng)計(jì)不一致的問(wèn)題，各部門應(yīng)提高溝通意識(shí)，提升溝通效率，并邀請(qǐng)資深專家進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，將企業(yè)目前執(zhí)行的成本管控方法（目標(biāo)成本法）進(jìn)行詳細(xì)講解，使各部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的口徑保持一致性，只有按統(tǒng)一口徑進(jìn)行收集、整理各種成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，才能使成本核算具有準(zhǔn)確性，從而為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策支持。

其次，建議房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)成立一個(gè)跨部門成本控制項(xiàng)目小組，跨部門項(xiàng)目小組成員要包括工程部人員、成本合約部人員、財(cái)務(wù)部人員、銷售部人員及管理部人員，即目標(biāo)成本中涉及各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員。成本控制項(xiàng)目小組成立后，配套的成本管控制度也應(yīng)落地，根據(jù)成本管控制度有序地推進(jìn)工作。

最后，人員和制度配備落地后，房地產(chǎn)企業(yè)還可以在開發(fā)階段將信息技術(shù)融入其中，構(gòu)建智能化、信息化的統(tǒng)一成本管理平臺(tái)。利用信息技術(shù)，房地產(chǎn)企業(yè)能夠建立一個(gè)實(shí)時(shí)更新的動(dòng)態(tài)成本管理系統(tǒng)，從而對(duì)成本運(yùn)行的情況實(shí)施全面監(jiān)控、動(dòng)態(tài)調(diào)整。動(dòng)態(tài)成本管理系統(tǒng)的建立，除了信息技術(shù)方面的融入，還需要房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段中成本控制項(xiàng)目小組中各部門人員，通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)，定期、定時(shí)上傳成本數(shù)據(jù)支出情況，并與預(yù)算目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出節(jié)約或超支的原因，改進(jìn)管理方法。

（五）完善資金管理制度，合理安排資金使用情況

根據(jù)各業(yè)務(wù)部門每周提供的預(yù)計(jì)支出數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部應(yīng)于每周編制資金使用計(jì)劃，合理安排資金的使用情況，對(duì)于資金支出差異化大的業(yè)務(wù)部門，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的嚴(yán)懲措施，確保資金計(jì)劃的執(zhí)行質(zhì)量，待資金計(jì)劃運(yùn)行成熟后，房地產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)推進(jìn)月度、年度的資金使用計(jì)劃及房地產(chǎn)企業(yè)的全面預(yù)算工作。

房屋銷售回款是房地產(chǎn)企業(yè)最主要的資金來(lái)源，加強(qiáng)各種應(yīng)收款項(xiàng)的管理，特別在房屋的首付款與按揭款回款力度上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)與各相關(guān)部門（如財(cái)務(wù)部、銷售部、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的業(yè)績(jī)相掛鉤，將相關(guān)工作人員的主觀能動(dòng)性調(diào)動(dòng)起來(lái)，以此來(lái)促進(jìn)應(yīng)收款項(xiàng)最大限度的回收，這樣不僅能夠使房地產(chǎn)企業(yè)盡可能早地償還項(xiàng)目開發(fā)貸款，減少融資利息支出，最終增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，同時(shí)也能夠?yàn)楣こ踢M(jìn)度按期保質(zhì)保量的完成多一份資金保障。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，努力提升稅務(wù)管理能力

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)，指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門員工的稅務(wù)工作，定期用稅務(wù)局更新的稅收法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提高財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)會(huì)計(jì)考試，并獎(jiǎng)勵(lì)通過(guò)考試的人員，從而鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)更多的稅務(wù)知識(shí)，為房地產(chǎn)企業(yè)提供更多的建議和意見，最終提高整體財(cái)務(wù)部門的稅收管理整體水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)行業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，受宏觀調(diào)整和政策的影響很大，銷售市場(chǎng)存在著很大的不確定性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也較大，這些因素是房地產(chǎn)企業(yè)控制不了的，但房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制因素，即成本管控方面，是企業(yè)能夠通過(guò)自身實(shí)力進(jìn)行管控的，所以項(xiàng)目的精細(xì)化成本管控對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)至關(guān)重要，房地產(chǎn)企業(yè)全員應(yīng)當(dāng)樹立成本管控的意識(shí)，提升自身的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，優(yōu)化設(shè)計(jì)成本控制的方法，從內(nèi)部爭(zhēng)效益，最終提升企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

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