關(guān)于提供建筑服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃分析的幾點(diǎn)思考

尹月瑛

【摘 ?要】建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非常重要的行業(yè)，其情況復(fù)雜，涉及稅種稅目繁多，因其涉及多樣復(fù)雜的組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、采購模式，且隨著建筑業(yè)進(jìn)行營改增改革，新的增值稅改革相關(guān)政策出臺(tái)，對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等各個(gè)方面都將帶來較大影響和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)趨于復(fù)雜，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)籌劃，將有利于企業(yè)避免相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。論文從多方面進(jìn)行建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃分析。

【Abstract】Construction industry as a very important industry in national economic development， the situation was complex， involving tax taxable items is various. Because it involves a variety of complex organizational structures， business modes and procurement modes， and with the reform of replacing business tax with value-added tax in the construction industry， new policies related to value-added tax reform are introduced， which will bring great influence and severe challenges to enterprises in financial management and tax management and other aspects. Tax-related risks tend to be complex. Strengthening financial management and tax planning will help enterprises avoid related tax-related risks and improve economic benefits. The paper analyzes the tax planning of construction enterprises from many aspects.

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);稅務(wù);籌劃

【Keywords】construction industry; tax; planning

【中圖分類號】F275.4;F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）07-0095-02

1 合同籌劃

1.1 實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

營改增實(shí)施后，需要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，增值稅部分不需要繳納印花稅，價(jià)款部分需要繳納印花稅，因此，簽訂合同時(shí)應(yīng)將價(jià)款與稅款分離。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示：如果簽訂合同時(shí)未分別列示價(jià)款與稅金，而只列示一個(gè)合同總價(jià)金額，按規(guī)定需要按照合同含稅總價(jià)金額作為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算繳納印花稅稅款。如果對合同簽訂細(xì)節(jié)不準(zhǔn)確掌握，將會(huì)導(dǎo)致稅款多繳納的風(fēng)險(xiǎn)，或者按照不含稅金繳納造成漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，簽訂合同時(shí)應(yīng)規(guī)范合同簽訂方式，準(zhǔn)確描述相關(guān)條款，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 明確劃分不同稅率合同業(yè)務(wù)

建筑承包合同以EPC為例，包含勘察設(shè)計(jì)（6%）、建筑安裝（9%）、設(shè)備采購（13%）不同稅率業(yè)務(wù)，納稅人需要針對不同的業(yè)務(wù)明確列示，將總包業(yè)務(wù)拆分為不同稅率業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行核算。依據(jù)相關(guān)增值稅規(guī)定，對于涉及不同稅率業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，沒有分別核算的兼營及混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該從高適用稅率。因此，簽訂合同時(shí)避免因混淆業(yè)務(wù)造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對于歸屬不明確的費(fèi)用，應(yīng)在合同條款中盡量明確，并考慮盡量納入稅率較小的合同。避免簽訂類似“其他”內(nèi)容合同條款，避免因業(yè)務(wù)界定模糊，多繳或少繳納稅款，造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，對于不同類型的企業(yè)，稅收籌劃方向應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)考慮其特殊性，如針對總承包企業(yè)而言，拆分設(shè)計(jì)、土建、安裝、材料、設(shè)備等合同可以避免混淆業(yè)務(wù)造成多繳稅款風(fēng)險(xiǎn);針對分包商而言，可以進(jìn)一步考慮服務(wù)業(yè)務(wù)類型選擇，如清包工、甲供工程等業(yè)務(wù)。

1.3 明確界定發(fā)票收款等涉稅條款事項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)合理協(xié)商約定發(fā)票條款，避免未收款先開具發(fā)票而影響企業(yè)現(xiàn)金流，避免未取得進(jìn)項(xiàng)而先開具銷項(xiàng)發(fā)票造成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能及時(shí)抵減，掌握發(fā)票時(shí)點(diǎn)，合理籌劃納稅時(shí)點(diǎn)，針對同一項(xiàng)目涉及總包、分包向業(yè)務(wù)開具發(fā)票又涉及向供應(yīng)商獲取發(fā)票情況，應(yīng)在合同簽訂時(shí)籌劃相關(guān)條款的開票時(shí)點(diǎn)的合理性，保證分包業(yè)務(wù)的及時(shí)抵減，避免繳納時(shí)間提前造成企業(yè)現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，避免延遲納稅造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)實(shí)中常因發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)造成糾紛，為規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)在合同中明確列明。

1.4 項(xiàng)目合同業(yè)務(wù)模式選擇籌劃

工程承包方式包括施工管理承包模式、工程總承包模式、平行發(fā)包模式、項(xiàng)目管理承包模式、施工管理承包模式等多種模式，由于工程總分包業(yè)務(wù)涉及施工、設(shè)備、材料等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)可以根據(jù)分析企業(yè)優(yōu)勢、劣勢，分析市場機(jī)會(huì)與威脅，綜合考慮，找到科學(xué)有利的適合本企業(yè)的業(yè)務(wù)承包模式。如企業(yè)在產(chǎn)品市場鏈條中相對供應(yīng)商議價(jià)能力不占優(yōu)勢的情況下，可以考慮清包工模式、甲供工程模式。清包工模式、甲供工程模式，可以按簡易辦法3%計(jì)征稅款，可降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。而對于某項(xiàng)業(yè)務(wù)具有某方面突出優(yōu)勢的企業(yè)可以考慮建立聯(lián)合體承包，挖掘新型的業(yè)務(wù)模式，降低企業(yè)稅負(fù)，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2 選擇合理適用增值稅計(jì)稅方法

由于一般計(jì)稅與簡易計(jì)稅在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的差異，不同企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)獲取比例不同，對企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有不同程度影響。

測算假設(shè)：只考慮影響應(yīng)交稅金及利潤、現(xiàn)金流的相關(guān)變動(dòng)指標(biāo)的敏感因素，忽略非敏感指標(biāo)（如不可取得進(jìn)項(xiàng)稅金類成本費(fèi)用）。

測算結(jié)果：①當(dāng)可取得進(jìn)項(xiàng)成本費(fèi)用比例為65%時(shí)，為一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的應(yīng)交稅金、凈利潤、現(xiàn)金流無差別點(diǎn)。②當(dāng)可取得進(jìn)項(xiàng)成本費(fèi)用比例為67%時(shí)，為一般計(jì)稅方法相比簡易計(jì)稅方法增值稅稅負(fù)率無差別點(diǎn)。③當(dāng)可取得進(jìn)項(xiàng)成本費(fèi)用比例為20%時(shí)，為一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法的企業(yè)所得稅稅負(fù)率無差別點(diǎn)。④當(dāng)可取得進(jìn)項(xiàng)成本費(fèi)用比例較高時(shí)，采用一般計(jì)稅方法有利于企業(yè)降低增值稅稅負(fù)率，提高利潤、現(xiàn)金流量。⑤當(dāng)可取得進(jìn)項(xiàng)成本費(fèi)用比例較低時(shí)，采用簡易計(jì)稅方法有利于企業(yè)降低企業(yè)增值稅、所得稅稅負(fù)率，提高利潤、現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、供應(yīng)商、成本費(fèi)用構(gòu)成等情況綜合分析，選擇適合的計(jì)稅方法，如針對營業(yè)規(guī)模小的企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇適用小規(guī)模納稅人。一般納稅人可針對具體建筑項(xiàng)目業(yè)務(wù)選擇甲供方式簽訂相關(guān)項(xiàng)目合同適用簡易計(jì)稅方法，針對采用一般計(jì)稅方法的企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)側(cè)管理籌劃。

3 進(jìn)項(xiàng)側(cè)籌劃

3.1 加強(qiáng)對供應(yīng)商的篩選和管理

建筑企業(yè)在選擇合作供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)綜合權(quán)衡考慮企業(yè)項(xiàng)目成本、利潤、稅負(fù)、現(xiàn)金流等因素，不應(yīng)單獨(dú)比較報(bào)價(jià)高低。

測算假設(shè)：假設(shè)一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)為銷售價(jià)90%。

測算結(jié)果：①當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)等于銷售價(jià)87.5%時(shí)，為凈利潤無差別點(diǎn)。②當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)高于87.5%時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商。③當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)低于87.5%，高于85%時(shí)，追求利潤最大化的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，追求現(xiàn)金流最大化的企業(yè)可選擇一般納稅人供應(yīng)商。④當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)低于85%時(shí)，凈利潤及現(xiàn)金流均能實(shí)現(xiàn)最大化，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。因此，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況綜合權(quán)衡考慮供應(yīng)商選擇。

3.2 人力資源籌劃

建筑行業(yè)是屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占比重較大，且隨著工人工資的不斷上漲，未來工程施工中勞務(wù)成本比重，勢必會(huì)越來越高。如果勞務(wù)全采用勞動(dòng)合同形式，一方面加大成本，另一方面將不利于進(jìn)項(xiàng)稅扣除。如果采用勞務(wù)合同，可降低單位五險(xiǎn)一金成本，但用工單位有代扣代繳個(gè)稅義務(wù)，勞務(wù)費(fèi)稅負(fù)率為20%～40%，高于工資薪金整體稅負(fù)率，因此，用工成本相應(yīng)增加。如果通過采用與勞務(wù)公司簽訂合同的方式，可取得增值稅專用發(fā)票，增大進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)率，降低企業(yè)用工成本，進(jìn)而增加企業(yè)現(xiàn)金流。因此，企業(yè)應(yīng)該綜合進(jìn)行相關(guān)人力資源籌劃管理，進(jìn)而提高企業(yè)管理能力，并提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，建筑企業(yè)因其業(yè)務(wù)情況的綜合性、復(fù)雜性、多樣性，隨著建筑業(yè)相關(guān)稅收規(guī)定的出臺(tái)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真仔細(xì)研究運(yùn)用好稅務(wù)政策。合理進(jìn)行業(yè)務(wù)相關(guān)稅務(wù)籌劃，進(jìn)行合理避稅，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值。

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