淺談“一帶一路”背景下跨國(guó)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

龐鈺 賈淳淳 張博宇

摘要：我國(guó)2013 年提出的“一帶一路”倡議，在當(dāng)時(shí)不僅得到了國(guó)際社會(huì)的高度關(guān)注，也得到了有關(guān)國(guó)家的積極響應(yīng)。此時(shí)中國(guó)繼續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略，可以為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，增長(zhǎng)發(fā)展?jié)摿Πl(fā)揮重要作用。在總結(jié)以往我國(guó)跨國(guó)企業(yè)“走出去”的經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，雖然跨國(guó)企業(yè)在海外投資的規(guī)模逐步擴(kuò)大，但由于準(zhǔn)備不充分，導(dǎo)致這些企業(yè)在境外面臨多種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)利益息息相關(guān)，因此妥善處理涉稅風(fēng)險(xiǎn)成為跨國(guó)企業(yè)在海外發(fā)展路上的重要挑戰(zhàn)。

一、“一帶一路”背景下跨國(guó)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）政治風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)正面臨著前所未有的調(diào)整與變化，以美國(guó)為首的單邊主義與貿(mào)易保護(hù)主義給國(guó)際市場(chǎng)帶來的沖擊性與破壞性正不斷地發(fā)酵，并且部分歐美國(guó)家針對(duì)中國(guó)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境均多有抱怨，當(dāng)前中國(guó)“一帶一路”背景下對(duì)外開放營(yíng)商所面臨的貿(mào)易保護(hù)主義和摩擦不斷升級(jí)，這些都給中國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)與壓力。另外，世界貿(mào)易組織改革當(dāng)下正計(jì)劃制定全新且高標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際多邊規(guī)則;由美國(guó)參與的自貿(mào)協(xié)定簽署有著十分濃重的區(qū)域保護(hù)主義的色彩。這些全新而復(fù)雜的國(guó)際政治形勢(shì)變化為目前中國(guó)基于“一帶一路”背景下對(duì)外開放營(yíng)商的良好環(huán)境建立與今后的改革開放均提出了不同于以往的、嚴(yán)峻復(fù)雜的要求和挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，中國(guó)還面臨著某些形式主義、官僚主義的政治風(fēng)險(xiǎn)，在一定范圍內(nèi)，中國(guó)仍存在著一些不擔(dān)當(dāng)、不作為的現(xiàn)象等等。此類問題早已引起國(guó)家政府的重視，對(duì)于市場(chǎng)主體而言，導(dǎo)致對(duì)外開放的營(yíng)商環(huán)境惡化與市場(chǎng)活力缺失的兩大誘因即是形式主義、官僚主義。

（二）雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

不同國(guó)家之間稅收管轄權(quán)的界定會(huì)存在相互交叉的情況，在同一征稅對(duì)象或同一稅源上重復(fù)行使權(quán)力而造成的沖突就會(huì)導(dǎo)致雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。例如：跨國(guó)企業(yè)在境外當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)的所有所得征稅，回國(guó)后，居民企業(yè)具有對(duì)全球所得進(jìn)行申報(bào)納稅的義務(wù)，這樣導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)對(duì)于同一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅。由于各國(guó)之間稅收法律及稅收結(jié)構(gòu)的差異，對(duì)居民身份、收入來源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同可能導(dǎo)致兩種極端狀況。一種情況是企業(yè)可以在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)利用法律差異所形成的真空區(qū)避稅，例如蘋果公司采用“愛爾蘭荷蘭三明治”方法避稅百億歐元。另一種是跨國(guó)公司在從不同國(guó)家取得收入時(shí)，可能需要承擔(dān)雙重納稅義務(wù)的情況。

（三）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從2019年發(fā)展至今，中國(guó)持續(xù)優(yōu)化國(guó)內(nèi)外營(yíng)商環(huán)境的問題上，不論從哪一個(gè)方面均可以看到中國(guó)擁有了不同于以往的顯著成效，我們的國(guó)家正在持續(xù)不斷地為國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)主體注入新鮮活力，為國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展增添了無限的動(dòng)力，為廣大人民群眾的生活帶來了諸多的便利;與此同時(shí)，“一帶一路”背景下的中國(guó)對(duì)外開放營(yíng)商環(huán)境的市場(chǎng)化與國(guó)際化水平正逐步提高、項(xiàng)目建設(shè)正不斷深入發(fā)展，中國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)不斷擴(kuò)大。

但不可忽視的是，伴隨著“一帶一路”的發(fā)展和國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，中國(guó)吸引外資將會(huì)迎來很多挑戰(zhàn)，不斷變化的國(guó)際市場(chǎng)、不同國(guó)家的政策法規(guī)、不同的風(fēng)俗習(xí)慣以及不同社會(huì)群體對(duì)于中國(guó)企業(yè)的不同看法、區(qū)域間發(fā)展不平衡等各種問題依然存在，這些均構(gòu)成了“一帶一路”背景下中國(guó)對(duì)外開放營(yíng)商環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，中國(guó)企業(yè)已提前做好準(zhǔn)備，不斷提高資金的使用效率并合理規(guī)劃投資，提高抵御金融財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以更加優(yōu)化其對(duì)外開放中的營(yíng)商環(huán)境。

（四）轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收協(xié)定的優(yōu)惠條件以及各國(guó)的優(yōu)惠稅制，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)使企業(yè)利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)向低稅國(guó)，對(duì)居民國(guó)和來源國(guó)造成稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的不良影響，為沒有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貢獻(xiàn)的低稅地和避稅地提供好處。這種避稅行為已經(jīng)成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)著重打擊的對(duì)象。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD） 于 2015 年公布了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（ BEPS） 行動(dòng)計(jì)劃報(bào)告，該計(jì)劃強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收的公平性，并對(duì)跨國(guó)公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的行為進(jìn)行治理?！耙粠б宦贰毖鼐€各國(guó)在 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的指導(dǎo)下加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的力度。若仍然濫用不當(dāng)手段牟取稅收利益，必將受到嚴(yán)厲的處罰。需特別注意的是，由于勞務(wù)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)格難以確定，跨國(guó)企業(yè)很可能因母公司與境外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題遭到反避稅調(diào)查。若被定性為轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還可能面臨高額的罰款，同時(shí)還有喪失稅收信譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)日后發(fā)展。

二、“一帶一路”背景下跨國(guó)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）申請(qǐng)雙邊定價(jià)安排，減少政治風(fēng)險(xiǎn)

申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排可以有效避免稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收爭(zhēng)議，提高稅收準(zhǔn)確性的同時(shí)降低跨國(guó)企業(yè)的稅收成本，還可以幫助企業(yè)規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)?？鐕?guó)企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，從而面臨轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。因此，跨國(guó)企業(yè)通過我國(guó)與投資國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排協(xié)議，主動(dòng)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，可以減少稅務(wù)爭(zhēng)議，盡可能規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)。

（二）學(xué)好稅收協(xié)定，降低雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)好稅收協(xié)定，降低雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)國(guó)際稅收協(xié)定是各國(guó)為了協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收利益矛盾而采取的重要舉措，可以有效解決跨國(guó)公司雙重征稅問題，且稅收協(xié)定稅率遠(yuǎn)低于投資國(guó)國(guó)內(nèi)法稅率，不僅促進(jìn)國(guó)家之間的投資與貿(mào)易，還可以降低跨國(guó)企業(yè)稅收成本。中國(guó)稅務(wù)部門已與多個(gè)國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局建立了雙邊稅收合作機(jī)制或稅收協(xié)定，為跨國(guó)企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)的稅收保障。企業(yè)在投資之前應(yīng)當(dāng)對(duì)投資國(guó)的相關(guān)稅收法律有所考察，同時(shí)應(yīng)了解并合理運(yùn)用中國(guó)與該國(guó)之間的稅收協(xié)定，從而充分保障自己的相關(guān)權(quán)益。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)著手組建專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不僅需要對(duì)投資國(guó)的稅法規(guī)則深入了解，還需要了解他國(guó)與我國(guó)的稅收協(xié)定，為企業(yè)制定完善的納稅籌劃方案，依法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。培養(yǎng)國(guó)際稅收人才需要跨國(guó)企業(yè)制定階梯式培養(yǎng)方案，并融合實(shí)踐進(jìn)行針對(duì)性輔導(dǎo)，提升稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平。結(jié)合人力資源的激勵(lì)方式增加人才培養(yǎng)的穩(wěn)定性，給稅務(wù)外派人員設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的薪酬福利激勵(lì)機(jī)制，以減少國(guó)際化稅收經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）借助國(guó)際專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，管控轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

由于“一帶一路”戰(zhàn)略的投資各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異性，在作出投資決策之前需要對(duì)投資國(guó)進(jìn)行詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)其政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況、稅收法律、市場(chǎng)環(huán)境、投資環(huán)境等因素進(jìn)行深入調(diào)研。若想了解該國(guó)未共享數(shù)據(jù)，可以考慮借助國(guó)際專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或向?qū)ｉT的國(guó)際投資機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)咨詢，獲取該國(guó)在相關(guān)投資項(xiàng)目上投資規(guī)模、市場(chǎng)容量等方面的資料信息，對(duì)目標(biāo)投資國(guó)的情況做到全方位的了解，正確衡量投資項(xiàng)目的回報(bào)情況。同時(shí)，跨國(guó)企業(yè)要對(duì)所有的稅收風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，采取專家討論、問卷調(diào)查、專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢等多種手段進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計(jì)，以進(jìn)一步強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制。

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