談營改增對建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

王秀女

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和科學(xué)技術(shù)呈爆發(fā)式增長，各個(gè)建筑企業(yè)為了在激烈的市場競爭中占有更多的市場份額，并且隨著營改增政策的推行，建筑企業(yè)加大了會(huì)計(jì)核算力度，以此使得企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化?；诖?，本文先介紹“營改增”的含義以及意義，然后簡要分析營改增對建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，最后提出建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對“營改增”的策略，旨在促進(jìn)建筑行業(yè)發(fā)展。

當(dāng)前我國建筑行業(yè)財(cái)務(wù)工作主要包括財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算這兩大重要組成部分，其中財(cái)務(wù)管理主要負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)管理方面的內(nèi)容，包括籌資階段，投資階段以及股利分配階段的各個(gè)方面的安排。而會(huì)計(jì)核算是負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中各個(gè)目標(biāo)階段項(xiàng)目的預(yù)算與結(jié)算工作，包括存貨計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)及折舊的計(jì)算以及收入結(jié)算方式等。然而在新形勢下，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)要想獲取絕對的競爭力，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，全方位、多層次的分析營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響無疑是一種最有效的方法之一，它不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金、成本和利潤之間的有效協(xié)調(diào)，得到最佳效果，還可以進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

“營改增”含義以及意義

營改增就是指將企業(yè)以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。納稅是我們每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)作為國家單位的重要組成部分，更應(yīng)該增強(qiáng)納稅意識(shí)。與此同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)該要基于“營改增”做好會(huì)計(jì)核算工作，以此使企業(yè)在減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況下，可以利用這一部分資金用于投資，以創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國家效益和企業(yè)效益的雙重提升，保證國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步上升，這在一定程度上也能促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展。由于企業(yè)在銷售商品時(shí)會(huì)出現(xiàn)繳納營業(yè)稅，對商品的增值額還會(huì)繳納增值稅，如此，企業(yè)在銷售時(shí)就出現(xiàn)了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，而“營改增”政策的實(shí)施就能有效的解決重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，以此能夠優(yōu)化對企業(yè)稅收征收的管理。

一個(gè)產(chǎn)品流傳越多，要重復(fù)繳納的營業(yè)稅也就越多?！盃I改增”后有利于消除重復(fù)繳稅，打通增值稅抵扣鏈條。對于大部分行業(yè)來說，增值稅的稅遠(yuǎn)低于營業(yè)稅，如此將有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。由于很多企業(yè)無法進(jìn)行，由此實(shí)施“營改增”有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。除此之外，“營改增”的實(shí)施有利于加強(qiáng)我國貨物或勞務(wù)在國際市場當(dāng)中的競爭力。在實(shí)施“營改增”之前，企業(yè)出口時(shí)得不到退稅的優(yōu)惠，因此在無形當(dāng)中抑制了企業(yè)出口業(yè)務(wù)，阻礙了企業(yè)國際化發(fā)展。“營改增”實(shí)施后，稅制給予了優(yōu)惠，以此使得企業(yè)出口價(jià)格方面在國際市場當(dāng)中占據(jù)了很大優(yōu)勢，由此增加了我國企業(yè)在國際市場當(dāng)中的競爭優(yōu)勢。

“營改增”對建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

對成本的影響

在實(shí)施營改增政策之后建筑行業(yè)的成本會(huì)發(fā)生一定程度的變化。在營改增政策實(shí)施之前，建筑行業(yè)的支出成本標(biāo)記為價(jià)稅合計(jì)額，其主要包含進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際成本。而在營改增政策實(shí)施之后，企業(yè)只需要將相關(guān)票據(jù)進(jìn)行抵銷，如此就會(huì)導(dǎo)致相抵扣數(shù)值越來越大，以此交的稅款也在逐漸增加，進(jìn)而會(huì)對建筑行業(yè)的成本造成一定程度的影響。除此之外，在營改增實(shí)施之后，國家實(shí)行了專用發(fā)票，由此，建筑行業(yè)在使用過程當(dāng)中需要特別注意?，F(xiàn)如今，在我國許多小型建筑企業(yè)當(dāng)中無法開具專用發(fā)票，由此導(dǎo)致其無法進(jìn)行抵扣，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)成本，如此不利于小型建筑企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

對盈利的影響

在營改增政策實(shí)施之前，建筑行業(yè)對國家進(jìn)行繳稅時(shí)，通常是以建筑工程完成后的總營業(yè)額為標(biāo)準(zhǔn)的，因此，建筑企業(yè)的利潤和工程造價(jià)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)等一系列的成本都成了營業(yè)稅繳稅的標(biāo)準(zhǔn)。而在營改增政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)在進(jìn)行交稅時(shí)，必須將增值稅檢查按照純工程造價(jià)進(jìn)行繳稅。因此，在此背景下，建筑行業(yè)在繳稅時(shí)就有可能出現(xiàn)部分稅無法抵扣，進(jìn)而增加了整個(gè)企業(yè)的繳稅額。由此，隨著建筑企業(yè)負(fù)稅的增加，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)盈利降低，從而影響企業(yè)運(yùn)營的穩(wěn)定性，造成企業(yè)發(fā)展存在問題，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

對現(xiàn)金流的影響

在實(shí)施營改增之前，建筑企業(yè)往往所繳納的稅額要高于自身所需承擔(dān)的稅額。建筑企業(yè)往往需預(yù)繳部分稅額，由此造成建筑企業(yè)面臨現(xiàn)金流減少的現(xiàn)狀。此情況就會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在工程建設(shè)過程當(dāng)中可能出現(xiàn)現(xiàn)金流危機(jī)，進(jìn)而影響整個(gè)工程質(zhì)量的情況。在營改增實(shí)施之后，企業(yè)可以在整個(gè)工程完工之后再進(jìn)行繳稅，所以建筑企業(yè)不需在預(yù)繳稅額，不需要預(yù)繳大量現(xiàn)金，由此使得企業(yè)的現(xiàn)金流危機(jī)降低，從而提高了整個(gè)建筑行業(yè)在建設(shè)過程當(dāng)中的現(xiàn)金流使用額，進(jìn)而對整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展起到了保障作用。

建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)對“營改增”的策略

完善會(huì)計(jì)核算制度

要想更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度，建筑企業(yè)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)制度，建立起符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度。首先，應(yīng)該建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算體系，建立起適合改革開放的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，改變以往的簡單化處理方法，確保建筑行業(yè)在滿足市場經(jīng)濟(jì)需求的條件下，發(fā)展會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合性和可比性。其次，要制定一些規(guī)范化的會(huì)計(jì)程序，首先應(yīng)該在接受國家宏觀管理的同時(shí)，將許多市場競爭引入建筑企業(yè)的資產(chǎn)管理當(dāng)中，確定一些經(jīng)濟(jì)任務(wù)和計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，并制定規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，確保建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，在確認(rèn)計(jì)量報(bào)表上符合國家統(tǒng)一規(guī)定的制度去規(guī)定，做到橫向與法規(guī)統(tǒng)一不脫離相關(guān)法規(guī)。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理

首先，要提高會(huì)計(jì)工作的重要性和提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)，讓其能夠準(zhǔn)確地把握整體的工作，積極做到引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作有效運(yùn)行，財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作人員在完成日常的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)之上，應(yīng)該要注重知識(shí)的積累。建筑企業(yè)應(yīng)該加大對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，這樣讓其能夠得到更優(yōu)的發(fā)展，在提高其會(huì)計(jì)工作能力的同時(shí)，讓其更有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。其次，由于建筑企業(yè)自身具有特殊的性質(zhì)，許多單位由于沒有一個(gè)符合社會(huì)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，所以導(dǎo)致其財(cái)務(wù)管理存在制度的欠缺，首先應(yīng)該要強(qiáng)化自我約束機(jī)制，保證建筑企業(yè)制定與經(jīng)營特點(diǎn)；另外一方面應(yīng)該充分發(fā)揮單位領(lǐng)導(dǎo)的作用，強(qiáng)化工作人員的自我約束意識(shí)。最后，要充分的運(yùn)用外部監(jiān)督機(jī)制，將財(cái)政、稅收、審計(jì)、銀行等部門充分地利用起來。上級(jí)對建筑企業(yè)執(zhí)行定期的跟蹤和監(jiān)督，對違反會(huì)計(jì)制度損害國家利益的單位給予相應(yīng)的處罰，這樣不僅能夠提升建筑企業(yè)的自身形象，更能形成良好的風(fēng)氣，讓更多的建筑企業(yè)在“營改增”背景下正確的使用會(huì)計(jì)核算制度。

將稅收籌劃折舊方式應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算中

選擇正確的固定資產(chǎn)折舊方法也可以實(shí)現(xiàn)有效抵稅，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法包括平均折舊法和加速折舊法兩種類型。一方面，從企業(yè)創(chuàng)立年限方面考慮，一般在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期會(huì)享受一些利率優(yōu)惠政策，此時(shí)企業(yè)可以將固定資產(chǎn)折舊的年限延長至免稅期結(jié)束之后。這樣既可以使得前期的成本增加，也可以使得免稅期期滿之后收益的增加，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的“節(jié)稅”效果，而對于正常經(jīng)營情況下的企業(yè)而言，可以適當(dāng)?shù)乜s短固定資產(chǎn)的計(jì)提年限，這樣可以加速成本收回，同樣可以節(jié)省當(dāng)期的成本費(fèi)用，增加后期的利益，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅的效果。另一方面，也可以從稅收種類的方面考慮，比如在比例稅的情況下，如果各年的所得稅稅率呈現(xiàn)基本不變或者略微下降的趨勢，企業(yè)可以適時(shí)適當(dāng)?shù)卦黾庸潭ㄙY產(chǎn)折舊的年限，將利潤延至后期，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅；相反地，如果各年的稅率呈上升的趨勢，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)貙⒄叟f年限縮短，盡量使固定資產(chǎn)的價(jià)值能夠在稅收利率較低的時(shí)候?qū)崿F(xiàn)全部收回；在實(shí)行超額累進(jìn)稅稅率的情況之下，企業(yè)也最好采取平均折舊法，因?yàn)樵谄渌麠l件基本一致的情況下，計(jì)算出的年利潤比較均衡，可以有效避免利潤波動(dòng)過大帶來的多交稅的現(xiàn)象。

結(jié) 語

綜上所述，稅收對于每一個(gè)建筑企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言都具有非常重要的作用，尤其是當(dāng)前面對日益激烈的市場競爭環(huán)境，建筑企業(yè)要想基于合理、合法、合規(guī)的基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)脫穎而出，做好“營改增”背景下的會(huì)計(jì)審核工作無疑是一條有效途徑之一。與此同時(shí)，這對于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作而言，也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，需要財(cái)務(wù)工作人員在實(shí)際工作開展過程中要綜合考慮財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算各個(gè)階段的實(shí)際情況以及各個(gè)方面的因素，為建筑企業(yè)帶來少交稅的實(shí)際效益，為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（漳州市峰翔財(cái)務(wù)咨詢有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]齊磊.“營改增”對建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對措施[J].納稅， 2020 ， 14（14）：28-29.

[2]王妍.“營改增”對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響及應(yīng)對措施[J].納稅， 2020 ， 14（13）：29+31.

[3]趙松.營改增對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019， 40（27）：102-103.

[4]覃英.“營改增”對建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議探析[J].環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2019（01）：40-41.

[5]范亞偉，田雪巍，田婕.“營改增”對建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及建議[J].納稅，2017（16）：3-4.