企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與控制

夏冬梅

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，使得企業(yè)的發(fā)展有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。在企業(yè)發(fā)展過程中，愈發(fā)離不開內(nèi)部管理。然而，內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督工作是其重要的環(huán)節(jié)。近些年來(lái)，許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，不可避免的出現(xiàn)了一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在將阻礙企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有序開展。本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理入手概述入手，進(jìn)而分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的成因，并最終提出企業(yè)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略。

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，不僅可以有效的提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為管理層提供必要的分析數(shù)據(jù)，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能夠防止財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，確保企業(yè)資產(chǎn)的保值與升值。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得審計(jì)工作難以達(dá)到應(yīng)有的效果。因而，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的措施來(lái)有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)內(nèi)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分為評(píng)估、控制、識(shí)別、估計(jì)和管理效果評(píng)價(jià)等幾個(gè)方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估計(jì)及測(cè)算、評(píng)價(jià)、防范構(gòu)成了四大要素。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。它是較為基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。邏輯上講，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，先要識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行清晰、科學(xué)、準(zhǔn)確地識(shí)別。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說，不僅要進(jìn)行相應(yīng)的鑒定風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，還要承擔(dān)可能轉(zhuǎn)化損失的法律責(zé)任?？梢?，若想進(jìn)行行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要有前瞻性地對(duì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別。若無(wú)法清晰的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的緣由，只依靠先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)處理方法，是很難達(dá)到理想效果的。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效識(shí)別以后，下一步則是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行應(yīng)有的估計(jì)和測(cè)算了。對(duì)于相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員來(lái)講，其對(duì)于客觀情況或是相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小進(jìn)行分析、估計(jì)及檢驗(yàn)的過程叫做審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)。通過該方法，可以確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的有效區(qū)間，降低審計(jì)損失發(fā)生的概率。將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率、能帶來(lái)多大的損失等相關(guān)因素，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測(cè)基礎(chǔ)上進(jìn)行周密、細(xì)致的考慮。最終得到一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所能帶來(lái)多少損失的測(cè)算數(shù)據(jù)。

3.審計(jì)防范。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說，識(shí)別也好、估測(cè)也罷，最終的目的是如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行有效規(guī)避。一般來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范大致分為三個(gè)環(huán)節(jié)，即降低并預(yù)防不利事件發(fā)生的概率、防止事情發(fā)生后產(chǎn)生的不好結(jié)果、降低產(chǎn)生不好結(jié)果的嚴(yán)重程度。從上述三個(gè)審計(jì)防范層次可以看出，第一個(gè)環(huán)節(jié)顯得尤為重要。原因在于，第一個(gè)環(huán)節(jié)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，而第二、三個(gè)環(huán)節(jié)僅是第一個(gè)環(huán)節(jié)的補(bǔ)救。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說，重中之重的工作是要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范放在首位，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

企業(yè)內(nèi)部控制因素

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)包括，內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素，其中內(nèi)部監(jiān)督也可以理解為內(nèi)部審計(jì)。許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制管理過程中，存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面的問題。從內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)說，企業(yè)雖然設(shè)有董、監(jiān)、高機(jī)構(gòu)，但是由于其內(nèi)部股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不清晰、法人治理結(jié)構(gòu)不健全，難以形成應(yīng)有的三權(quán)分立，從而造成內(nèi)部控制環(huán)境的不健全。另一方面，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，多數(shù)企業(yè)管理層乃至于職能部門將日常的經(jīng)營(yíng)側(cè)重點(diǎn)放在了訂單簽訂、生產(chǎn)管理、應(yīng)收款項(xiàng)的回收方面，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的防范意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也缺乏足夠的思路，從而造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面。另外，對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和公司的財(cái)務(wù)狀況沒有明確的規(guī)定與要求，內(nèi)部控制制度不完善，也是許多企業(yè)都存在的問題。

會(huì)計(jì)核算因素

會(huì)計(jì)核算問題是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大來(lái)源之一，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)都與會(huì)計(jì)核算問題有著很大關(guān)系。以存貨核算為例，其完整性及確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)以及最后的對(duì)外披露準(zhǔn)確性等方面，如果有一個(gè)方面存在問題，內(nèi)部審計(jì)過程中或是人為因素或是客觀因素出現(xiàn)審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)都容易產(chǎn)生。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，以一些農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等公司為例，其生物資產(chǎn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與存貨的主要承擔(dān)者，一方面影響著利潤(rùn)，一方面影響著資產(chǎn)。而客觀地講，生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中，我國(guó)仍舊存在制度上的不完善甚至是缺陷。正因?yàn)榇耍沟棉r(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)于生物類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算較為隨意，操作規(guī)范上不很好控制。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，若嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)來(lái)執(zhí)行，將有可能無(wú)法遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，內(nèi)審人員能有效地證實(shí)其會(huì)計(jì)處理是真實(shí)的也無(wú)法有效證明其為偽造的。使得財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率大大增加。

獨(dú)立性原則不足風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立性原則不足，是許多企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作中都會(huì)遇到的問題。原因在于兩點(diǎn)：一是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的獨(dú)立性，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程中掣肘的因素較多；二是，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于該工作缺少足夠的認(rèn)識(shí)，從而對(duì)于該工作給予相應(yīng)的支撐。從內(nèi)審人員缺乏足夠獨(dú)立性上來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門多數(shù)是由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)管理，內(nèi)審人員在從事內(nèi)審工作過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算方面所存在的問題，難以進(jìn)行真正的披露；另外，企業(yè)發(fā)展中過于注重經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于市場(chǎng)、產(chǎn)品、售后服務(wù)較為重視，而對(duì)于內(nèi)審工作相對(duì)較為忽視，內(nèi)審部門在開展內(nèi)審工作過程中，管理層及職能部門配合程度不夠，使得內(nèi)審工作難以開展。

企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

綜合目前企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，有企業(yè)自身的因素，有會(huì)計(jì)核算不規(guī)范方面的因素，也有審計(jì)人員的因素。具體來(lái)講，可以分為三個(gè)方面，即企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，獨(dú)立性不足等三個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的控制。因而，有必要從上述三個(gè)方面入手，較為細(xì)致地提出相應(yīng)的控制措施，為企業(yè)規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。