基于稅收公平原則視角對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的探討

馬慧

摘要：個(gè)人所得稅作為我國(guó)當(dāng)前重要的稅種之一，對(duì)于改善民生，緩解收入差距具有重要作用。本文以稅收公平原則為視角，探討了我國(guó)新修訂的個(gè)人所得稅中不符合稅收公平原則的表現(xiàn)，比如存在專(zhuān)項(xiàng)附加扣除實(shí)施比較困難，以自然人為納稅主體的導(dǎo)向，費(fèi)用扣除還存在缺陷等問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題提出了幾點(diǎn)完善建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收公平

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于不斷飛躍狀態(tài)，但經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展同時(shí)引起很多問(wèn)題。個(gè)人所得稅作為我國(guó)比較重要的稅種之一，它的存在可以緩解收入差距，改善民生。稅制公平原則是我國(guó)建立稅收制度的重要依據(jù)，但隨著社會(huì)的發(fā)展，其受到很多因素的影響，這些因素導(dǎo)致個(gè)人所得稅存在公平缺失。因此，基于稅收公平的原則，深入探索我國(guó)個(gè)人所得稅制度十分有必要。

二、稅收公平原則理論闡述

稅收公平原則是指，在國(guó)家對(duì)納稅人進(jìn)行征稅時(shí)，要盡量做到公平合理，應(yīng)當(dāng)使所有的納稅人承擔(dān)的稅負(fù)水平都是均衡的，考慮到納稅人的承擔(dān)能力，使得納稅人在相同的經(jīng)濟(jì)條件下被平等對(duì)待。

（一）橫向公平

橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件相同的納稅人應(yīng)支付相同的稅，換句話說(shuō)，納稅對(duì)象具有平等的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于收入相同的納稅人，只要經(jīng)濟(jì)情況相同，那么他們就需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不以納稅人的地位，等級(jí)，種族等差異進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。但在現(xiàn)實(shí)生活中，基本不可能達(dá)到絕對(duì)的收入平衡，這個(gè)原則只是一個(gè)相對(duì)的概念，橫向稅收公平只是一個(gè)理想的指標(biāo)。

（二）縱向公平

稅收縱向公平是指根據(jù)納稅人的支付能力或獲得收入程度進(jìn)行不同比例的繳納，這個(gè)原則可以解釋為對(duì)于具有不同納稅能力的人進(jìn)行收入再分配，要運(yùn)用介入和控制的手段來(lái)保證稅收的公平性。通過(guò)新舊稅法的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)在新稅法下所有的納稅主體的稅負(fù)都普遍降低，對(duì)于中等及以下收入群體的稅負(fù)壓力減輕程度最大。稅收的縱向公平實(shí)現(xiàn)了富人和窮人效率的平衡，使稅法更加合理化和人性化。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅公平的缺失

（一）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除實(shí)施困難

新稅法更加全面的考慮了納稅人的情況，新增了六類(lèi)可以稅前扣除且與居民生活息息相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用。我國(guó)開(kāi)始實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)附加扣除后，出現(xiàn)了一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：稅務(wù)征管信息系統(tǒng)的建立還不夠全面，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)之間的信息共享，不能及時(shí)審核專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性。此外，就贍養(yǎng)老人的專(zhuān)項(xiàng)附加政策而言，當(dāng)前只允許扣除贍養(yǎng)自己父母的那部分，對(duì)于贍養(yǎng)配偶和非直系父母的情況沒(méi)有考慮，這不符合專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策公平的原則。

（二）以自然人為納稅主體的制度導(dǎo)向

二胎政策使得一部分女性回歸家庭。從縱向公平的原則來(lái)看，這部分女性回歸家庭，角色轉(zhuǎn)變了，但她們承擔(dān)的角色沒(méi)有改變，家中的收入只能依靠男性來(lái)獲得，但由于我國(guó)是自然人為納稅主體，此時(shí)這個(gè)家庭就無(wú)法享受到妻子和丈夫雙重納稅人身份才可以扣除的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除優(yōu)惠政策。雖然家庭主婦也在付出自己的勞動(dòng)，也相當(dāng)于一份工作，但在稅法上并不認(rèn)可，沒(méi)有將制度設(shè)計(jì)方面的引導(dǎo)作用發(fā)揮出來(lái)。

（三）在費(fèi)用扣除上存在缺失

我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法采用分類(lèi)抵扣制度進(jìn)行納稅計(jì)算，但由于群體存在多樣性，所以征稅還存在不公平現(xiàn)象。收入相同的納稅人因?yàn)槠浼彝コ蓡T情況不同，他們的納稅壓力也是不同的。其次，全國(guó)都按照5000元的個(gè)稅起征點(diǎn)一刀切，顯然沒(méi)有考慮各個(gè)地區(qū)的差異，東部和中西部由于地區(qū)的發(fā)展水平不同，經(jīng)濟(jì)消費(fèi)水平也不同，如果全都采取一致的個(gè)稅起征點(diǎn)，這對(duì)于處在東部發(fā)達(dá)的地區(qū)的居民來(lái)說(shuō)可能會(huì)不公平。

四、稅收公平原則下個(gè)人所得稅的完善策略

（一）以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)

在一些特殊情況下，國(guó)家考慮了一些群體的稅收，對(duì)他們實(shí)行照顧，反應(yīng)出了個(gè)體差異性，但對(duì)于制度的設(shè)計(jì)還要進(jìn)行更深一步的調(diào)查，才能更加完善。對(duì)此，參考發(fā)達(dá)國(guó)家的制度設(shè)計(jì)，以家庭為單位進(jìn)行納稅申報(bào)，更符合納稅公平原則，也更加符合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)的傳統(tǒng)文化就很注重家庭這一概念，將納稅與家庭成員聯(lián)系起來(lái)符合實(shí)際，這樣收入相同的家庭就可以承擔(dān)相同的稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)稅收信息監(jiān)管

進(jìn)一步加強(qiáng)稅收信息監(jiān)管需要利用更方便有效的納稅申報(bào)軟件，盡可能簡(jiǎn)化稅收程序，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。建立多個(gè)部門(mén)之間的信息共享，對(duì)納稅附加扣除的真實(shí)性可以迅速核實(shí)，簡(jiǎn)化稅務(wù)部門(mén)的工作，要充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)稅務(wù)登記工作，全面實(shí)時(shí)監(jiān)控個(gè)人所得稅的征收情況，這樣可以更好的了解和分析個(gè)稅的來(lái)源以及變化。為掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)情況，以后可以建立納稅人個(gè)人的專(zhuān)有納稅模式，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人的情況的透明化。

（三）靈活調(diào)整起征點(diǎn)和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是一致的，對(duì)于東部一些發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，他們扣除個(gè)稅后的收入可能無(wú)法負(fù)擔(dān)自己的日常開(kāi)支。我國(guó)可以采用更加靈活的個(gè)稅起征點(diǎn)和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除政策，參考各地區(qū)的物價(jià)和消費(fèi)水平，在不同的工資領(lǐng)域?qū)嵤┎煌母?dòng)利率，這樣更能體現(xiàn)納稅的公平性，而且在現(xiàn)代的技術(shù)水平的支持下，設(shè)計(jì)這樣的操作系統(tǒng)很容易實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)論

個(gè)人所得稅對(duì)于國(guó)家和諧，社會(huì)穩(wěn)定具有十分重要的意義，會(huì)影響公民的生活質(zhì)量，所以建立和完善個(gè)人所得稅的征繳制度十分有意義。國(guó)家在制定政策時(shí)，積極聽(tīng)取多方的建議，減少不公平現(xiàn)象的發(fā)生，建立健全稅收整改制度，將公平原則貫穿始終。從稅收公平原則的視角下分析個(gè)人所得稅制度，有助于公民更加清楚的了解個(gè)人所得稅，讓公民積極主動(dòng)的參與納稅申報(bào)，這有利于社會(huì)發(fā)展。

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