從國家財政體制轉(zhuǎn)型的視角看一條鞭法

劉志偉

一條鞭法作為中國歷史上一次重要的賦役制度改革，學(xué)界一般都是從人頭稅到土地稅、從實(shí)物稅和勞役到貨幣賦稅演變的脈絡(luò)對其加以認(rèn)識。但是，所謂“一條鞭（編）”，其意義的指向，其實(shí)更著重在“總收分解”，即財用資源的核算、收集與分派上。也就是說，一條鞭法在更本質(zhì)的層面上是王朝財政體制的轉(zhuǎn)型。一條鞭法的“總收分解”，首先直接帶來的變化，是原來里甲編戶承當(dāng)?shù)馁x稅、差役、物料、經(jīng)費(fèi)諸項(xiàng)名目以同一原則、同一征繳手段合并在一起繳納。不過，這樣一種在官民之間的資源征集方式，還要落實(shí)在各層級政府和官府各衙門之間財用核算與分配的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型上面。這種國家財政機(jī)制的轉(zhuǎn)變，既是體現(xiàn)在官民之間賦役征派方式改變的一種前提，也是一種結(jié)果。

歷來討論王朝財政賦稅制度，焦點(diǎn)都落在官民關(guān)系上，輕徭薄賦還是重征橫斂，常常是描述和評價一個王朝財政政策和舉措時所用的尺度，對歷次財政改革的優(yōu)劣成效評估，著眼點(diǎn)總不離人民負(fù)擔(dān)減輕還是加重的議題。這樣一個視角對于歷史認(rèn)識來說，當(dāng)然是重要的，但要把王朝財政與國家治理聯(lián)系起來，恐怕需要面對一個悖論：在邏輯上，王朝國家的財政資源汲取能力越高，意味著統(tǒng)治力加強(qiáng)，反之，汲取能力越低，則意味著統(tǒng)治力可能削弱;但從歷史實(shí)際發(fā)生的情況看，財政資源越是集中于王朝中央，往往是國勢衰落的征象，而王朝統(tǒng)治強(qiáng)盛的時候，往往有可能財政資源趨于分散。由這個悖論引出一個值得思考的問題，習(xí)慣上從人民負(fù)擔(dān)輕重的角度去論述王朝國家治理優(yōu)劣的歷史敘事傳統(tǒng)和價值評判標(biāo)準(zhǔn)，是否存在某種盲點(diǎn)或誤區(qū)呢？

以明代中期以后實(shí)行的一條鞭法為例，一條鞭法改革從局部性發(fā)生到成熟成型，如果以經(jīng)制化的稅負(fù)輕重而論，賦稅負(fù)擔(dān)是一路增加的。若把額外征派也納入來看，一條鞭法之后條外有條，鞭外有鞭，額外財政不斷增加的現(xiàn)實(shí)，更是在財政數(shù)字上反映出人民的實(shí)際負(fù)擔(dān)不斷加重。對于這一點(diǎn)，無論是當(dāng)時人還是今天的學(xué)者，都看得很清楚，不少學(xué)者都曾經(jīng)深刻揭示了發(fā)生這種狀況的原因和實(shí)態(tài)。這個事實(shí)提醒我們，對于一條鞭法以及后來在一條鞭法制度基礎(chǔ)上推進(jìn)的攤丁入地，其意義不能只是從是否減輕人民負(fù)擔(dān)的層面上去討論，而應(yīng)該從財政體制轉(zhuǎn)型意義上去探討它如何引起國家治理模式的轉(zhuǎn)變。今人談?wù)撘粭l鞭法時，直接的關(guān)注點(diǎn)是白銀進(jìn)入財政領(lǐng)域，但白銀進(jìn)入財政領(lǐng)域又如何改變王朝國家的財政體制呢？對此，我們的研究需要從財政體制及運(yùn)作機(jī)制的層次加以拓展。這里僅談一點(diǎn)相關(guān)思考。

要理解明代一條鞭法引致王朝財政體制轉(zhuǎn)型，并由此開啟了王朝國家統(tǒng)治模式的轉(zhuǎn)型，需要從中國王朝國家財政體制結(jié)構(gòu)談起。關(guān)于秦漢以來歷代王朝的國計財用體制的基本結(jié)構(gòu)，顧炎武在《日知錄·財用》篇有這樣的議論：

財聚于上，是謂國之不祥。不幸而有此，與其聚于人主，無寧聚于大臣……唐自行兩稅法以后，天下百姓輸賦于州府，一曰上供，二曰送使，三曰留州。及宋太祖乾德三年詔：諸州支度經(jīng)費(fèi)外，凡金帛悉送闕下，無得占留。自此一錢以上皆歸之朝廷，而簿領(lǐng)纖悉，特甚于唐時矣。然宋之所以愈弱而不可振者，實(shí)在此。昔人謂古者藏富于民。自漢以后，財已不在民矣，而猶在郡國，不至盡輦京師，是亦漢人之良法也。后之人君知此意者鮮矣。

自唐開成初，歸融為戶部侍郎兼御史中丞，奏言：“天下一家，何非君土，中外之財，皆陛下府庫?！倍卧v中，蘇轍為戶部侍郎，則言：“善為國者藏之于民，其次藏之州郡。州郡有余，則轉(zhuǎn)運(yùn)司常足。轉(zhuǎn)運(yùn)司既足，則戶部不困。自熙寧以來，言利之臣不知本末，欲求富國，而先困轉(zhuǎn)運(yùn)司。轉(zhuǎn)運(yùn)司既困，則上供不繼。上供不繼，而戶部亦憊矣。兩司既困，雖內(nèi)帑別藏積如丘山，而委為朽壤，無益于算也。”是以仁宗時，富弼知青州，朝廷欲輦青州之財入京師，弼上疏諫。金世宗欲運(yùn)郡縣之錢入京師，徒單克寧以為如此則民間之錢益少，亦諫而止之。以余所見，有明之事，盡外庫之銀以解戶部，蓋起于末造，而非祖宗之制也。（清）顧炎武著，陳垣校注：《日知錄校注》，安徽大學(xué)出版社2007年版，第671-673頁。

上述議論提示我們，歷代王朝財政體制存在一個基本的問題，就是國家之財雖然從理論上都屬于君主，但并不必定聚于中央。以往關(guān)于歷代王朝財賦制度的運(yùn)作，研究者的著眼點(diǎn)多聚焦在國與民的關(guān)系，而顧炎武此論提醒我們，歷代財用制度要從國—州郡—民三個層次的關(guān)系去把握。早在漢朝，國家財政的基礎(chǔ)本來就在郡國，漢武帝時期的財政措施以及由此建立起來的王朝財政制度，其結(jié)果實(shí)質(zhì)上是加強(qiáng)中央財政的控制能力。但是，“猶在郡國”與“盡輦京師”之間的關(guān)系，始終是歷代王朝財政體制架構(gòu)的基本問題，不管財政制度發(fā)生什么變化，都存在一個財用分掌于各級官府還是集中在中央的區(qū)別。財用在中央朝廷各衙門與地方官府之間的分配掌管關(guān)系的變化，是考察秦漢以來王朝財政體制及其運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的一條主要線索。在顧炎武看來，漢代財政之良，在于財“猶在郡國，不至盡輦京師”，而宋代理財之失，在“一錢以上皆歸之朝廷，而簿領(lǐng)纖悉”。這個問題，從現(xiàn)代財政結(jié)構(gòu)層次考察，似乎可簡單地從一個中央財政與地方財政關(guān)系的角度去理解。但如果我們從王朝國家下“普天之下莫非王土”這樣一種國家性質(zhì)出發(fā)去討論，唐代歸融所言“天下一家，何非君土，中外之財，皆陛下府庫也”的觀念，提醒我們王朝時期的朝廷與州郡之間的財政關(guān)系，與現(xiàn)代國家的中央政府和地方政府的財政分割概念有不同的性質(zhì)。藏之于州郡之財，甚至藏之于民之財，都是君主的，因?yàn)樗^“民”本身，也是君主之臣民，而地方政府和官民，不過是朝廷的執(zhí)役。所以，在王朝體制下，財政運(yùn)作需要處理的朝廷與州郡之間分掌財用的關(guān)系，不是央地財權(quán)劃分問題，而是天子治下“設(shè)官分職”的問題。理解這一點(diǎn)，需要從王朝貢賦體制原理出發(fā)去思考。

我國古代的“財用”體制，為了討論方便，下文特指王朝國家財政時，用“財用”（或“財賦國用”“國計財用”）一詞，而泛指一般的國家財政時用“財政”一詞。 ?歷代制度變遷不一，但基本原則，一直是以《周禮》中設(shè)計的架構(gòu)為基礎(chǔ)，或者說，在設(shè)計者的理念上，是以《周禮》中的財用體系結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。我們討論制度原理，也需從《周禮》入手。釋讀《周禮》經(jīng)典文本，非筆者學(xué)力所能及，這里只借《周禮》設(shè)計的國計財用體制架構(gòu)，談?wù)劰P者對古代王朝財政原理的一點(diǎn)理解。為免煩瑣，筆者只從《周禮》關(guān)于古代財政體制架構(gòu)最為要略的一段文字引出討論，《周禮·天官·冢宰下》曰：

司會，掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治。以九貢之法致邦國之財用，以九賦之法令田野之財用，以九功之法令民職之財用，以九式之法均節(jié)邦之財用，掌國之官府、郊野、縣都之百物財用。凡在書、契、版、圖者之貳，以逆群吏之治，而聽其會計。 （漢）鄭玄注，（唐）賈公彥疏：《周禮注疏》，（清）阮元?？蹋骸妒?jīng)注疏》，北京大學(xué)出版社1999年版，第163-164頁。

這段文字雖然不是關(guān)于這套制度的完整表述，但理解中國王朝時期財政體制的幾個關(guān)鍵內(nèi)容都提到了。這里提到的九貢、九賦、九功、九式，在“大宰”條下的表達(dá)是：“以九職任萬民”“以九賦斂財賄”“以九式均節(jié)財用”“以九貢致邦國之用”，其中“九功，謂九職也”。（漢）鄭玄注，（唐）賈公彥疏：《周禮注疏》，（清）阮元?？蹋骸妒?jīng)注疏》，第15頁。 明人郝敬《周禮完解》言，此四節(jié)“皆生材制用之法”。 （明）郝敬：《周禮完解》卷一，萬歷四十五年刊本，第13頁。 而所謂財用，分邦國、官府、都鄙等不同的層級。掌財用會計的司會，就是在這個體制下執(zhí)行其執(zhí)掌的。

這個體制在原理上與現(xiàn)代財政之間有很多值得深究的重要區(qū)別，就這段話所涉及的內(nèi)容而言，筆者這里想特別指出三點(diǎn)：

首先，國計財用以“以九職任萬民”為基礎(chǔ)。郝敬云：“國計民生，莫重于財。天官主水，為生物之源，財用屬焉。職，業(yè)也;任，責(zé)成也。民有常業(yè)，然后財賦出，故先責(zé)任以職業(yè)。” （明）郝敬：《周禮完解》卷一，第13頁。 就是說，王朝財賦國用之法理依據(jù)，是臣民基于對君主的從屬身份而被賦予的責(zé)任，《漢書·食貨志》將這個原理表述為“圣王量能授事，四民陳力受職”?！稘h書》卷二四《食貨志上》，中華書局1962年版，第1117頁。 在這個基礎(chǔ)上，國家財用資源的獲取和調(diào)配，以“九賦、九貢、九功、九式”來實(shí)現(xiàn)，其中，財入分別為“賦、貢、功”幾種形態(tài)，是獲取財力資源的物質(zhì)形態(tài)和輸送方式，構(gòu)成了不同財用來源范疇。今日學(xué)界習(xí)慣將王朝財政收入分為賦與役，或?qū)嵨?、力役、貨幣的方式，并置于現(xiàn)代財政概念上去理解，可能會掩蓋其中最具原理性的本質(zhì)。在中國古代王朝體制下，君主取于民者為九賦，是基于民之經(jīng)營興作所征斂收獲之財賄;邦國供于上者為九貢，是基于郡國對君主的臣屬關(guān)系承擔(dān)供應(yīng)上用之物的義務(wù);民為國家提供的服務(wù)為九功，基于臣民所從事職業(yè)而需承擔(dān)的責(zé)任。

其次，在這個架構(gòu)下，國用之財?shù)墨@得和運(yùn)用，不只是國家行政及公共事務(wù)所需與編戶私人生計所系的資源如何分配的關(guān)系，同時也是各層級官府之間的財用分割和轉(zhuǎn)手關(guān)系。因此國家財用體制的運(yùn)作，很重要的一點(diǎn)，就是處理宮廷、王朝各官署以及地方各衙署之間的財用分配與調(diào)控機(jī)制。在王朝時期的財政體制上，國與民之間的資源征集，主要在地方官府層面實(shí)現(xiàn)，而朝廷與地方官府之間的財用輸送，則是朝廷圍繞財用管理分官設(shè)職的主要機(jī)能。

第三，基于以上原理，中央財用體制的運(yùn)作，需要依賴一套行之有效的會計體制來進(jìn)行核算和監(jiān)督。會計在中國王朝國家的財政運(yùn)作制度中具有重要的位置，關(guān)于設(shè)計這套會計機(jī)制的基本用意，前引《周禮·天官·冢宰下》文后“司會”條曰：“凡上之用財用，必考于司會，三歲則大計群吏之治，以知民之財器械之?dāng)?shù)，以知田野夫家六畜之?dāng)?shù)，以知山林川澤之?dāng)?shù)，以逆群吏之征令。”（漢）鄭玄注，（唐）賈公彥疏：《周禮注疏》，（清）阮元?？蹋骸妒?jīng)注疏》，第166-167頁。 對于這一點(diǎn)，宋人葉時論《周禮》中關(guān)于掌財與會計之職的關(guān)系時有頗為清楚的解釋，其文曰：

合掌財之官與會財之官考之，太府為財官長，僅有下大夫二人;司會為會官長，有中大夫二人，下大夫四人。掌財何其卑且寡，會財何其尊且多也。蓋分職以受貨賄之出入者，其事易;持法以校出入之虛實(shí)者，其事難。以會計之官，鉤考掌財用財之吏，茍其權(quán)不足以相制，而為太府者，反得以勢臨之，則將聽命之不暇，又安敢校其是非。不惟無以遏人主之縱欲，而且不足以防有司之奸欺也。今也，以尊而臨卑，以多而制寡，則糾察鉤考之勢，得以行于諸府之中。又況司會等職，皆職之于天官，而冢宰以九式節(jié)財，以歲終制用，司會又不以欺之也。掌之以下大夫之太府，計之以中大夫之司會，又臨之以上卿之冢宰，如此則財安得而不均，用安得而不節(jié)，國計安得而不裕哉。故曰成周理財之法，不在取財而在出財，不在頒財而在會計，觀此亦可見矣。 （宋）葉時：《禮經(jīng)會元》卷二，清刻通志堂經(jīng)解本，第28頁。

由此可見，這套財用管理體制中，會計制度及相關(guān)技術(shù)之重要，在于處理君主及朝廷各種機(jī)構(gòu)與邦國縣都之間財用出入的關(guān)系。了解了這個原理，我們不妨將視線移到一條鞭法發(fā)生的明代，看看明代建立的該體制結(jié)構(gòu)在實(shí)踐層面如何呈現(xiàn)并發(fā)生何種演變。

朱元璋是在宋元以來形成的國家體制基礎(chǔ)上建立明王朝的。如前引顧炎武所言，在國家財用體制上，宋朝改變了中唐以后地方官府享有較大財用支配權(quán)的規(guī)制，全國的財賦支用，完全聽命于中央各類機(jī)構(gòu)（內(nèi)藏、三司、宰相）。元朝在草原蒙古傳統(tǒng)之上沿襲了兩宋的體制，財賦高度集中于中央，路府州縣支配權(quán)甚小，中央以嚴(yán)格的歲終上計和鉤考理算對地方財用進(jìn)行管制。參見李治安：《元代政治制度研究》，人民出版社2003年版，第531-549頁。 明朝立國之初，繼承這個體制基本架構(gòu)，國計財用基本上掌握在中央。洪武二十六年（1393）制定的《諸司職掌》明確規(guī)定：“凡各處秋夏稅糧，已有定額。每歲征收，必先預(yù)為會計，除對撥官軍俸糧，并存留學(xué)糧廩給孤老口糧及常存軍衛(wèi)二年糧斛以備支用外，余糧通行定奪立案具奏?！薄胺菜谟兴緜}廩儲積糧斛，除存留彼處衛(wèi)所三年官軍俸糧外，務(wù)要會計周歲關(guān)支數(shù)目，分豁見在若干、不敷若干、余剩若干，每歲開報合干上司轉(zhuǎn)達(dá)本部定奪施行，仍將次年實(shí)在糧米，及該收該用之?dāng)?shù)，一體分豁舊管、新收、開除、實(shí)在開報”。 （明）張鹵?？骸痘拭髦茣肪砣吨T司職掌·戶部》，明萬歷刊本，第139-140、180頁。 在這種體制下，戶部通過會計制度管理國家財用，《明會典》載：“天下糧草等項(xiàng)，國初命有司按季開報，后以季報太繁，令每歲會計存留、起運(yùn)申報上司，轉(zhuǎn)達(dá)戶部，俱從戶部定奪?！保ㄈf歷）《明會典》卷二四《戶部十一》， 明萬歷十五年刻本，第1頁。 兩稅和倉儲都在戶部的嚴(yán)格管控下，“凡征收稅糧，律有定限，其各司府州縣，如有新增續(xù)認(rèn)，一體入額科征”。（萬歷）《明會典》卷二九《戶部十六》，第2頁。 無論起運(yùn)還是存留稅糧，負(fù)責(zé)征收送納的糧長，都需要在“畢日赴各該倉庫，將納過數(shù)目于勘合內(nèi)填寫，用印鈐蓋。其糧長將填完勘合，具本親赍進(jìn)繳，仍赴部明白銷注”。（萬歷）《明會典》卷二九《戶部十六》，第3頁。

中央政府直接支配國家財政資源，地方官府除了官員的微薄俸祿、師生廩餼、賑濟(jì)孤老等小額開支可以在存留稅糧中開支外，唯一可作行政經(jīng)費(fèi)的只有一點(diǎn)存留錢鈔，而隨著寶鈔貶值和稅課裁減，最終導(dǎo)致地方幾乎沒有什么可支配的正額財源。我們在《大誥》四篇中，看到朱元璋有多篇斥責(zé)地方官員非法科斂的誥文，一方面可以看到總有一些地方官員設(shè)法自籌地方經(jīng)費(fèi)，另一方面也可以看到這些做法在明初是非法行為，被朱元璋嚴(yán)厲禁止，以重罪懲處。例如《大誥》中有這樣一條：

陜西布政司按察司官府州縣官王廉蘇良等害民無厭，恬不為畏。造黃冊科斂于民，朝覲科斂于民，買求六部寬免勘合限期科斂于民，征收二稅促逼科斂于民，造上中下三等民冊科斂于民，其贓官贓吏，實(shí)犯在獄，招出民人官吏，指定姓名，各寄鈔銀氈衫氈條氈褥氈韈頭匹等項(xiàng)，各照姓名坐追。其布政司府州縣聞此一至，且不與原指寄借姓名處追還，卻乃一概遍府州縣民科要，平加十倍。如此害民，其心略不將陜西百姓，于心上躊躇民人苦楚。且如西涼莊浪等處河州臨洮岷州洮州軍人缺糧，著令民人趲運(yùn)，地將盈雪尺余，深溝陡澗，高山峻嶺，莊農(nóng)方息，勞倦未甦。各備車輛，重載涉險。供給軍儲，中路車頹，牛死者有之，人亡糧被盜取者有之。若牛死車存，人在中途進(jìn)退兩難，寒風(fēng)凜冽，將欲墮指裂膚。上畏法度，謹(jǐn)遵差期，雖死不易，苦不勝言。設(shè)若到衛(wèi)交納，淋尖跌斛，加倍輸納，無敢妄言。如此艱辛，布政司府州縣官按察司官果曾軫念于民。為此，法所難容，各科重罪。（明）張鹵校刊：《皇明制書》卷二《御制大誥·陜西有司科斂第九》，第5-6頁。

朱元璋在這里列舉的罪狀，其實(shí)很可能是地方官員在行政運(yùn)作和地方公共事務(wù)缺乏財政性資源的處境下采用的資源獲取方式，從后來各地都普遍各自為政科斂，而朝廷也事實(shí)上默許的事實(shí)來看，在編戶有責(zé)任承擔(dān)政府運(yùn)轉(zhuǎn)所需資源的理念下這本來應(yīng)該是一種常態(tài)。朱元璋斥責(zé)為非法科斂，固然可以認(rèn)為在原則上這種斂財方式本來不屬于明朝條文明確規(guī)定的財政渠道，但同時也清楚記錄下明初在沒有專門的地方財用來源的制度性架構(gòu)下，地方官員如何在條文明確規(guī)定之外獲取財用的空間。

這個財用的來源其實(shí)也并非完全沒有合法性的根據(jù)，這個合法性是基于王朝國家對編戶齊民的支配，具體實(shí)現(xiàn)方式是里甲制度的運(yùn)作。對于明初里甲的責(zé)任范圍，學(xué)者有不同的理解，就朱元璋的立法用意來說，里甲的任務(wù)主要限于“催辦錢糧，勾攝公事”。 懷效鋒點(diǎn)校：《大明律》卷四《戶律》，法律出版社1999年版，第49頁。 這里的催征錢糧的責(zé)任，是從保障王朝國家財賦國用的經(jīng)制收入衍生出來，是里甲編戶提供正賦之外的服務(wù)和額外負(fù)擔(dān)的合法性依據(jù)。后來向里甲派辦的很多負(fù)擔(dān)，都是由這個責(zé)任生長出來的。而所謂的勾攝公事，本來主要是拘傳人犯，后來也由此衍生出應(yīng)付各級衙門派下的種種差使。這個格局，注定了里甲順理成章地成為滿足地方財用的一種可以無限擴(kuò)充的資源。同時，基于國家賦予里甲的這些責(zé)任，中央各部寺監(jiān)所需的物料和地方各級衙門運(yùn)作所需的各種開銷，也順理成章地最終成為里甲編戶身上的負(fù)擔(dān)。

雖然從朱元璋奠定的明朝政治倫理理念來看，這些不斷增加的負(fù)擔(dān)都應(yīng)該視為非法或法外的苛派，但根據(jù)儒家經(jīng)典中表述的王朝貢賦體制的結(jié)構(gòu)性原理，這些負(fù)擔(dān)其實(shí)是內(nèi)在于貢賦體制之中的。前引《周禮》中講國家財用來源的渠道分別為九貢、九賦，除此之外，還有九功。孫詒讓解釋《周禮·天官》中關(guān)于九貢、九賦、九功的條文時曰：“注云‘九功謂九職也者，《司會》云‘以九功之法，令民職之財用，故知九功即九職之功，授其事則為職，獻(xiàn)其成則為功，其實(shí)一也。”（清）孫詒讓撰：《周禮正義》卷一一，中華書局1987年版，第444頁。 可以說，所謂九功，是基于王朝國家任萬民使有職事的原理，也就是基于編戶齊民在王朝國家體制下的身份義務(wù)。由職事而成之功，當(dāng)無一定之規(guī)制，也無一定之定額，邱濬說明代的差役征派“不拘拘于一定之制，遇事而用，事已即休”，（明）邱濬編：《大學(xué)衍義補(bǔ)》卷三一《傅算之籍》，上海書店出版社2012年版，第268頁。 本質(zhì)上就屬于這種責(zé)任負(fù)擔(dān)。如果說賦和貢有一定之常額，而基于“民職”之任的“功”則不由財用經(jīng)制之貨賄額度所限。如果我們生硬地套用這個財用結(jié)構(gòu)來理解明代的財賦國用的構(gòu)成，賦相當(dāng)于以田賦為主體的各色賦稅，貢相當(dāng)于上供物料，功則為承擔(dān)各級衙門委派的職事差役。明代里甲正役承擔(dān)地方公費(fèi)，性質(zhì)上體現(xiàn)了這種由“九功”演繹出來的范疇。屬于“九貢”范疇的上供物料，在明代本來是中央向地方派辦的上供，原來官為支解，復(fù)給所輸銀于坊里長，責(zé)其營辦。后來給不能一二，甚至無所給，實(shí)際上對于里甲編戶來說，也演變成為屬于“九功”性質(zhì)的征派。明代中期以后，這種由差役負(fù)擔(dān)產(chǎn)生出來的無定制數(shù)額的征派，在王朝財用結(jié)構(gòu)中占有越來越大的比重，尤其是當(dāng)王朝國家急需解決財政困難的時候，這一部分資源順理成章地成為王朝國家擴(kuò)展財源的目標(biāo)。根據(jù)前引葉時所論掌財與會計的關(guān)系，隨著這種本來屬于九功性質(zhì)的編戶對政府承擔(dān)的職事衍變?yōu)槎~化和可核算的國家財用收入后，這類收入項(xiàng)目就被納入國家財賦國用核算的會計體系，從而使其成為在中央財政管理體制中建立新財政體制的重要一環(huán)。明代中期以后，先是各州縣編修種種形式的賦役冊籍，既而各省編纂《賦役全書》，再到明末戶部要求各省上報《賦役全書》并進(jìn)呈御覽，到清代編纂《賦役全書》已成為一種全國性的制度，就是王朝國家財用體制演變過程的主要實(shí)現(xiàn)方式。

這樣一種轉(zhuǎn)變，在中國王朝國家體制變化的歷史上具有深遠(yuǎn)的意義。秦漢以后歷代王朝的中央集權(quán)國家體制，其實(shí)長期維持著《周禮》的“九貢、九賦、九功、九式”的結(jié)構(gòu)，國家運(yùn)作的資源獲取和分配的格局，一直都交織著中央與地方、實(shí)物或貨幣支付與服務(wù)提供、可核算收支與不可核算派辦的區(qū)分、轉(zhuǎn)換和消長關(guān)系。其中進(jìn)入一般財政史視野的，主要是納入國家會計體制的中央財政收入，這部分可核算的收入，需要通過基于王朝對編戶齊民的控制而發(fā)生的服務(wù)來獲取;與此同時，郡國以及州縣政府運(yùn)作的財用資源，也主要由編戶齊民以差役方式承擔(dān)的職事責(zé)任來維持。這些屬于九職、九功范疇的資源，并不進(jìn)入國家財政核算體系內(nèi)，但一直是貢賦體制的重要組成部分。明代以后，由于州縣乃至省府衙門面對編戶大量逃亡的現(xiàn)實(shí)，需要通過改革賦役征派方式實(shí)現(xiàn)均平目標(biāo)，逐漸趨向于以貨幣核算和支付方式實(shí)現(xiàn)義務(wù)的解除，其實(shí)現(xiàn)方式是以編制賦役冊籍，并與王朝國家的經(jīng)制收入掛鉤攤派，從而在實(shí)際上改變了經(jīng)制收入的結(jié)構(gòu)。這個轉(zhuǎn)變通過自下而上的賦役冊編造，納入核算機(jī)制，使得大量本屬于不可計算的財政資源得以納入國家財政的會計系統(tǒng)，完成了財政結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，國家財賦國用，逐漸統(tǒng)一為以賦稅形式獲取的經(jīng)制收入。清代以后，雖然地方行政運(yùn)作和公共事務(wù)的資源獲取，并沒有真正取消差役方式，但以國家戶籍系統(tǒng)為基礎(chǔ)的差役，不再作為國家財政體系內(nèi)的財用資源，而是作為地方社會的運(yùn)作資源或官吏的額外收入，逐漸與國家財政的經(jīng)制收入脫鉤，地方政府的運(yùn)作資源，則在結(jié)構(gòu)上納入國家財政范疇。這個轉(zhuǎn)型得以實(shí)現(xiàn)的途徑和表現(xiàn)方式，就是明末到清初國家財政管理會計體制發(fā)生的根本性改變。

（本文得益于與申斌的多次討論，承蒙指教甚多，謹(jǐn)此致謝?。?/p>