本量利在物流運(yùn)輸企業(yè)管理中的分析應(yīng)用

文/來(lái)麗君

（中國(guó)石油運(yùn)輸有限公司華北化工燃?xì)膺\(yùn)輸分公司）

在互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的今天，我國(guó)物流運(yùn)輸企業(yè)迎來(lái)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。物流運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸規(guī)模不斷擴(kuò)張，運(yùn)輸設(shè)備眾多，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)化管理。新時(shí)期，物流運(yùn)輸企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想加強(qiáng)管理，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，應(yīng)當(dāng)采取本量利分析法，對(duì)企業(yè)效益展開(kāi)分析，合理定價(jià)運(yùn)輸業(yè)務(wù)、預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)成果，穩(wěn)步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量。本文就此展開(kāi)分析與論述。

一、本量利分析的概念與內(nèi)涵

本量利分析（CVP分析）的基礎(chǔ)是變動(dòng)成本計(jì)算模式，其原理、方法在管理會(huì)計(jì)方面有廣泛運(yùn)用，是一種研究變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系的定量分析法。本量利分析法的應(yīng)用前提條件為品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)以及相關(guān)范圍與線性關(guān)系假設(shè)。從實(shí)質(zhì)上分析，本量利分析法具有高效、廣泛、簡(jiǎn)單易行等特點(diǎn)，依賴于成本性態(tài)。隨著人們不斷關(guān)注成本而產(chǎn)生，運(yùn)用數(shù)學(xué)模式與圖示，展現(xiàn)各變量之間的關(guān)系，分析其中的規(guī)律，為企業(yè)決策制定提供強(qiáng)有力的參考依據(jù)。本量利分析通常包括目標(biāo)利潤(rùn)分析、邊際分析等，基本公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本。

二、本量利分析應(yīng)用背景介紹

（一）現(xiàn)狀及面臨問(wèn)題

運(yùn)輸公司是一家大型專業(yè)化運(yùn)輸物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍廣，在全國(guó)31個(gè)省市自治區(qū)設(shè)有分公司，擁有48家二級(jí)分公司。近年來(lái)按照“盡快打造一流的服務(wù)企業(yè)，盡早建成一流的物流企業(yè)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)不斷擴(kuò)張。

運(yùn)輸公司不斷開(kāi)拓市場(chǎng)，隨著運(yùn)輸業(yè)務(wù)及規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)輸產(chǎn)品種類隨之增加，但產(chǎn)品差異化程度不高，價(jià)格敏感度高。由于傳統(tǒng)的投資決策模式是財(cái)務(wù)人員牽頭，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)人員配合測(cè)算，經(jīng)過(guò)會(huì)議決議，最終確定是否進(jìn)行車輛投資。由于人為原因，不能準(zhǔn)確地確定車輛投資決策，而且決策時(shí)間較長(zhǎng)。運(yùn)輸公司各地都有分公司，在全國(guó)范圍內(nèi)，由于運(yùn)輸車輛車型及不同地區(qū)道路狀況不同，不能使用統(tǒng)一定價(jià)，造成價(jià)格制定不能合理化。2020年全球爆發(fā)新型冠狀病毒疫情，由于疫情影響，物聯(lián)網(wǎng)運(yùn)輸企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。運(yùn)輸公司車輛維修材料費(fèi)、修理費(fèi)及人工成本等主要運(yùn)行成本增加。為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，需要及時(shí)掌握運(yùn)輸業(yè)務(wù)保本點(diǎn)收入及利潤(rùn)情況，以便迅速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，不斷增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

（二）本量利分析意義

（1）通過(guò)在ERP系統(tǒng)中增加本量利分析，測(cè)算盈虧平衡點(diǎn)，對(duì)企業(yè)是否對(duì)運(yùn)輸車輛投資進(jìn)行決策。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)ERP系統(tǒng)進(jìn)行各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)歸集，建立本量利模型，找出投資的盈虧平衡點(diǎn)。如果平衡盈虧點(diǎn)大于公司目標(biāo)利潤(rùn)，企業(yè)才可以投資，如果小于盈虧平衡點(diǎn)，企業(yè)將不進(jìn)行投資。

（2）通過(guò)本量利分析，對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行定價(jià)。以往企業(yè)運(yùn)輸由于人為測(cè)算，容易出現(xiàn)偏差，造成運(yùn)輸收入單價(jià)不合理。在實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由于運(yùn)輸線路和運(yùn)輸貨物發(fā)生變化后，不能隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際收入與成本變動(dòng)，也會(huì)造成一定誤差。通過(guò)在ERP系統(tǒng)中增加本量利分析，企業(yè)可以隨時(shí)查看每個(gè)貨物的物流及不同運(yùn)輸路線的保本成本，通過(guò)保本成本加上目標(biāo)利潤(rùn)的方法，隨時(shí)對(duì)運(yùn)輸產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)。

表1 物流運(yùn)輸保本點(diǎn)測(cè)算表

（3）通過(guò)本量利分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行測(cè)算。通過(guò)在ERP系統(tǒng)中增加本量利分析，企業(yè)可以隨時(shí)查看每個(gè)分公司保本點(diǎn)銷售收入、利潤(rùn)情況。在運(yùn)輸貨物貨運(yùn)量和貨物周轉(zhuǎn)量變動(dòng)情況下，精準(zhǔn)測(cè)算企業(yè)收入及利潤(rùn)。

三、本量利分析的應(yīng)用

（一）測(cè)算運(yùn)輸業(yè)務(wù)保本點(diǎn)

運(yùn)輸公司使用本量利分析，首先，需要區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。固定成本主要包括：折舊、車輛保險(xiǎn)、租賃費(fèi)；變動(dòng)成本主要包括：油料費(fèi)、配件費(fèi)、修理費(fèi)、輪胎費(fèi)、人工費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等。其次，在ERP系統(tǒng)中建立本量利分析模型，直接從財(cái)務(wù)系統(tǒng)取數(shù)，系統(tǒng)自動(dòng)生成單車收入、成本及利潤(rùn)的基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)。通過(guò)本量利分析，對(duì)比現(xiàn)在實(shí)際執(zhí)行運(yùn)價(jià)是否可行，同時(shí)要注意與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)標(biāo)。具體的數(shù)據(jù)分析如下：

按照表中三種不同貨物及不同的運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量，利用本量利分析模型，進(jìn)行測(cè)算。運(yùn)輸A產(chǎn)品貨運(yùn)量為2100萬(wàn)噸公里，實(shí)際運(yùn)輸收入1500萬(wàn)元，固定成本210萬(wàn)元，變動(dòng)成本1090萬(wàn)元，通過(guò)測(cè)算表格數(shù)據(jù)可以看出，A產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)220萬(wàn)元（凈收入1130萬(wàn)元減去變動(dòng)成本910萬(wàn)元），A產(chǎn)品保本點(diǎn)收入為1138萬(wàn)元；B產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)210萬(wàn)元（凈收入1065萬(wàn)元減去變動(dòng)成本855萬(wàn)元），B產(chǎn)品保本點(diǎn)收入為1072萬(wàn)元；C產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)200萬(wàn)元（凈收入988萬(wàn)元減去變動(dòng)成本788萬(wàn)元），C產(chǎn)品保本點(diǎn)收入為995萬(wàn)元。從表中可以看出運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入在盈虧保本點(diǎn)之上才可以進(jìn)行運(yùn)輸物流，否則該項(xiàng)業(yè)務(wù)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)虧損。A產(chǎn)品運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量為2100萬(wàn)噸公里，利潤(rùn)率13%；B產(chǎn)品運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量為2000萬(wàn)噸公里，利潤(rùn)率12%；C產(chǎn)品運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量為1900萬(wàn)噸公里，利潤(rùn)率11%。隨著貨運(yùn)量的增加，稅前利潤(rùn)率也在增長(zhǎng)。

（二）運(yùn)輸產(chǎn)品定價(jià)分析

首先，在ERP系統(tǒng)設(shè)置盈虧平衡點(diǎn)的數(shù)學(xué)模型。盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售收入-單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-單位稅金）。然后通過(guò)ERP系統(tǒng)，提取財(cái)務(wù)實(shí)際收入、成本數(shù)據(jù)。最后通過(guò)表中數(shù)據(jù)分析，計(jì)算出保本收入。從表中分析可以看出，當(dāng)A運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量在2100萬(wàn)噸公里時(shí)，企業(yè)收入盈虧保本點(diǎn)1138萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為零。在實(shí)際運(yùn)輸定價(jià)，企業(yè)在運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量在2100萬(wàn)噸公里時(shí)，企業(yè)運(yùn)輸定價(jià)盈虧點(diǎn)是每噸公里運(yùn)價(jià)0.54元。當(dāng)B運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量在2000萬(wàn)噸公里時(shí)，企業(yè)收入盈虧保本點(diǎn)1072萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為零。在實(shí)際運(yùn)輸定價(jià)，企業(yè)在運(yùn)輸貨物，貨物周轉(zhuǎn)量在2000萬(wàn)噸公里時(shí)，企業(yè)運(yùn)輸定價(jià)盈虧點(diǎn)是每噸公里運(yùn)價(jià)0.54元。當(dāng)C運(yùn)輸貨物周轉(zhuǎn)量在1900萬(wàn)噸公里時(shí)，企業(yè)收入盈虧保本點(diǎn)995萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)為零。在實(shí)際運(yùn)輸定價(jià)，企業(yè)在運(yùn)輸貨物，貨物周轉(zhuǎn)量在1900萬(wàn)噸公里時(shí)，企業(yè)運(yùn)輸定價(jià)盈虧點(diǎn)是每噸公里運(yùn)價(jià)0.52元。只有實(shí)際運(yùn)輸單價(jià)大于這個(gè)盈虧點(diǎn)單價(jià)，企業(yè)才能盈利。

企業(yè)在與托運(yùn)商進(jìn)行談判時(shí)，只有單價(jià)在保本點(diǎn)之上，才可以簽訂運(yùn)輸合同進(jìn)行運(yùn)輸。否則，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)虧損。

（三）投資方向

在運(yùn)輸業(yè)務(wù)決策中，使用盈虧保本點(diǎn)測(cè)算，我們可以看出，正常經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸公司，最大的固定資產(chǎn)投資就是運(yùn)輸車輛，運(yùn)輸行業(yè)固定資產(chǎn)投資靜態(tài)回收期不應(yīng)高于3年，采用加速折舊法計(jì)提折舊，固定成本越高，保本點(diǎn)的收入也就越高，運(yùn)輸單價(jià)也就越高。在做車輛投資時(shí)，固定資產(chǎn)投資也就尤為重要，一定要做好盈虧平衡點(diǎn)測(cè)算。通過(guò)圖表可以看出，當(dāng)A產(chǎn)品運(yùn)輸收入大于保本點(diǎn)收入1138萬(wàn)元時(shí)，稅前利潤(rùn)大于零，企業(yè)可以投資購(gòu)買該種運(yùn)輸車輛，進(jìn)行該種產(chǎn)品的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。否則，當(dāng)運(yùn)輸收入小于保本點(diǎn)收入，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)虧損。企業(yè)不可以購(gòu)買該種運(yùn)輸車輛，不能進(jìn)行投資。

四、本量利分析效果

（一）提高經(jīng)營(yíng)決策質(zhì)量

現(xiàn)代運(yùn)輸物流企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決定效益。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)本量利分析，迅速找到企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)事前控制，在業(yè)務(wù)洽談階段，通過(guò)本量利分析，可以迅速定位盈利或虧損，企業(yè)邊際貢獻(xiàn)的高低，可以幫助分析企業(yè)決策是否可以投資。企業(yè)通過(guò)提高經(jīng)營(yíng)管理，優(yōu)化資源配置，提高投資決策質(zhì)量。

（二）優(yōu)化管理精準(zhǔn)定價(jià)

現(xiàn)代運(yùn)輸物流企業(yè)，最重要的就是物流業(yè)務(wù)要高效。通過(guò)本量利分析，在運(yùn)輸業(yè)務(wù)事前可以精準(zhǔn)測(cè)算運(yùn)輸單價(jià)，便于企業(yè)在與客戶簽訂合同時(shí)，通過(guò)差異化分析，在盈虧平衡點(diǎn)單價(jià)上加成目標(biāo)成本形成目標(biāo)單價(jià)，對(duì)企業(yè)盈利能力形成助力。

（三）查找經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題

本量利分析法主要是圍繞單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本、運(yùn)輸量、利潤(rùn)這幾個(gè)要素展開(kāi)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策決定企業(yè)利潤(rùn)的好壞，采用本量利分析法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策展開(kāi)分析，并對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行對(duì)照分析，為企業(yè)在不同地區(qū)、運(yùn)輸不同貨物，方便企業(yè)查找運(yùn)輸盈利或虧損原因，對(duì)癥下藥為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供依據(jù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

根據(jù)上述的分析可知，合理應(yīng)用本量利分析法對(duì)物流運(yùn)輸企業(yè)而言意義重大，不僅可以助力企業(yè)全面掌握績(jī)效，根據(jù)市場(chǎng)情況制定適宜的營(yíng)銷計(jì)劃，而且可以為決策制度、戰(zhàn)略規(guī)劃提供參考依據(jù)。新時(shí)期，物流運(yùn)輸企業(yè)必須進(jìn)行嚴(yán)格的保本分析，抓住經(jīng)營(yíng)管控的關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況加以調(diào)整，將本量利分析法的優(yōu)點(diǎn)充分體現(xiàn)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理。