一帶一路視角下東盟各國會計準則國際趨同影響因素研究

摘要：東盟在我國一帶一路戰(zhàn)略中占有重要位置，中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)發(fā)展十分迅速。然而，東盟各國的會計準則各異，會計準則國際趨同進程不一，影響一帶一路戰(zhàn)略的發(fā)展。本文研究了經(jīng)濟發(fā)展水平和殖民歷史對國家會計準則國際趨同程度的影響，以1995年至2018年東盟各國的面板數(shù)據(jù)為樣本進行研究，研究結(jié)果表明，一國經(jīng)濟發(fā)展水平越高，與IFRS的趨同程度越高。一國被歐美國家殖民時間越長，與IFRS的趨同程度越高。

關(guān)鍵詞：一帶一路;東盟各國;會計準則

2013年9月和10月中，國國家主席習近平分別提出建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的合作倡議，簡稱“一帶一路”。東南亞國家聯(lián)盟（Association of Southeast Asian Nations-ASEAN），簡稱東盟（ASEAN），1967年8月8日成立于泰國曼谷，現(xiàn)有10個成員國：印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、泰國、新加坡、文萊、柬埔寨、老撾、緬甸、越南。東盟作為一個國家聯(lián)盟，在我國在“一帶一路”戰(zhàn)略中中占有重要地位，建設(shè)中國-東盟命運共同體是“一帶一路”倡議的重要組成部分。

會計準則作為編制會計報告的標準，對“一帶一路”各國的會計報告具有指導意義。國際財務(wù)報告準則（International Financial Reporting Standards，后簡稱IFRS）是由國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board，后簡稱IAS）頒布的國際性會計準則。我國的會計準則與IFRS已經(jīng)高度趨同，而東盟各國對于IFRS的趨同程度還參差不齊，兩者之間存在較大差異，制約著中國與東盟的多邊合作。我國企業(yè)與東盟要深化合作，進行會計準則趨同是大勢所趨。因此，深度了解東盟國家的會計報告準則，特別是會計準則國際趨同的影響因素非常必要。

本文的應(yīng)用價值主要是有助于我國和東盟的經(jīng)濟、政治、文化的交流、有助于推進“一帶一路”戰(zhàn)略，有助于推動會計準則國際趨同。目前我國的會計準則和IFRS已經(jīng)高度趨同，通過研究東盟會計準則和IFRS的趨同因素，有利于加快我國和東盟的會計趨同進度，提高各國的會計信息可比性，提高信息利用效率，從而促進更加緊密的經(jīng)濟、政治、文化的交流與發(fā)展。同時，在一帶一路的戰(zhàn)略背景下，對會計準則國際趨同的研究有利于我國對外投資，尤其對于與我國接壤的東盟十國的投資，有利于企業(yè)走出去，有利于實現(xiàn)一帶一路戰(zhàn)略。除此以外，探討影響東盟國家會計準則國際趨同程度的因素，能夠幫助我們理解一國采納IFRS的動因，從而為各國會計準則趨同策略的制定提供依據(jù)，對于促進國際會計準則委員會如何推動會計國際趨同具有重要意義。

1.文獻回顧

1.1會計準則國際趨同影響因素

Violet （1983）指出，文化是影響會計準則國際趨同的一個重要影響因素，Doupnik和Salter （2004）通過實證對其進行了檢驗。除此以外，制度因素在會計準則國際趨同也有著一定的影響，國家的制度差異性越小，兩者會計趨同程度越高（Young，1996）。曲曉輝（2003）分析了會計準則全球趨同的背景、動因、現(xiàn)狀和趨勢。蓋地（2004）研究發(fā)現(xiàn)在國際會計準則的認可度進一步擴展時，會迫使一些國家犧牲部分利益，加快向國際會計準則靠攏的步伐。

1.2”一帶一路”沿線國家會計準則國際趨同研究

陳輝發(fā)和熊招（2018）嘗試對沿線國家采納IFRS的總體情況進行詳細分類，將各國采納IFRS的狀態(tài)劃分為要求采納、允許采納、實質(zhì)趨同和不采納四類。田翠香（2018） 、曾峻和伍中信（2017）對一帶一路各個國家采用IFRS的情況進行了比較和分析。楊玲（2019）發(fā)現(xiàn)“一帶一路”沿線國家中，經(jīng)濟發(fā)展水平越高的國家、對投資者保護程度更高的英美法系國家，與IFRS的趨同程度更高。

1.3東盟國家會計準則研究

梁淑紅（2008）對中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)五國不同的經(jīng)濟發(fā)展層次和不同的會計環(huán)境及其財務(wù)會計概念框架進行了比較。蔣峻松（2009）分析了中國—東盟會計協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及其在理論、市場、制度和思想意識等方面存在的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)，并論述了實現(xiàn)中國—東盟對推進會計準則國際趨同的意義。梁淑紅（2011）研究了制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同。劉衛(wèi)（2014）、黃健（2019）分析了中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準則趨同與發(fā)展研究的意義、現(xiàn)狀。

1.4文獻評述

國內(nèi)外對于國際會計準則趨同影響因素的研究已經(jīng)比較詳盡，但主要集中在歐美等發(fā)達國家，對于東南亞國家的研究還比較缺失。而對于“一帶一路”沿線國家的會計準則國際趨同問題的研究剛剛起步，目前主要集中在趨同的現(xiàn)狀比較分析和未來展望，較少關(guān)注影響因素問題。至于東盟國家的會計準則問題，目前文獻主要研究方向集中在東盟國家的會計準則異同比較，在影響因素的方面還沒有進行深入和廣泛的探討。除此之外，在研究方法上，大部分文獻采用的是案例研究方法和規(guī)范研究法，并且?guī)缀鯖]有以實證方法來研究影響因素的相關(guān)文獻。

2.理論分析與研究假設(shè)

當前，我國經(jīng)濟實現(xiàn)了騰飛，成為了全球第二大經(jīng)濟體，并且在IASB中也發(fā)揮了巨大作用，中國企業(yè)會計準則與IFRS已實現(xiàn)實質(zhì)趨同。IFRS作為一套高質(zhì)量的會計準則，最初就是為了滿足發(fā)達經(jīng)濟體的需要而制定，更加符合發(fā)達國家對會計信息的需求。經(jīng)濟發(fā)展水平越高的國家，與IFRS趨同的可能性更大（Daniel和Karim，2006）。而一帶一路沿線國家的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，經(jīng)濟相對發(fā)達的國家，市場經(jīng)濟的特征更加明顯，更容易采用IFRS，而經(jīng)濟相對落后的國家，盡管采用IFRS更節(jié)約成本，但由于受到市場限制，可能趨同程度較低。因此，在一帶一路沿線國家中，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，與IFRS的趨同程度就越高。東盟作為一帶一路廣大成員國中的一份子，其會計準則趨同程度也會遵循著同樣的規(guī)律。綜上，本文提出第一個假設(shè)：

H1：東盟各國經(jīng)濟發(fā)展水平越高，與IFRS的趨同程度越高。“一帶一路”沿線國家中，許多國家都曾深受歐美國家殖民主義、帝國主義的壓迫。眾所周知，殖民國家的社會經(jīng)濟、政治與文化會對殖民地有著深遠的影響，會計準則也會同樣受到影響（鄧志煜和敬采云，2014）。“一帶一路”沿線許多國家受經(jīng)濟發(fā)展、社會環(huán)境和歷史因素的限制，無法制定會計準則，只能借鑒歐美殖民國家的會計準則，并在此基礎(chǔ)上將其吸收轉(zhuǎn)換為能為自己國家使用的會計準則，并且受殖民統(tǒng)治時間越長，受歐美國家的影響也會更深，與IFRS的趨同程度越高。本文整理了東盟各國的IFRS使用情況和殖民歷史，如下表所示?？梢钥闯?，東盟十個國家中，曾被歐美國家殖民過的國家多達九個，且被殖民的時間也各不相同。一般來說，被殖民的時間越久，會計準則與IFRS也會更加趨同。綜上，本文提出第二個假設(shè)：

H2：東盟各國國被歐美國家殖民時間越長，與IFRS的趨同程度越高。

3.研究設(shè)計

3.1樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文以1995年至2018年東盟十個國家的相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本，篩選整理后共計10個國家，241個觀測值。各國與IFRS趨同的信息主要來自IASB官方網(wǎng)站，IASB未提供信息的國家，其與IFRS趨同的信息來自IFAC官方網(wǎng)站，其他數(shù)據(jù)均來自世界銀行公開數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)處理使用Statal5.1統(tǒng)計軟件。

3.2變量定義與選取

3.2.1被解釋變量會計準則國際趨同程度的度量

本文在衡量“一帶一路”沿線國家會計準則與IFRS的趨同程度時，直接借鑒了國際會計準則理事會（IASB）的分類標準。根據(jù)一國是否要求國內(nèi)公眾公司使用IFRS，本文將“一帶一路”沿線國家與IFRS的趨同程度劃分為己采納和未采納兩大類。

3.2.2解釋變量

Eco表示經(jīng)濟發(fā)展水平，用一國的人均GDP衡量，單位為千美元;Colonize表示被殖民時間，用被殖民年數(shù)表示。

3.2.3控制變量

借鑒以往研究，本文在回歸模型中加入以下控制變量：經(jīng)濟開放程度（EcoOpen）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（IndustryStruc）、通貨膨脹水平（Inflation）、制度壓力（InstiPressur）。各變量的類型、名稱、符號與測量方法如表1所示。

3.3模型構(gòu)建

本文借鑒楊玲（2019）和彭先紅（2013）的模型設(shè)定，并在此基礎(chǔ)上增加控制變量，選取合適的度量方式并加以改進。

Converge=β0+β1Ecoi，t+β2Colonizei，t+β3EcoOpeni，t+β4CapitalMkti，t+β5IndustryStruci，t+β6Inflationi，t+β7InstiPressurei，t+εi，t

i表示橫截面維度變量，即東盟各個國家;t表示時間序列變量，即年份;ε表示隨機誤差項。

4.實證結(jié)果與分析

4.1描述性統(tǒng)計分析

變量的描述性統(tǒng)計如表3所示。從上表可以看出，被殖民時間Colonize最大值為5.943，最小值為0，各個國家之間差距很大，被殖民時間長短不一;但平均值為4.094，中位數(shù)為4.564，大部分國家被殖民時間都在100-200年之間。經(jīng)濟發(fā)展水平Eco最大值是57.563，最小值是0.191，最大值是最小值的301倍，說明東盟各國經(jīng)濟發(fā)展水平很不均衡，最高的人均GDP是最低的301倍。

4.2相關(guān)性分析

變量之間的相關(guān)性分析結(jié)果如表4所示。表中會計準則國際趨同程度Converge與被殖民時間Colonize、經(jīng)濟發(fā)展水平Eco呈正相關(guān)關(guān)系。相關(guān)系數(shù)絕對值小于0.8，不存在嚴重的多重共線性問題。

4.3面板Logit回歸分析

（2）括號中為回歸參數(shù)t檢驗值。

由上表可知，共有190個樣本參與回歸分析，Wald檢驗結(jié)果在1%的水平下通過了顯著性檢驗，表明方程整體回歸系數(shù)顯著。變量Eco的回歸系數(shù)為1.232，并且在1%的水平下通過了顯著性檢驗，與本文提出的假設(shè)1相符，即一國經(jīng)濟發(fā)展水平越高，采納IFRS的可能性更高。變量Colonize的回歸系數(shù)為24.981，并且在1%的水平下通過了顯著性檢驗，與本文提出的假設(shè)2相符，一國被歐美國家殖民時間越長，與IFRS的趨同程度越高。

4.4穩(wěn)健性檢驗

本文主要對經(jīng)濟發(fā)展水平的影響進行穩(wěn)健性檢驗，將衡量指標由人均GDP替換為國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），對樣本進行回歸，替換衡量指標后的回歸結(jié)果與原回歸結(jié)果比較一致。

5.結(jié)論與啟示

本文選取1995年至2018年東盟十個國家的相關(guān)數(shù)據(jù)，將會計準則國際趨同程度定義為被解釋變量，將經(jīng)濟發(fā)展水平和法律體系定義為解釋變量，實證結(jié)果表明，一國經(jīng)濟發(fā)展水平越高，采納IFRS的可能性更高。一國被歐美國家殖民時間越長，與IFRS的趨同程度越高。

本文對于東盟、中國、“一帶一路”沿線國家乃至世界各國會計準則有一定的借鑒意義。首先，在制定“一帶一路”沿線國家會計準則國際趨同戰(zhàn)略時，要充分考慮本國具體情況，因地制宜。在國際會計協(xié)調(diào)過程中，美國為首的發(fā)達資本主義國家掌控著主動權(quán)，占據(jù)主導地位，在會計國際協(xié)調(diào)過程中獲益最多。許多發(fā)展中國家被迫犧牲自己的利益來順應(yīng)會計準則的國際協(xié)調(diào)。如果一個國家在會計國際協(xié)調(diào)進程中，不能很好的把握本國國情，一味地緊跟西方的經(jīng)驗亦步亦趨，會計國際協(xié)調(diào)就有可能被拖入“殖民化”的陷阱，成為霸權(quán)主義和強權(quán)政治的工具?！耙粠б宦贰毖鼐€國家中，發(fā)展中國家、新興經(jīng)濟體居多，容易被發(fā)達國家所制約。因此，“一帶一路”沿線國家應(yīng)在考慮與IFRS趨同時，應(yīng)當依據(jù)本國的制度環(huán)境確定合適的趨同時機，制定恰當?shù)内呁呗浴?/p>

其次，要推動中國-東盟區(qū)域內(nèi)會計準則協(xié)調(diào)。率先實現(xiàn)中國-東盟會計協(xié)調(diào)，可以在中國與東盟各成員國之間樹立共同體意識，提升在國際會計準則理事會（IASB）中的話語權(quán)，在參與國際會計準則趨同的博弈過程中，表達發(fā)展中國家的意志，爭取廣大發(fā)展中國家的利益，為“一帶一路”命運共同體謀福利，打破英美等發(fā)達國家目前主導國際會計準則趨同的的局面，使國際會計準則逐漸成為能夠體現(xiàn)不同發(fā)展水平國家利益的、公平合理的統(tǒng)一會計標準。

最后，會計準則制定需考慮歷史習慣和制度。從本文的結(jié)論可以看出，被歐美國家殖民時間越長，受影響程度越深，與IFRS的趨同程度越高。我國在對港澳地區(qū)的會計準則進行調(diào)整時，要循序漸進，引導其逐步與大陸會計準則等效。在與東盟乃至一帶一路沿線國家進行經(jīng)濟貿(mào)易往來時，要充分考慮其會計準則與我國會計準則、國際會計準則的異同，推動東盟與我國會計準則逐步趨同。

參考文獻：

[1]曲曉輝.會計準則全球趨同：背景、動因、現(xiàn)狀和趨勢[J].時代財會，2003（05）：15-19.

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[3]蓋地，劉慧鳳.會計原則協(xié)同：會計準則國際趨同的切入點[J].會計研究，2004（03）：22-26.

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基金項目：本文屬2020年云南省教育廳科學研究基金項目《一帶一路視角下東盟各國會計準則國際趨同影響因素研究》（編號：2020Y0306）研究成果。

作者簡介：張宇曦（1997-），女，漢族，河南信陽人，單位：云南民族大學管理學院，研究生學歷，會計學專業(yè)，研究方向：會計學。