淺談白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅納稅籌劃

張婷

摘要：酒是一種精神，一門藝術(shù)，是一部歷史，更是一種文化，酒伴隨著華夏子孫繁衍發(fā)展，生生不息。白酒作為酒的一種，深受人民群眾的喜愛，早已進入千家萬戶。白酒行業(yè)在我國同樣有著十分深遠的歷史，當(dāng)前，白酒生產(chǎn)加工企業(yè)要想進一步發(fā)展壯大，提高營銷業(yè)績，既面臨機遇又面臨不小的挑戰(zhàn)。在白酒企業(yè)的各項稅負中，消費稅是最重的。近些年，隨著白酒企業(yè)發(fā)展暫時出現(xiàn)疲態(tài)，高額的稅負卻沒有出現(xiàn)相應(yīng)的改變，為降低企業(yè)負擔(dān)，白酒企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。稅收籌劃是白酒企業(yè)作為納稅人的一項權(quán)利，通過相對合理的稅務(wù)籌劃，白酒企業(yè)可以在一定程度上降低課稅負擔(dān)，已經(jīng)成為企業(yè)“輕裝上陣”攻堅克難的一個選擇，目前這個話題在酒類企業(yè)中占有十分重要的地位和實際意義。

關(guān)鍵詞：白酒企業(yè);消費稅;稅務(wù)籌劃

《詩經(jīng)》有“十月獲稻，為此春酒，以介眉壽”的詩句，表明早在西周和東周時期，酒已經(jīng)成為國人常用的飲品。白酒在當(dāng)今社會不僅僅是一種單純的飲品，更是人際交流、商務(wù)洽談的重要橋梁，在經(jīng)濟生活中占據(jù)著重要的位置。因國家出于糧食安全方面的考慮，政府出臺系列政策對白酒行業(yè)實行政策限制，其中，受社會各界最多關(guān)注的就是對白酒企業(yè)課稅較重，然而在近些年的發(fā)展中，白酒企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸，再加上比較嚴(yán)苛的稅負使白酒企業(yè)一直處于負重前行的狀態(tài)，為了緩解壓力，減輕負擔(dān)，白酒企業(yè)可進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，我們將在接下來的文章中，探討能夠在一定程度上減輕白酒企業(yè)課稅的舉措：

一、關(guān)于納稅籌劃的法律根據(jù)

由古至今，白酒企業(yè)上繳的稅額在我國財政收入中占有著重要的比重，為國家繳納稅費的同時，提供了大量的就業(yè)機會，拉動了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，1994年出現(xiàn)的稅制改革對白酒行業(yè)產(chǎn)生巨大影響。在1994年之前，對白酒企業(yè)課稅的稅種主要是產(chǎn)品稅，稅率也比較高，大約達到60%。在1994年之后，白酒企業(yè)的產(chǎn)品稅發(fā)生變化，產(chǎn)品稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡拖M稅。對白酒企業(yè)來說，需要繳納的稅種要高于其他行業(yè)，白酒企業(yè)需要繳納的稅有我們比較熟悉的消費稅和增值稅，還有企業(yè)所得稅。除了上述稅種之外，白酒企業(yè)還需要負擔(dān)城市維護建設(shè)稅、教育附加稅以及地方教育附加稅，同時還有房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等稅種，由于這些稅種所占份額相對較少，我們在這里不做重點討論。

2001年稅務(wù)部門再次發(fā)布文件，規(guī)定自當(dāng)年5月1日起，對糧食和薯類白酒在按銷售額計征消費稅的同時，再加收按銷售量的消費稅，并取消之前的抵扣政策。不難看出，白酒企業(yè)的稅負有不斷增加的趨勢。2001年的稅收政策調(diào)整對白酒企業(yè)沖擊還是很大的，企業(yè)只好從自身做出調(diào)整，改變產(chǎn)品的價位結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)而向高端白酒方向發(fā)展。

2002年，國稅再次發(fā)文，內(nèi)容主要是嚴(yán)禁酒類生產(chǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易行為規(guī)避消費稅，同時對企業(yè)最終的計稅額再次進行大幅度調(diào)整。并發(fā)布相應(yīng)的規(guī)定，即酒類企業(yè)外包的品牌使用費應(yīng)一并計入整體銷售額中繳納消費稅。

2008年和2009年，關(guān)于白酒企業(yè)的課稅征收再次發(fā)生幅度較大的調(diào)整。2009年國稅發(fā)布的相關(guān)文件中，清晰地規(guī)定了關(guān)于白酒企業(yè)消費稅的最低計稅價格的調(diào)整決策。這是我國稅務(wù)部門自從2002年以來，第二次較大幅度地對白酒低價銷售作出的限制規(guī)定。這次調(diào)整幅度很大，對白酒企業(yè)形成了很大的壓力。

我們通過梳理上述政策不難看出，自從2001年以來，稅務(wù)機關(guān)頒布的相關(guān)文件的確給白酒企業(yè)帶來壓力，由于稅收制度的不斷調(diào)整，逐步收緊的稅收政策讓白酒企業(yè)覺得生存艱難。相對于其他稅負較輕的行業(yè)來說，白酒企業(yè)的稅收負擔(dān)的確是比較重的，有些政策可以說存在一定的行業(yè)歧視，也就是說，白酒企業(yè)的稅收負擔(dān)要遠遠高于其他行業(yè)。

二、白酒企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計

（一）企業(yè)通過設(shè)立銷售公司來降低計稅價格

白酒企業(yè)為降低計稅價格，分設(shè)獨立生產(chǎn)公司和銷售公司，白酒生產(chǎn)企業(yè)先將白酒以低價銷售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司依據(jù)正常的市場價格對外銷售白酒，這樣就能夠降低白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額，從而達到少繳納消費稅的目的。由于銷售公司屬于獨立核算的性質(zhì)，此環(huán)節(jié)只需要繳納增值稅而無需再次繳納消費稅，從而使整個白酒企業(yè)的消費稅稅負整體下降。如此便可合理節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化。但是根據(jù)白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售公司的酒品價格不得低于銷售公司對外銷售價格的70%，否則稅務(wù)機關(guān)要對最低計稅價格進行核定。那么此時有兩種銷售方案可供選擇：一是直接對外銷售;二是先以70%的最低標(biāo)準(zhǔn)計算出最優(yōu)價格，并以此價格銷售給下設(shè)的銷售公司，由獨立核算的銷售公司再以最終價格對外出售。

例1：甲企業(yè)生產(chǎn)的A白酒，每瓶（規(guī)格為1斤）以不含稅銷售價格是100元對外銷售，預(yù)計該企業(yè)2020年共生產(chǎn)銷售A白酒50萬瓶，銷售額共計5000萬元.兩種方案對比情況，計算如下：方案一：直接對外銷售。應(yīng)納消費稅=50×100×20%+50×1*0.5=1025

（萬元）。方案二：通過設(shè)立單獨核算的銷售公司對外銷售。應(yīng)納消費稅= 50×100×70%×20%+50×1*0.5=725（萬元），采用方案二設(shè)立單獨核算的銷售公司可以比方案一直接對外出售節(jié)稅300（1025-725）萬元，因此方案二是十分可取的，消費稅的負擔(dān)下降了很大幅度，這對于白酒企業(yè)來說是非常具有吸引力的，這樣的方案被很多白酒企業(yè)青睞和采用。

（二）不同稅率的白酒從生產(chǎn)到銷售都分別核算

稅法規(guī)定：如果企業(yè)財務(wù)部門沒有從生產(chǎn)到銷售都分別核算不同稅率產(chǎn)品的，在將不同稅率產(chǎn)品成套進行銷售時，則依據(jù)從高計征原則按照這些產(chǎn)品的最高稅率來計征消費稅。在成套銷售之中，企業(yè)直接銷售給經(jīng)銷商，并沒有分別核算不同稅率的商品，只能從高計征消費稅。

例2∶甲白酒企業(yè)向經(jīng)銷商銷售10000套白酒與果酒的套裝禮盒，成套酒銷售價格為200元/套，一個套裝禮盒之中包括糧食白酒和果酒各1瓶，其每瓶酒都為1斤裝的規(guī)格（若是單獨進行銷售，糧食白酒價格為130元/瓶，其他酒價格為70元/瓶）。若是選取方案一無法分別進行核算，依據(jù)從高稅率計征原則，果酒需要按照白酒的復(fù)合計征的計稅方法來繳納消費稅，勢必會多交稅。應(yīng)納消費稅=200×10000×20%+10000×2×1×0.5=

41（萬元）。方案二：對白酒與其他酒分別核算，其他酒只需按照10%的低稅率進行從價計征，與方案一相比自然會少交稅。應(yīng)納消費稅=130×10000×20%+

10000×1×0.5+70×10000×10%=33.5 （萬元）。通過上述比較可以看到，方案一需繳納消費稅41萬元，若采取方案二則能夠節(jié)稅7.5（41-33.5）萬元。

（三）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)走品質(zhì)路線，提高銷售價格

當(dāng)白酒企業(yè)的稅負逐漸變大時，為降低自身的負擔(dān)，白酒企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)展與運營的實際情況，對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)鏈進行適當(dāng)有效的調(diào)整，通過提高高檔白酒的銷售價格來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時降低消費稅從量計征的稅負。白酒企業(yè)采用提升價格的方式，從另一個角度將部分稅負進行轉(zhuǎn)嫁，這種轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是將最終稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。由于白酒的消費稅實行復(fù)合計稅方式，對低價格、低檔次的白酒不利，因此白酒生產(chǎn)企業(yè)走高檔化、優(yōu)質(zhì)化之路是明智的選擇。

例3∶甲白酒企業(yè)生產(chǎn)的B白酒，每瓶（規(guī)格為1斤）售價為50元，相關(guān)成本費用共為30元.預(yù)計該企業(yè)2020年共生產(chǎn)銷售 B白酒 100萬瓶，銷售額共計5000萬元。經(jīng)分析預(yù)測，若將 B白酒更名為C白酒，同時換上高檔包裝，加強宣傳，則導(dǎo)致每瓶白酒相關(guān)成本費用變?yōu)?0元，售價提高到100元，該企業(yè)2020年預(yù)計共生產(chǎn)銷售C白酒50萬瓶，銷售額共計5000萬元。方案一∶保持B白酒的生產(chǎn)與銷售。應(yīng)納消費稅=5000×20%+100×1×0.5=1050（萬元）。

方案二∶更改B 白酒的酒名為 C白酒，同時提高售價。應(yīng)納消費稅=5000× 20%+50×1×0.5=1025（萬元），由此可見同樣銷售額的情況下方案二比方案一少繳消費稅 50萬元（1050-1025）。

三、結(jié)束語

由于白酒企業(yè)屬于稅負較高的行業(yè)，在當(dāng)下的稅制中仍然存在著可行的稅收籌劃空間，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)保持緊密聯(lián)系，從稅務(wù)機關(guān)或政府相關(guān)網(wǎng)站上獲取公開的最新資料，或者從相關(guān)期刊、雜志上收集最新信息。另外，除了了解最新的外部信息，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息和經(jīng)營情況也必須清晰真實地反映給納稅籌劃人員。唯有如此，才能依據(jù)實際針對性地做出合理的籌劃方案?？紤]到成本效益原則，企業(yè)要在多個籌劃方案中選出最優(yōu)方案，尋求最小成本以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

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