事業(yè)單位暫存款不及時清理的影響及對策分析

戴景南

摘要：暫存款是行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，根據(jù)行政事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定，暫存款應(yīng)及時清理，不得長期掛賬。然而近年來，在各類審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位存在著往來賬戶筆數(shù)多、掛賬時間長、資金余額大等問題，尤其對于資金余額較大的預(yù)收賬款來說存在一定程度的涉稅風(fēng)險。本文以某科研研究院（以下簡稱A研究院）為例，分析事業(yè)單位暫存款形成的原因、不及時清理所產(chǎn)生的影響，并針對已形成的暫存款清理工作以及如何從源頭控制暫存款形成兩方面提出一些對策與思考。

關(guān)鍵字：暫存款管理 涉稅風(fēng)險 對策思考

暫存款是指行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)，包括臨時性暫存和應(yīng)付未付款項，一般用“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”往來款科目來進行會計核算。根據(jù)《行政單位財務(wù)規(guī)則》第四十七條規(guī)定，行政單位應(yīng)當加強對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當納入單位收入管理的款項列入暫存款項;對各種暫存款項應(yīng)當及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬。但從近年來審計署、財政部等部門開展的各類審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位存在著往來賬戶筆數(shù)多、掛賬時間長、資金余額大等問題。本文以某科研研究院（以下簡稱A研究院）為例，分析暫存款形成的原因、不及時清理產(chǎn)生的影響并提出相應(yīng)的措施與建議，希望給有類似業(yè)務(wù)的事業(yè)單位帶來一些思考與啟發(fā)。

一、暫存款形成原因分析

A研究院是一個差額撥款事業(yè)單位，除承擔國家相關(guān)科研工作外，還從事貨物銷售、提供技術(shù)服務(wù)等市場化活動，具有客戶多、業(yè)務(wù)量大、暫存款科目資金余額大等特點。按照《事業(yè)單位會計準則》第三十四條“事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量”，但由于多種原因造成該院收入確認不及時、暫存款資金余額較大，現(xiàn)將原因分析如下：

1、根據(jù)該院相關(guān)制度規(guī)定，各部門創(chuàng)收收入在進行收入確認賬務(wù)處理時記入各部門收入，而不是統(tǒng)一記入院收入，因此需要各部門根據(jù)銀行回單上注明的對方單位名稱、金額、備注等信息進行到款認領(lǐng)后，方能確認為收入。由于A研究院創(chuàng)收部門較多、業(yè)務(wù)量大、對方單位匯款備注信息不明確等原因，造成各部門認款難度較大，認款周期較長，從而造成預(yù)收賬款余額較大。

2、貨物銷售為該院的主要事業(yè)收入來源，由于需求量較大，時常會出現(xiàn)缺貨情形，購買方在購買時未先行確認便進行匯款，形成待退回的其他應(yīng)付款。

3、由于對方單位重復(fù)匯款、匯款錯誤等原因也會形成待退回的其他應(yīng)付款。

二、暫存款不及時清理的影響

（一）預(yù)收賬款不及時確認收入的影響

1、增值稅涉稅風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三十八條對本條款進行了細化，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天?？梢?，預(yù)收賬款何時確認收入主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生、貨物是否發(fā)出。如果一個企業(yè)有大量的預(yù)收賬款掛賬，稅務(wù)機關(guān)較易懷疑企業(yè)預(yù)收款銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出或應(yīng)收勞務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，是否存在為了延遲納稅而不結(jié)轉(zhuǎn)收入的可能，因此有大量預(yù)收賬款掛賬存在一定的增值稅涉稅風(fēng)險。

2、企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

同樣，如果一個企業(yè)應(yīng)稅貨物已經(jīng)發(fā)出、應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，卻沒有將預(yù)收賬款及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，則存在著用往來款科目來隱匿收入的可能，利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤，并達到推遲申報納稅或少交稅的目的，存在企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險。

（二）其他應(yīng)付款不及時退回的影響

若疏于對其他應(yīng)付款的管理，積壓時間一長，再加上經(jīng)辦人員調(diào)動、交接不清楚等原因，無人了解這些款項的來龍去脈，從而導(dǎo)致長期掛賬，金額越積越大、筆數(shù)越積越多。另外若單位缺少對其他應(yīng)付款科目的輔助核算，即沒有設(shè)置對方單位這個輔助核算項，僅通過記賬憑證摘要等方式來記錄對方單位名稱的話，會造成單位與單位之間或單位與個人之間往來賬項不符，往來情況難以理清，掛賬余額越滾越大。

三、對暫存款清理與管理工作的對策與思考

針對A研究院暫存款科目資金余額大、客戶多、業(yè)務(wù)量大、創(chuàng)收部門多等特點，筆者針對已形成的暫存款以及從源頭控制暫存款的形成兩方面提出一些對策與思考：

（一）對已形成的暫存款的清理措施

在對暫存款科目，即“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”余額進行清理的過程中，可通過以下方式查找創(chuàng)收部門或匯款單位從而確認收入或辦理退款：一是通過銀行回單，根據(jù)匯款時對方單位的備注內(nèi)容，從而確認是哪個部門的來款;二是向院合同管理部門索取全院技術(shù)服務(wù)收入合同清單，對照清單確定到款歸屬部門;三是將暫存款明細清單發(fā)給各部門進行核實，由各部門主動識別出歸屬于本部門的銀行到款;四是查詢歷年財務(wù)系統(tǒng)中與暫存款中對方單位合作過的相關(guān)部門，進行核實或詢問對方單位聯(lián)系方式;五是利用開票系統(tǒng)中對方單位的開票信息查找暫存款中涉及單位的聯(lián)系方式;六是網(wǎng)上查詢各單位電話，逐筆聯(lián)系對方單位進行核實等。通過上述方式，對于已確認收入歸屬部門的暫存款應(yīng)確認收入并開具增值稅發(fā)票;對于對方單位重復(fù)匯款、匯款錯誤或缺貨的情況，應(yīng)將款項原路退回對方單位銀行賬戶;對于有對方單位賬戶信息卻無部門認領(lǐng)的暫存款，從經(jīng)驗來看大多數(shù)為銷售貨物業(yè)務(wù)且為對方單位重復(fù)匯款或匯款錯誤的情形，從減少稅收風(fēng)險的角度建議原路退回對方單位銀行賬戶;對于無對方單位賬戶信息也無部門認領(lǐng)的暫存款，從經(jīng)驗來說大多數(shù)為銷售貨物業(yè)務(wù)，建議先確認為院收入，繳納企業(yè)所得稅，待將來有部門認款后，再開增值稅發(fā)票，繳納增值稅，并將發(fā)票隨貨物一同發(fā)出。

（二）從源頭控制暫存款的形成

1、推進信息化建設(shè)

一是推進信息化系統(tǒng)建設(shè)，將收入合同管理系統(tǒng)、貨物銷售系統(tǒng)、電子銀行回單到款系統(tǒng)等信息系統(tǒng)進行對接，提高貨款確認效率，使財務(wù)部門能夠主動識別到款所屬部門并通知部門認款;二是優(yōu)化用戶訂購平臺，將部門信息備注設(shè)置為必填項、將每種貨物與對應(yīng)的部門相鏈接，完善訂購流程與售前咨詢;改進貨物銷售訂單系統(tǒng)，建立庫存預(yù)警系統(tǒng)，訂單庫存鎖定，確保數(shù)據(jù)準確流轉(zhuǎn)等。通過信息化系統(tǒng)的改進、整合與建設(shè)，使認款過程更加智能化，提高認款速度、減少人工認款錯誤率。

2、銀行結(jié)算方式的改變

在相關(guān)規(guī)章制度允許的前提下，一是開立多個銀行一般戶，不同的創(chuàng)收部門使用不同的銀行賬號，從而根據(jù)到款所入的銀行賬號判斷收入歸屬部門;或在基本戶下開立多個子帳戶，以區(qū)分不同部門的銀行到款;二是借鑒相關(guān)單位的做法，對于在規(guī)定期限內(nèi)無部門認領(lǐng)的銀行到款或缺乏關(guān)鍵信息的銀行到款，銀行結(jié)算系統(tǒng)將自動拒收或原路退回對方單位。通過上述銀行結(jié)算方式的改變，從源頭上控制暫存款的形成。

3、完善往來款管理辦法

企業(yè)對于往來賬款應(yīng)建立應(yīng)有的內(nèi)部控制機制，完善往來款管理辦法，對往來款的清理應(yīng)定期化、常規(guī)化，發(fā)現(xiàn)問題后及時解決;在單位負責人、財務(wù)人員調(diào)動時，要對掛賬往來及時查明原因，做好交接工作。確保往來賬款問題不累積，風(fēng)險不堆積。另外對于暫存款應(yīng)在辦法中明確規(guī)定無人認款的退款時限。

四、結(jié)語

對于暫存款的清理與管理工作體現(xiàn)了一個單位會計核算和財務(wù)管理的水平，定期清理、源頭控制，雙管齊下，方能解決暫存款這一行政事業(yè)單位財務(wù)管理難點問題。各單位要重視對“暫存款”賬戶的管理，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險，從而達到促進預(yù)算資金管理使用良性循環(huán)、提高會計信息質(zhì)量的目的。

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