政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

李瑞鑫

制度、體制和機(jī)制是國(guó)家現(xiàn)代治理體系下的關(guān)鍵和核心支撐。地方政府是中國(guó)國(guó)家治理的基本單元，也是國(guó)家治理制度的設(shè)計(jì)邏輯及其運(yùn)行狀態(tài)的質(zhì)量反映窗口。在地方政府的特定背景下，即當(dāng)?shù)鼐C合治理體系和治理能力下，是否能夠發(fā)揮政府決策最大效用，在一定程度上取決于當(dāng)?shù)卣|(zhì)量。政府質(zhì)量作為一種制度框架，不僅關(guān)系著政治權(quán)力是否被公正運(yùn)轉(zhuǎn)及公正運(yùn)轉(zhuǎn)程度，更關(guān)系著當(dāng)?shù)卣芊駵?zhǔn)確理解中央政策，并且高效執(zhí)行和貫徹相關(guān)政策。政府質(zhì)量越高，則地方政府具有越高的產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平、司法公正水平、公共服務(wù)供給水平及完善的法律、制度體系。這一系列完善的配套法律、制度、設(shè)施等機(jī)制體制將激勵(lì)和約束地方政府的行為，進(jìn)而影響地方政府對(duì)中央政策的執(zhí)行效果。

統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是建立現(xiàn)代、高效財(cái)政制度的內(nèi)在要求。但是，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅需要統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更需要科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠被高效執(zhí)行。在合理的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)確、有效執(zhí)行更加重要。本文認(rèn)為，政府質(zhì)量在一定程度影響政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行效果，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

文獻(xiàn)綜述

政府質(zhì)量的高低在很大程度上能夠衡量或體現(xiàn)政府政策制定的科學(xué)合理性、政策執(zhí)行的效果和水平。政府質(zhì)量在一定程度上，還是評(píng)估非結(jié)果導(dǎo)向型政府工作的重要因素。高質(zhì)量的政府會(huì)建立更加完善的法律、制度和機(jī)制等體系，司法執(zhí)行力度會(huì)更加公正高效、公共基礎(chǔ)設(shè)施完善，可以給當(dāng)?shù)厝嗣裉峁└叩姆杀Ｗo(hù)力度和更優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)體驗(yàn)，會(huì)營(yíng)造更適宜的市場(chǎng)環(huán)境、政治環(huán)境和營(yíng)商環(huán)境。這意味著較高的政府質(zhì)量可以降低信息不對(duì)稱和代理成本，有效地推進(jìn)當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行效率和效果，為當(dāng)?shù)厣鐣?huì)和諧和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了廣闊的空間。目前，有大量文獻(xiàn)從財(cái)政透明度這個(gè)角度展開對(duì)政府質(zhì)量的研究。研究普遍認(rèn)為，財(cái)政透明度是反映政府公共財(cái)政資金運(yùn)營(yíng)情況的關(guān)鍵指標(biāo)之一，提高財(cái)政透明度有利于降低政府或官員腐敗和機(jī)會(huì)主義行為，有利于增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算科學(xué)合理性、減少預(yù)算執(zhí)行偏差，抑制財(cái)政資金使用的隨意性和不確定性。目前，很少有文獻(xiàn)從地方政府角度對(duì)政策執(zhí)行效益進(jìn)行研究，這為本文提供了一定的研究空間。財(cái)政透明程度在一定程度上體現(xiàn)著政府質(zhì)量的高低。政府質(zhì)量越高。財(cái)政透明度越高。更高的財(cái)政透明程度要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅有賴于科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更有賴于科學(xué)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被高效執(zhí)行，即在一定程度上依賴于較高的政府質(zhì)量。

推理與結(jié)論

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中，不僅需要充分考慮其所處的地方政府決策效用的發(fā)揮水平和程度，還需要考慮不同地區(qū)不同政府質(zhì)量對(duì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行效果的影響。因?yàn)?，不同地區(qū)政府質(zhì)量有差異，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果必然也會(huì)有差異。

首先，政府質(zhì)量的核心是“公正性”，高質(zhì)量地方政府會(huì)在公共服務(wù)精神的激勵(lì)下做出公正客觀的判斷和決策；其次，高質(zhì)量的地方政府制度更加完善、科學(xué)，一切事務(wù)運(yùn)行有法可依，有據(jù)可循，公共權(quán)力運(yùn)行更加規(guī)范、合理，那么政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中操作更加明確，有利于減小政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行目標(biāo)與制度目標(biāo)的偏離程度，提高政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，利于財(cái)政監(jiān)督；第三，高質(zhì)量的地方政府具有更強(qiáng)的制度約束或契約約束。良好的制度契約能夠約束政府部門，選擇合理的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度目標(biāo)，達(dá)到政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施的預(yù)期目標(biāo)。根據(jù)上述分析，本文認(rèn)為，政府質(zhì)量影響著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行效果，且其是通過(guò)激勵(lì)與約束機(jī)制發(fā)揮影響作用的。地方政府質(zhì)量越高，地方政府質(zhì)量的制度激勵(lì)與約束機(jī)制越能夠發(fā)揮其作用。政府質(zhì)量越高會(huì)建立更加完善的法律、制度和機(jī)制，司法更加公正高效、公共基礎(chǔ)設(shè)施完善，這些積極有利的環(huán)境要素不僅可以激勵(lì)地方政府準(zhǔn)確執(zhí)行中央政策，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，同時(shí)可以約束政府或官員的投機(jī)行為，提高政府和社會(huì)資源利用效率，降低財(cái)政預(yù)算執(zhí)行偏差率，提高政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行效果。高政府質(zhì)量，政府會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)的監(jiān)督審計(jì)體系更加完善，加之政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度高質(zhì)量的執(zhí)行效果，會(huì)產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

陳德球等指出，在不同歷史條件和要素資源稟賦差異下，地方政府面臨著不同程度的制度激勵(lì)和約束，政府質(zhì)量存在較大的差異，從而對(duì)中央政策的執(zhí)行效果也存在著一定差異。中國(guó)各地區(qū)之間存在著歷史、地理、文化以及資源稟賦等差異。中國(guó)東、中、西部地區(qū)發(fā)展的不平衡，這使得不同地區(qū)對(duì)中央政策的理解不同、執(zhí)行過(guò)程采取的措施等不盡相同，勢(shì)必導(dǎo)致最終政策執(zhí)行效果存在差異。根據(jù)區(qū)域差異倒U型假說(shuō)，區(qū)域之間的不平衡狀況程度是先擴(kuò)大后縮小的趨勢(shì)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平后，地區(qū)發(fā)展差異會(huì)縮小。我國(guó)區(qū)域發(fā)展一直呈現(xiàn)東部地區(qū)發(fā)展快速、西部發(fā)展較緩慢，中部地區(qū)發(fā)展介于兩者之間的現(xiàn)象，各區(qū)域內(nèi)政府質(zhì)量總體也呈現(xiàn)這樣的態(tài)勢(shì)。在貫徹中央政策，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，東部地區(qū)制度完善、資源豐富，執(zhí)行中央政策快、穩(wěn)、好；而西部地區(qū)綜合發(fā)展較東部地區(qū)緩慢，各方面資源相對(duì)匱乏，在財(cái)政方面受到中央的支持較多，所以在貫徹落實(shí)中央政策時(shí)會(huì)發(fā)生政策傾斜的現(xiàn)象；中部地區(qū)在政策落實(shí)上處于中立、保守和觀望的態(tài)度。因此。東部和西部地區(qū)的地方政府質(zhì)量對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行效果的影響要顯著高于中部地區(qū)。

通過(guò)以上研究和分析可以得出，政府質(zhì)量影響政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。政府質(zhì)量越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也越高。同時(shí)，政府質(zhì)量在不同地區(qū)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也有著不同的影響，東部和西部地區(qū)的地方政府質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響要高于中部地區(qū)。

建議與展望

本文是建立在各位學(xué)者的文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，通過(guò)推理印證得出結(jié)論，缺乏數(shù)據(jù)檢驗(yàn)論證，有待收集數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。另外，度量政府質(zhì)量的指標(biāo)有很多，產(chǎn)權(quán)保護(hù)水平、司法 公正水平以及公共服務(wù)供給、政府效率等，只是其中一部分。例如，還有政府單位公職人員的素質(zhì)和純潔性、非正式制度因素等也會(huì)影響政府質(zhì)量。另外，地方政府質(zhì)量的提高不僅僅能夠提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。提高政府質(zhì)量，不僅有助于提高政府各項(xiàng)政策、規(guī)章和制度制定、執(zhí)行，更有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民收入，增進(jìn)人民福祉，促進(jìn)社會(huì)和諧。因此，研究提高政府質(zhì)量的因素及其影響機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府質(zhì)量提高，進(jìn)一步深化我國(guó)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的成果，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展有著更積極的意義。