稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析

陳敏

【摘 ?要】稅務(wù)籌劃是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)而展開的稅務(wù)管理工作，依據(jù)稅務(wù)政策中的優(yōu)惠點(diǎn)來改變會(huì)計(jì)核算方式，能夠有效地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的真正價(jià)值和意義。鑒于此，論文對(duì)稅務(wù)籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的概念、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了闡述，并對(duì)具體的會(huì)計(jì)核算影響因素，即固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、企業(yè)銷售、企業(yè)資產(chǎn)減值等進(jìn)行了分析，以期為制定科學(xué)的稅務(wù)籌劃提供有價(jià)值的參考。

【Abstract】Tax planning is a tax management work based on accounting. Changing the accounting method according to the preferential points in tax policies can effectively play the real value and significance of tax planning. In view of this， this paper expounds the concept of tax planning and enterprise accounting and the influence of tax planning on enterprise accounting， and analyzes the specific factors affecting accounting， namely fixed assets depreciation， inventory valuation， enterprise sales， enterprise asset impairment， so as to provide valuable reference for the formulation of scientific tax planning.

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;企業(yè)會(huì)計(jì)核算;影響

【Keywords】tax planning; enterprise accounting; influence

【中圖分類號(hào)】F812.42;F235.19 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2021）07-0100-02

1 引言

不同的會(huì)計(jì)核算元素中存在不同的核算方法，而不同的核算方法產(chǎn)生的企業(yè)利潤點(diǎn)、納稅稅額不同。作為企業(yè)而言，如何減少納稅金額，對(duì)減少企業(yè)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)具有重要的意義。因此，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，要全面了解國家稅收政策變動(dòng)信息，以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，在此基礎(chǔ)上展開企業(yè)稅收籌劃工作，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部核算方法的調(diào)整，來達(dá)到稅收繳納延遲、稅收減少的目的。

2 稅務(wù)籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的概述

2.1 稅務(wù)籌劃的概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃并不是漫無目的的籌劃，不是沒有參考標(biāo)準(zhǔn)、限制范圍的籌劃，而是具有導(dǎo)向意義的籌劃，需要遵循國家稅收標(biāo)準(zhǔn)，在國家稅收范圍內(nèi)來對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)減免的一種籌劃。因此，遵循國家稅收政策，依法進(jìn)行納稅是企業(yè)稅務(wù)籌劃展開的前提條件。而從國家的稅務(wù)角度而言，制定相應(yīng)的稅務(wù)政策的目的就是優(yōu)化市場(chǎng)企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良性發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)營體系，所以鼓勵(lì)企業(yè)利用國家推行的現(xiàn)有政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)減免，減少企業(yè)成長發(fā)展的壓力。由此可見，企業(yè)稅務(wù)籌劃是一種積極意義的籌劃，是優(yōu)化企業(yè)管理、構(gòu)建良性成產(chǎn)循環(huán)的有力保證。

2.2 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的概述

會(huì)計(jì)核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)綜合信息的資金展示，在會(huì)計(jì)核算信息中，企業(yè)經(jīng)營管理者會(huì)查看到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的動(dòng)態(tài)資金信息，這些信息是企業(yè)管理者了解企業(yè)發(fā)展情況的窗口，對(duì)企業(yè)作出正確的決策、明確發(fā)展的方向具有重要的意義和價(jià)值。稅務(wù)籌劃是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營狀況、企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)的管理過程，會(huì)計(jì)核算信息能夠反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，所以是稅務(wù)籌劃的信息保障。

會(huì)計(jì)核算需要滿足政策需求，我國對(duì)不同企業(yè)制定了相關(guān)的會(huì)計(jì)核算要求，而且這種要求隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化而調(diào)整，是國家調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效手段。例如，國家支持環(huán)保企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，那么會(huì)計(jì)核算中就會(huì)選擇有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的會(huì)計(jì)核算體系，所以不同的會(huì)計(jì)核算體系，所形成利益結(jié)構(gòu)具有明顯的差異性。從國家層面來看，國家需要獲得稅收來實(shí)現(xiàn)國家的整體發(fā)展，對(duì)此規(guī)定了嚴(yán)格的稅收制度，這種情況下，增加了企業(yè)成本，使得企業(yè)經(jīng)營利益受損。因此，做好稅務(wù)籌劃工作，利用國家的稅收政策進(jìn)行企業(yè)避稅，是會(huì)計(jì)核算的動(dòng)力，也是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。

3 稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1 稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的影響

企業(yè)固定資產(chǎn)的核算在稅務(wù)角度下和企業(yè)會(huì)計(jì)核算角度下的核算方式具有很大差異，在稅務(wù)方面企業(yè)固定資產(chǎn)的核算中，在購買固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的折扣額度是不進(jìn)行稅務(wù)計(jì)提的，在進(jìn)行納稅之前可以進(jìn)行折扣資金的扣除。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式下，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方式較多，可以根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的存在狀態(tài)來選擇合理的固定資產(chǎn)計(jì)提方式，如工作量法、直線法等，而由于固定資產(chǎn)成本的核算方法不同，企業(yè)核算中產(chǎn)生的成本、利潤的結(jié)果也不同，而在此基礎(chǔ)上形成的企業(yè)稅收也產(chǎn)生了較大的差異。而稅收籌劃的目的是優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式，找到和國家稅收政策優(yōu)惠的契合點(diǎn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，達(dá)到減少企業(yè)稅收的目的。鑒于此，企業(yè)在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)利用國家稅收政策的優(yōu)惠，固定資產(chǎn)的核算應(yīng)采用加速折舊核算方法，以此減少納稅前企業(yè)納稅的資金額度，達(dá)到減少企業(yè)納稅、推遲納稅的目的。由此可見，這是一種資金高效運(yùn)用的策略，是建立在國家優(yōu)惠稅收政策之上對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金使用的優(yōu)化和調(diào)整，通過采用有利于企業(yè)減少稅收的固定資產(chǎn)核算方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化的稅收籌劃模式。

3.2 稅務(wù)籌劃對(duì)存貨計(jì)價(jià)的影響

存貨核算是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)核算中重要的核算內(nèi)容，由于存貨具有特殊的屬性，受外界因素變動(dòng)影響較大，所以會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生較大的波動(dòng)性，這種不穩(wěn)定性會(huì)影響企業(yè)利潤核算結(jié)果，進(jìn)而產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果。鑒于此，會(huì)計(jì)存貨核算方法應(yīng)立足于存貨的動(dòng)態(tài)變化屬性，制定相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)核算方式。目前，企業(yè)存貨的核算方式較多，主要有移動(dòng)加權(quán)平均核算方法、個(gè)別計(jì)價(jià)方法等，這些核算方法的選擇有一定的限制性，一旦作出選擇，很難在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行更改，因此，選擇不同的存貨核算方法關(guān)系著企業(yè)成本、企業(yè)利潤的核算結(jié)果。同時(shí)，我國存貨的核算方法還要滿足稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求，需要按照存貨的實(shí)際成本進(jìn)行核算，但是由于存貨受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化、國家政策調(diào)控等因素的影響較大，所以如果存貨核算方法選擇不當(dāng)，不但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤受損，而且還會(huì)造成稅收增加，無法享受國家稅收的優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收籌劃的真正意義和價(jià)值。鑒于此，為減少影響存貨計(jì)價(jià)的動(dòng)態(tài)因素，企業(yè)應(yīng)采用移動(dòng)加權(quán)平均法和加權(quán)平均法2種核算方式，以此保證存貨成本核算的穩(wěn)定性，減少產(chǎn)生不必要的稅收。此外，如果物價(jià)變動(dòng)呈持續(xù)下行的態(tài)勢(shì)，為保證存貨成本的穩(wěn)定，應(yīng)對(duì)先進(jìn)的存貨先核算，后來進(jìn)入的存貨后核算，以此避免成本核算引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營利益受損，達(dá)到推遲納稅的稅收籌劃目的。

3.3 稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)銷售、企業(yè)資產(chǎn)減值的影響

企業(yè)銷售中存在著各種業(yè)務(wù)、資金往來，會(huì)產(chǎn)生賒賬、分期付款、其他機(jī)構(gòu)代銷等銷售行為，因此，核算方法也不同。此外，不同的銷售模式，回款的時(shí)間不同，所以低銷售收入的計(jì)提方式也不同。在這種情況下，企業(yè)產(chǎn)生的稅收也不同。鑒于此，銷售的計(jì)提方式應(yīng)在優(yōu)惠稅收政策模式下來合理地選擇銷售資金核算方式，從而有效地進(jìn)行稅收控制，達(dá)到稅收減免或者延遲的納稅目的。此外，企業(yè)的固定資產(chǎn)的資金價(jià)值并非一成不變的，在使用年限的影響下，會(huì)產(chǎn)生一定的資金變動(dòng)情況，這些資金變動(dòng)情況會(huì)影響企業(yè)稅收，鑒于此，企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)資產(chǎn)減值的核算工作，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)減值的增加，如采用壞賬備抵法來進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)減值核算，以此減少納稅資金，達(dá)到減少稅收的目的。

3.4 稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)廣告費(fèi)、招待費(fèi)的影響

企業(yè)的招待費(fèi)、廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)核算需要遵循企業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如對(duì)廣告費(fèi)扣除下限、招待費(fèi)的扣除下限進(jìn)行的規(guī)定，招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除下限分別不得超過銷售收入的5%、15%，但是這僅是一個(gè)理想的稅務(wù)規(guī)定狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)中會(huì)有超出的部分，對(duì)這部分的計(jì)提則應(yīng)放到下一個(gè)年度進(jìn)行扣除，針對(duì)稅法的規(guī)定，在企業(yè)的實(shí)際核算中，可以利用這一規(guī)定中存在的時(shí)間差值來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以此發(fā)揮稅務(wù)籌劃的管理價(jià)值。鑒于此，企業(yè)應(yīng)調(diào)整銷售結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變銷售模式，采用銷售合作的方式來完成銷售。在這種情況下，不僅實(shí)現(xiàn)了銷售利潤的增加，而且還會(huì)產(chǎn)生較大的費(fèi)用扣除額度，但是這種扣除額度主要由銷售公司負(fù)責(zé)，和企業(yè)之間的關(guān)系較小，因此，能夠達(dá)到減少稅收、實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售利潤最大化的目的。

4 結(jié)語

稅務(wù)籌劃需要滿足國家規(guī)定的稅務(wù)法規(guī)，在履行基本的納稅義務(wù)之后，利用國家稅收政策的優(yōu)惠條件來實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的真正意義和價(jià)值。對(duì)此，需要做好固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、企業(yè)資產(chǎn)減值、企業(yè)銷售、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等方面的會(huì)計(jì)核算工作，使其滿足稅收優(yōu)惠政策要求，通過核算方式的調(diào)整來達(dá)到稅收延遲、減少稅收的目的。但是需要注意的是，稅收籌劃受政策、國家調(diào)控等因素的影響較大，僅僅是一種管理手段，企業(yè)的真正減負(fù)仍需要依靠企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)利潤的增加才能實(shí)現(xiàn)，所以避免投入過多精力，產(chǎn)生資金、人力浪費(fèi)，引發(fā)不可逆轉(zhuǎn)的負(fù)面影響。

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