鐵路運(yùn)輸成本核算的影響因素及控制措施

周波

本文針對我國鐵路運(yùn)輸成本核算出現(xiàn)的問題以及影響因素進(jìn)行分析，從成本控制鐵路運(yùn)輸支出管控的意義，提出強(qiáng)化成本管理、降低人員成本與管理費(fèi)用，改革核算模式等控制鐵路運(yùn)輸支出的思路和措施。

鐵路運(yùn)輸成本核算意義

新時期背景下，加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸成本核算，是實(shí)現(xiàn)鐵路運(yùn)輸精細(xì)化管理重要舉措，是推動鐵路企業(yè)跨越式發(fā)展必然途徑。通過加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸成本核算，挖潛成本費(fèi)用支出，改善鐵路運(yùn)輸經(jīng)營狀況的同時，實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸生產(chǎn)組織的優(yōu)化。

此外，該項(xiàng)工作的推進(jìn)可以提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)管理水平。作為影響扭虧增盈的重要因素，成本控制工作的合理化推進(jìn)可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸成本的降低，減少支出，提升運(yùn)輸利潤，在同其他運(yùn)輸方式的競爭中立于不敗之地，減小市場壓力，并實(shí)現(xiàn)對于職工隊伍的維穩(wěn)，提高企業(yè)的競爭力。

鐵路運(yùn)輸成本核算問題

傳統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)的影響

我國鐵路企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程，在市場化經(jīng)濟(jì)體制下，鐵路企業(yè)存在成本居高不下的現(xiàn)實(shí)問題，阻礙了鐵路企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。究其原因，是由于鐵路企業(yè)長期以來缺乏成本控制意識，成本控制主要由財務(wù)部門發(fā)起和實(shí)施，而未能融入鐵路企業(yè)業(yè)務(wù)全過程、全方位，成本控制處于業(yè)務(wù)流程的末端，未能真正達(dá)到成本控制的目標(biāo)，導(dǎo)致鐵路企業(yè)成本控制效果不佳。

運(yùn)輸支出控制缺乏規(guī)范性

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，成本核算需融入財務(wù)成本預(yù)測、預(yù)算、過程監(jiān)控、財務(wù)核算、預(yù)算考核等全過程。雖然，鐵路企業(yè)逐漸建立起了現(xiàn)代企業(yè)管理制度，但在城步核算與控制方面主要集中于支出核算，雖然通過期初編制預(yù)算加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門固定費(fèi)用支出（如水、電費(fèi)）和專項(xiàng)資金支出（固定資產(chǎn)購置或信息化項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用）的核算與控制，但在鐵路企業(yè)預(yù)算支出過程中，面臨資金預(yù)算支出不規(guī)范，超預(yù)算支出、隨意增減費(fèi)用現(xiàn)象較為突出，導(dǎo)致鐵路企業(yè)成本核算與控制失效，一定程度上導(dǎo)致鐵路企業(yè)經(jīng)營效益。

運(yùn)輸支出控制缺乏科學(xué)性

當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)雖然制定并實(shí)施了全面預(yù)算管理體系，但業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算管理時缺乏前瞻性、整體性，未能結(jié)合鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制預(yù)算，如未能結(jié)合客運(yùn)人數(shù)增長趨勢預(yù)測外包勞務(wù)成本費(fèi)用，而是基于上一年度勞務(wù)外包基礎(chǔ)進(jìn)行編制，未能有效結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制目標(biāo)，導(dǎo)致勞務(wù)外包成本持續(xù)增加。同時，在固定資產(chǎn)和辦公費(fèi)用成本控制方面缺乏科學(xué)性，部分固定資產(chǎn)購置缺乏必要性研究，固定資產(chǎn)采購后長期閑置，資金支出效益較低，不利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用控制。

鐵路運(yùn)輸成本核算控制措施

從源頭控制人員成本、管理費(fèi)用

一方面，鐵路企業(yè)需要積極調(diào)整生產(chǎn)布局，帶動鐵路運(yùn)輸資源的整合，充足業(yè)務(wù)流程。在此環(huán)節(jié)，鐵路企業(yè)需要結(jié)合自動化技術(shù)與新設(shè)備，實(shí)現(xiàn)鐵路生產(chǎn)運(yùn)輸布局的優(yōu)化調(diào)整，并進(jìn)一步擴(kuò)大站段管理跨度，最終實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)機(jī)構(gòu)數(shù)量與人員的精簡。

另一方面則需要進(jìn)行站段機(jī)構(gòu)改革。鐵路企業(yè)在進(jìn)行成本控制的過程中，需要重視人員的主觀性，強(qiáng)化企業(yè)的人力資源管理。通過財務(wù)崗位人員培訓(xùn)和績效管理，能夠顯著提高財務(wù)人員成本控制意識和成本核算能力，從而提高財務(wù)成本核算的前瞻性、系統(tǒng)性和科學(xué)性，強(qiáng)化財務(wù)人員成本分析、核算、預(yù)測能力，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營決策提供有力支持。同時，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)通過崗位輪換培養(yǎng)財務(wù)人員，如通過出納崗位輪崗成本核算、成本會計向管理會計崗位輪換等，通過財務(wù)部門內(nèi)部崗位輪換，促進(jìn)財務(wù)部門內(nèi)部交流，促進(jìn)財務(wù)人員專業(yè)化發(fā)展。

實(shí)施全面預(yù)算管理

為提升成本控制效率，降低企業(yè)運(yùn)行成本，我國鐵路總公司已經(jīng)推行全面預(yù)算管理工作，該管理體系將客運(yùn)、固定資產(chǎn)采購、辦公管理費(fèi)用等納入全面預(yù)算管理體系，基本實(shí)現(xiàn)了年度、季度預(yù)算管理、監(jiān)督與考核，量化了鐵路運(yùn)輸企業(yè)資金管理和成本控制，一定程度上遏止非計劃性資金支出的不利局面。

一般而言，鐵路運(yùn)輸?shù)母黜?xiàng)預(yù)算間存在較多聯(lián)系，部分項(xiàng)目存在此增彼減規(guī)律，為此工作人員需要通過分類編制預(yù)算，從而了解其內(nèi)在關(guān)聯(lián)，從而對運(yùn)輸總支出進(jìn)行有效的控制。另一方面，預(yù)算下達(dá)指標(biāo)存在可控性的問題，為此還需要工作人員進(jìn)行分類管控，而控制主體需要設(shè)定進(jìn)預(yù)算編制體系中。最后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要試行以作業(yè)流程為基礎(chǔ)，并按可控分解的運(yùn)輸支出進(jìn)行預(yù)算編制。為該模式的推行運(yùn)用可以最大程度上實(shí)現(xiàn)成本支出的降低，確保流程的優(yōu)化改進(jìn)。

加強(qiáng)成本指標(biāo)監(jiān)測，強(qiáng)化成本績效考核

成本管理的核心在于費(fèi)用控制，費(fèi)用控制的根本途徑是通過績效管理強(qiáng)化主體責(zé)任，將全面預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)到實(shí)處。針對火車客運(yùn)站而言，財務(wù)費(fèi)用支出主要為人力成本、水電費(fèi)、外包勞務(wù)成本、管理費(fèi)用等，費(fèi)用成分相對簡單，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合全面預(yù)算管理制度，按月底、季度、年度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，未落實(shí)預(yù)算或超預(yù)算的部門應(yīng)詳細(xì)說明變動原因。同時，結(jié)合客運(yùn)站營業(yè)利潤變化情況，加強(qiáng)管理費(fèi)用、水電費(fèi)與外包人員費(fèi)用控制，建立成本費(fèi)用與營業(yè)利潤分析監(jiān)控指標(biāo)體系，核算客運(yùn)規(guī)模成本定額，按月度、季度、年度進(jìn)行成本分析，以此加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門考核，實(shí)現(xiàn)客運(yùn)站成本全過程管理與控制，為客運(yùn)站經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持。此外，加強(qiáng)成本目標(biāo)管理，結(jié)合客運(yùn)站年度預(yù)算控制目標(biāo)，按5%～10%幅度要求財務(wù)部門縮減非固定費(fèi)用支出，與業(yè)務(wù)部門從業(yè)務(wù)流程、管理效能等方面研究成本增加動因，通過流程優(yōu)化、崗位調(diào)整、采用節(jié)能水電設(shè)備、人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化等措施，減少不合理支出。

強(qiáng)化授權(quán)控制，改革核算模式

1.規(guī)范審批控制程序

在進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部會計控制、審批制度建立過程中，需要擴(kuò)大審批主體，防止因?yàn)閱我恢黧w審批而出現(xiàn)的徇私舞弊現(xiàn)象。鐵路運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)成本核算過程中，應(yīng)規(guī)范審批流程，成本費(fèi)用支出需經(jīng)業(yè)務(wù)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門審核后方可支付，強(qiáng)化審批、審核主體責(zé)任，通過財務(wù)管理制度落實(shí)審批、審核主體責(zé)任，并通過年度定期內(nèi)部審計工作發(fā)現(xiàn)、完善財務(wù)管理流程漏洞，追究違規(guī)審批責(zé)任主體，切實(shí)提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本控制水平，建立健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本管理體系。