高校基建工程中社會審計(jì)機(jī)構(gòu)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)常見問題探討

□ 江柏慶

1 ??高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

1.1 高校基建工程審計(jì)

中華人民共和國教育部令第47號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了明確的規(guī)定。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是指對本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。其中高校基建工程審計(jì)屬于教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，高?；üこ虒徲?jì)旨在對學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施的執(zhí)行情況，基建工程資金收支情況及固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目情況等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，主要目的為有效控制工程造價(jià)和改善工程管理，促進(jìn)高校基建工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.2 高校基建工程項(xiàng)目中社會審計(jì)機(jī)構(gòu)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的必要性

由于歷史原因，很多高校內(nèi)部審計(jì)人員都曾是從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作，現(xiàn)階段高?；üこ虄?nèi)部審計(jì)人員當(dāng)中有很大一部分是非工程專業(yè)人員，總體上比較擅長財(cái)務(wù)方面的知識，缺乏工程管理所需領(lǐng)域的專業(yè)知識以及各種專業(yè)軟件應(yīng)用能力。且高校新校區(qū)的建設(shè)在一個建設(shè)周期內(nèi)存在項(xiàng)目數(shù)量多涉及金額大的特點(diǎn)，一個高校工程內(nèi)部審計(jì)人員需同時(shí)開展3、4個工程內(nèi)部審計(jì)工作，易造成項(xiàng)目監(jiān)督管理無法細(xì)致到位，未能達(dá)到過程審計(jì)全覆蓋。為有效控制工程造價(jià)和改善工程管理，促進(jìn)學(xué)?；üこ棠繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)，高?；üこ躺鐣徲?jì)機(jī)構(gòu)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作應(yīng)運(yùn)而生，并起著至關(guān)重要的作用。工程造價(jià)過程跟蹤審計(jì)主要服務(wù)內(nèi)容是負(fù)責(zé)對建設(shè)單位的建設(shè)工程實(shí)施過程及竣工后結(jié)算進(jìn)行的造價(jià)跟蹤審計(jì)，為建設(shè)單位合理使用資金提供技術(shù)支持與服務(wù)。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)既能夠?qū)Ω咝；üこ添?xiàng)目審計(jì)實(shí)施全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)，掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，又解決了高校工程內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識匱乏的問題，提高了審計(jì)工作效率，同時(shí)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)有效避免出現(xiàn)事后審計(jì)[1]“雖然查出問題，但己既成事實(shí)，糾正起來難度大”這一難題。

1.3 高?；üこ添?xiàng)目中工程造價(jià)跟蹤審計(jì)流程

高?；üこ添?xiàng)目的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作的相關(guān)流程見圖1所示。

圖1 高?；üこ添?xiàng)目工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作流程

2 ??高校基建工程項(xiàng)目中工程造價(jià)跟蹤審計(jì)存在的問題

2.1 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)力量不足

鑒于高?；üこ虖?fù)雜性、專業(yè)性和綜合性等特點(diǎn)，對其進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有審計(jì)專業(yè)知識，還要了解相關(guān)施工測量、工程技術(shù)、工程造價(jià)、相關(guān)法律、財(cái)務(wù)會計(jì)等專業(yè)知識和實(shí)戰(zhàn)工程經(jīng)驗(yàn)，更要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力[2]。目前多數(shù)社會審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的工程審計(jì)復(fù)合型人才不足，對接的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往只精通個別專業(yè)，能獨(dú)立完成審計(jì)工作任務(wù)較為困難，甚至在日常審計(jì)工作中交流溝通困難，存在一個問題需轉(zhuǎn)述、咨詢多人方可解答等情況。且工程造價(jià)跟蹤審計(jì)貫穿工程建設(shè)整個過程，周期長、業(yè)務(wù)量大，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的流動也導(dǎo)致了審計(jì)工作持續(xù)性難以維持。

2.2 審計(jì)監(jiān)督不到位

目前大部分社會審計(jì)機(jī)構(gòu)派駐專業(yè)審計(jì)人員無法常駐施工現(xiàn)場，遇突發(fā)情況需緊急簽證，無法及時(shí)做出響應(yīng)機(jī)制，造成事中審計(jì)把控不嚴(yán)的情況，往往是突發(fā)情況施工完成后才出具工程預(yù)算，屬于典型的事后審計(jì)，只能對工程造價(jià)的最終結(jié)果進(jìn)行體現(xiàn)，而無法做到在工程的實(shí)施過程中給建設(shè)單位出具預(yù)算參考、建議及監(jiān)督作用。由于未能常駐工地，部分隱蔽工程也不能及時(shí)查看、特殊事項(xiàng)無法見證，導(dǎo)致關(guān)鍵部位未能及時(shí)核對，在最終結(jié)算時(shí)往往因缺少關(guān)鍵數(shù)據(jù)及資料耽誤結(jié)算進(jìn)程，也易出現(xiàn)錯算、多算的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 審計(jì)重點(diǎn)不明確

工程造價(jià)的控制貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前大部分高校工程造價(jià)過程跟蹤審計(jì)約定的服務(wù)內(nèi)容為工程造價(jià)全過程審核工作，包含施工階段工程造價(jià)審核、竣工結(jié)算審核。酬金分別按跟蹤審計(jì)費(fèi)和結(jié)算審計(jì)費(fèi)單獨(dú)計(jì)取，其中：跟蹤審計(jì)費(fèi)按最終工程結(jié)算價(jià)×跟蹤審計(jì)費(fèi)率計(jì)算；結(jié)算審計(jì)費(fèi)按凈審減額×結(jié)算審計(jì)費(fèi)率計(jì)算。由于大部分社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對跟蹤審計(jì)費(fèi)率報(bào)價(jià)相對較低，結(jié)算審核收費(fèi)較高，導(dǎo)致社會審計(jì)機(jī)構(gòu)側(cè)重結(jié)算審核、忽略過程控制。存在進(jìn)度審核時(shí)對施工單位虛報(bào)的情況審核、審查不嚴(yán)，等到結(jié)算審核時(shí)再嚴(yán)格的情況。工程項(xiàng)目造價(jià)跟蹤審計(jì)工作就是著眼于工程建設(shè)過程監(jiān)督的一項(xiàng)工作，若只看重結(jié)算，就又回到了事后審計(jì)的舊模式，而無法做到過程監(jiān)督。同時(shí)過程把控不嚴(yán)也易出現(xiàn)工程量多計(jì)、工程造價(jià)虛多的情況，導(dǎo)致建設(shè)單位在工程進(jìn)度款撥付上存在超付的風(fēng)險(xiǎn)。

3 ??高?；üこ添?xiàng)目中工程造價(jià)跟蹤審計(jì)相關(guān)對策及應(yīng)對措施

3.1 建立健全工作機(jī)制

建立健全良好的工作機(jī)制，明確建設(shè)單位建設(shè)工程管理部門、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)，劃分責(zé)任權(quán)限，確定社會審計(jì)機(jī)構(gòu)介入深度。在開展工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作之前，應(yīng)制定相應(yīng)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作制度、實(shí)施細(xì)則和操作流程，使得審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)都有制度可循。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)結(jié)合工程的施工方案及施工特點(diǎn)，有針對性地制訂工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方案，組建工程造價(jià)跟蹤審計(jì)小組，委派經(jīng)驗(yàn)相對豐富、專業(yè)能力相對強(qiáng)的組長，并對工程內(nèi)所涉及的各專業(yè)子項(xiàng)配備相應(yīng)的組員。約定每周相對固定一天深入施工現(xiàn)場了解工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況，并要求社會審計(jì)機(jī)構(gòu)編寫工程造價(jià)跟蹤審計(jì)月報(bào)，對每個月審計(jì)工作情況進(jìn)行總結(jié)、對下個月的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行部署。

此外，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為做好管理和監(jiān)督工作，加強(qiáng)審計(jì)主體責(zé)任意識，在委托審計(jì)合同中以約定的方式，約定其在進(jìn)行審計(jì)過程中做到依法審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)，對出具的審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性及合法性進(jìn)行負(fù)責(zé)。同時(shí)建立工程造價(jià)跟蹤審計(jì)考核機(jī)制，制訂考核目標(biāo)，對其實(shí)施工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的工程采取復(fù)審（復(fù)核）措施，對于復(fù)審（復(fù)核）審減（增）金額超過其審定金額一定比例的，須扣除該項(xiàng)目的相應(yīng)的結(jié)算審核費(fèi)作為處罰金。加強(qiáng)與社會相對知名、業(yè)務(wù)水準(zhǔn)高的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，引入對方先進(jìn)的審計(jì)理念和思路。

3.2 設(shè)置過程跟審計(jì)節(jié)點(diǎn)

高?；üこ滩糠止こ叹哂惺┕きh(huán)節(jié)復(fù)雜、有較強(qiáng)的系統(tǒng)性和連貫性的特點(diǎn)，需多個建筑工程項(xiàng)目參與單位進(jìn)行有效配合。在工程建設(shè)的過程中，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)可通過設(shè)置過程跟蹤審計(jì)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。過程跟蹤審計(jì)節(jié)點(diǎn)應(yīng)根據(jù)工程的實(shí)際特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置，列入工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方案，并告知相關(guān)工程建設(shè)參與單位在關(guān)鍵部位隱蔽工程隱蔽前、重要設(shè)備進(jìn)場安裝前、大型儀器（設(shè)備）進(jìn)場安裝前等情形下需設(shè)置過程跟蹤審計(jì)節(jié)點(diǎn)，且該審計(jì)節(jié)點(diǎn)還需由施工單位完成前期施工任務(wù)報(bào)監(jiān)理初步驗(yàn)收，經(jīng)建設(shè)工程管理部門查驗(yàn)后，再由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)場核查方可進(jìn)行下一步工序。過程跟蹤審計(jì)施工節(jié)點(diǎn)的設(shè)置既讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)對關(guān)鍵部位掌握了一手?jǐn)?shù)據(jù)、資料，對日后結(jié)算工作的開展提供了有力保障，同時(shí)也對過程進(jìn)度報(bào)量進(jìn)行把控。

3.3 提升審計(jì)方法

工程造價(jià)過程跟蹤審計(jì)是對建設(shè)工程各個施工階段的造價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督和指導(dǎo)，具有涉及面廣、技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)。在當(dāng)前計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用的時(shí)代，應(yīng)充分運(yùn)用相關(guān)工程管理軟件，搭建信息管理平臺，讓工程造價(jià)管理信息化，遇緊急情況若不能及時(shí)到場也可通過工程管理軟件實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程線上審核、線下補(bǔ)簽的模式進(jìn)行，也讓建筑工程項(xiàng)目參與單位的溝通得到提升，同時(shí)加大對工程管理軟件的開發(fā)和利用，使其不局限于文件審批和資料留存的功能，應(yīng)往數(shù)據(jù)處理及分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測及防控等方面延伸。同時(shí)改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)方法，利用BIM技術(shù)建立虛擬的建筑工程三維模型，讓工程可視化，對工程量的計(jì)算更加準(zhǔn)確，對施工中進(jìn)度情況精準(zhǔn)預(yù)判。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法既能節(jié)約審計(jì)成本，更能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，達(dá)成事半功倍的效果。

3.4 審計(jì)酬金計(jì)算方式的轉(zhuǎn)變

為有效避免社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的過程中側(cè)重結(jié)算審核、忽略過程控制的情況發(fā)生，將事后審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)移。建議在工程造價(jià)跟蹤審計(jì)委托合同中審計(jì)酬金的計(jì)算方式上進(jìn)行重新約定，讓工程造價(jià)過程跟蹤審計(jì)費(fèi)在按原有固定費(fèi)率計(jì)費(fèi)的基礎(chǔ)上計(jì)提審減效益費(fèi)，同時(shí)在與施工單位簽訂的施工合同上約定過程跟蹤審計(jì)計(jì)提的審減效益費(fèi)由施工單位承擔(dān)：跟蹤審計(jì)費(fèi)=最終工程結(jié)算價(jià)×跟蹤審計(jì)費(fèi)率+跟蹤審計(jì)過程核減額×審減效益費(fèi)率。這樣既保證了社會審計(jì)機(jī)構(gòu)在過程跟蹤審計(jì)上做到嚴(yán)格要求，同時(shí)也杜絕施工單位在日常報(bào)量上弄虛作假的情況。

3.5 提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

高校工程內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及多部門協(xié)調(diào)配合的綜合性工作，不僅要求內(nèi)部審計(jì)工作人員掌握審計(jì)、工程管理、法律等方面知識，還要具備較高的人際溝通能力、良好的團(tuán)隊(duì)意識、較強(qiáng)的抗壓能力和心理素質(zhì)等[3]。只有不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能在對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常管理與監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。建議多參加上級審計(jì)部門安排的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念，把握最新審計(jì)動態(tài)，參與上級審計(jì)部門的工程審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“以審代訓(xùn)”，了解并掌握其審計(jì)方法和審計(jì)手段；定期與其他高校審計(jì)同行開展業(yè)務(wù)交流，互相交流審計(jì)心得和審計(jì)思路；同時(shí)秉著“學(xué)高為師”的理念，向社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)。力爭把每位工程審計(jì)人員培養(yǎng)成為工程審計(jì)業(yè)務(wù)工作的通才，使每個內(nèi)部審計(jì)人員都能獨(dú)當(dāng)一面擔(dān)任主審。

4 ??結(jié)語

高校工程項(xiàng)目工程造價(jià)過程跟蹤審計(jì)工作對于項(xiàng)目建設(shè)管理來說，是十分有用的，既緩解了因高校內(nèi)部審計(jì)人員不足導(dǎo)致對項(xiàng)目監(jiān)管不到位的情況，同時(shí)又達(dá)到了專業(yè)的人做專業(yè)的事的目的，在提升管理水平、確保建設(shè)單位效益方面也有不錯的效果。但目前現(xiàn)狀問題仍然較為突出，本文主要分析了高?；üこ添?xiàng)目社會審計(jì)機(jī)構(gòu)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)解決方法，希望能夠?qū)Ω咝；üこ添?xiàng)目社會審計(jì)機(jī)構(gòu)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)工作提供一定參考和幫助。