會計利潤與應(yīng)稅利潤差異分析

沈天翔

摘要：稅收在會計基礎(chǔ)之上賴以生存，借用會計信息得出結(jié)果，又反作用于企業(yè)的運營和經(jīng)濟效益。兩者的關(guān)系在服務(wù)對象和目標、口徑等方面皆有差異，從而使得稅會利潤之間的差異得到相關(guān)會計與稅法相關(guān)工作人員的更高關(guān)注度?；谏鲜鏊?，對于會稅差異之間的分析具有深遠的現(xiàn)實作用，因此本文重點闡述了會計利潤與應(yīng)稅利潤的差異

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤;會計;經(jīng)濟發(fā)展;稅收

引言

自改革開放以來，在摒棄由國家分配各種資源的封閉和半封閉式的計劃經(jīng)濟時代之后，我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟制度處于從最初逐漸運行到后來不斷完善的大背景之下，我國各行業(yè)企業(yè)也呈現(xiàn)百花齊放式的爭相發(fā)展狀態(tài)，更是利用經(jīng)濟全球化的國際流行趨勢，逐步與世界多地的企業(yè)攜手合作，力求創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)多元化，以尋求更多的發(fā)展空間和潛力來追逐更大的企業(yè)利潤，從微觀層面為實現(xiàn)中華民族復(fù)興和最終實現(xiàn)國人的共同富裕貢獻力量[1]。

第二章 稅會差異產(chǎn)生原因的理論分析

2.1會計準則與稅收政策的規(guī)范對象和目標不同

企業(yè)期末進行凈利潤核算時，需規(guī)范企業(yè)所得稅的確認計量和相關(guān)會計信息的列披露，須將利潤總額中扣除應(yīng)繳納的所得稅費用。此外，因為會計與稅法屬于經(jīng)濟學(xué)中不同門類，故而相對應(yīng)規(guī)范的對象也不盡相同。與企業(yè)相關(guān)會計是核算會計制度的規(guī)范對象，相關(guān)性與和可靠性是其規(guī)范的目的。

2.2會計準則與稅收政策遵循的原則不同

（1）客觀性原則和真實性原則的對比?？陀^性原則是指在會計準則中企業(yè)的核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，不能夠憑空捏造。而在稅收政策中要求遵循的是的真實性原則，即切實可靠的進行納稅申報。

（2）企業(yè)為了滿足會計信息的使用者的需求，需要提供能反映企業(yè)相關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息。而在稅收政策中要求遵循的相關(guān)性原則是指企業(yè)納稅應(yīng)與征稅目的相關(guān)[2]。

（3）在會計核算中，收入和費用的因果聯(lián)系與發(fā)生時間的配比是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強調(diào)的主要方面。在納稅申報過程中，稅收政策對此也有相似的要求。并且因為不同時間企業(yè)可能適用不同的稅后政策，故而不得滯后或提前企業(yè)收入費用的確認時間。

（4）在會計核算過程中，出于謹慎性的原則，企業(yè)由于不確定因素情況進行的判斷，資產(chǎn)、收益不得高估，負債、費用不得低估，合理估算將要發(fā)生的收益或損失。

2.3會計準則與稅收政策確定程序和核算方法不同

按照會計準則規(guī)定，我國企業(yè)會計利潤表為多步式結(jié)構(gòu)。首先，計算營業(yè)利潤：從企業(yè)營業(yè)收入中扣除營業(yè)成本、財務(wù)費用、管理費用、銷售費用、營業(yè)稅金及附加和資產(chǎn)減值損失，并加減公允價值變動和投資收益;第二步，確定利潤總額：將營業(yè)利潤加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出，如果為負值表示本期企業(yè)發(fā)生虧損。而在稅收制度中，應(yīng)稅收入（即應(yīng)納稅所得額）是指企業(yè)納稅年度會計利潤總額加減納稅調(diào)整額，如果為負值表示本期企業(yè)發(fā)生虧損。

第三章 稅會差異的制度要素分析

3.1收入類項目

根據(jù)上一章的論述，由于會計準則與稅收政策的規(guī)范的對象、目標以及遵循的原則不同，收入的差異在會計與稅法相關(guān)規(guī)定中是無法避免的。差異在收入的確定標準與收入的計量上都有表現(xiàn)。

3.2準予扣除項目類

準予扣除項目是指每一個納稅年度納稅人發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，其中包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。本文僅僅比較對會計利潤與應(yīng)稅所得差異較大的幾個扣除項目。

3.3資產(chǎn)處理類

3.3.1固定資產(chǎn)折舊

會計制度和稅法對于固定資產(chǎn)折舊的計提方面的區(qū)別，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)機體折舊年限、需要計提折舊的資產(chǎn)范圍和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上。

3.3.2無形資產(chǎn)攤銷

會計和稅法對于無形資產(chǎn)攤銷的處理基本一致。但是如果無形資產(chǎn)購買合同中沒有確定收益期，并且相關(guān)稅收法法規(guī)同樣沒有規(guī)定無形資產(chǎn)確定的有限年限，在會計上遵循謹慎性原則;而在稅法上更多的考慮要確保稅收收入，故而無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于十年。

第四章 會計利潤與應(yīng)稅利潤差異分析

4.1加強會計制度與稅收法規(guī)的溝通與協(xié)作

相互協(xié)調(diào)會計制度和稅收法規(guī)需要一個過程。會計與稅法的改革一般為同步進行，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展對我國的會計與稅收都提出來新的要求，需要結(jié)合實際進行不斷調(diào)整。但是整體而言，會計制度的改革一般會快稅收法規(guī)一步，在制度層面會計制度一般會領(lǐng)先稅收法規(guī)，故而稅收法規(guī)就應(yīng)與會計積極協(xié)調(diào)，盡可能縮小兩者之間的差異。

4.2.不斷完善稅收監(jiān)管體系

稅收的監(jiān)管機制存在欠缺，亟待補充完善。在整個執(zhí)行稅收監(jiān)管的過程中，企業(yè)利用存在的漏洞偷稅漏稅的亂象頻頻發(fā)生。我們可以通過設(shè)置定額變量指標來監(jiān)控這個系統(tǒng)的來提升稅收監(jiān)管的效率，這樣同時也有助于監(jiān)管體制的建全。舉例說明，企業(yè)所得稅費用受遞延所得稅所影響，當遞延所得稅發(fā)生變化時，企業(yè)所得稅費用也會受其影響發(fā)生變化，如果按往常的方式，監(jiān)管部口所能注意到的只有企業(yè)資產(chǎn)負債表中的信息，這樣不夠全面。對企業(yè)遞延所得稅進行監(jiān)控分析，則能更好的掌握企業(yè)整體財務(wù)狀況，并可以了解企業(yè)所得稅的構(gòu)成。

4.3加強會計準則和稅法的強合

會稅差異已經(jīng)在稅法改進的過程中逐漸減小甚至消失，這也是由于稅法改進過程中對會計制度的借鑒。雖然目前由于會計準則和稅法各自對自己制度的完善，使會稅間的差異越變越大，但是二者的目的其實是一樣的。由于我國是社會主義國家，人民的利益永遠放在第一位，稅收的最終目的也是為了滿足人民的需求。而會計制度的目的也是根據(jù)合理的方式，更有效地保護投資者的利益，滿足人民的需求。

結(jié)論

目前，我國會計制度和稅法建設(shè)仍處于起步階段，很難完全按會計制度和稅政要求界定稅法和會計差異。因此，企業(yè)進行會計處理時也應(yīng)對所選擇的會計政策、方法及不同稅法沖突加以思考，使其不妨礙政策的執(zhí)行，維持兩者的協(xié)調(diào)。只有掌握了足夠的相關(guān)知識和能力，避免產(chǎn)生不必要的風(fēng)險，處理好這些差異，減少企業(yè)和債權(quán)人的損失，才能權(quán)衡好國家稅收、企業(yè)和債權(quán)人各自間的利益。

參考文獻：

[1] 凱恩斯.就業(yè)、利息和貨幣通論[M].上海：商務(wù)印書館，2005.

[2] 張馨.論公共財政[J].經(jīng)濟學(xué)家，1997（1）.

[3] 劉潔. 差異及協(xié)調(diào)我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計 [D].山西財經(jīng)大學(xué)，2013.

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