我國(guó)個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀及對(duì)策研究

冼艷

稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的來(lái)源之一，政府發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，如保障民生、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等均需要政府大量的資金，因此稅收是政府發(fā)揮職能的重要保障。個(gè)人所得稅是稅收的一個(gè)重要組成部分，1980年制定個(gè)人所得稅法開(kāi)始，個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)不停地優(yōu)化和調(diào)整，為了更加適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及居民生活水平的改善，個(gè)人所得稅關(guān)系民生及社會(huì)安定，對(duì)于繳納稅收的個(gè)人，根據(jù)其收入多少來(lái)決定繳納所得稅的多少，拒絕繳納稅收的一致性以及納稅額度的一致性，根據(jù)收入按比例繳納個(gè)人所得稅；隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，稅收制度也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，本著具體問(wèn)題具體分析的哲學(xué)原則，個(gè)人所得稅制度也隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善、調(diào)整，使之可以與社會(huì)主義制度以及與中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展相適應(yīng)。

我國(guó)個(gè)人所得稅征收起源于1980年，隨著十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)，確立了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度，并迅速完善相關(guān)法律，個(gè)人所得稅法應(yīng)運(yùn)而生，此后隨著改革開(kāi)放的實(shí)行，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展尤其是東南沿海地區(qū)，東南沿海地區(qū)把握抓住改革開(kāi)放機(jī)遇開(kāi)始富裕起來(lái)，當(dāng)時(shí)鼓勵(lì)一部分先富裕起來(lái)，帶動(dòng)大部分富裕起來(lái)，實(shí)現(xiàn)共同富裕，要想實(shí)現(xiàn)共同富裕需要對(duì)高收入人群有適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)，十二大以后我國(guó)個(gè)稅開(kāi)始了改革與完善之路，個(gè)稅制度從納稅主體、對(duì)象以及納稅的項(xiàng)目有了明確的規(guī)定，隨著社會(huì)主義制度的不斷完善不斷優(yōu)化，改革的最終目的是使個(gè)稅制度適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度，同時(shí)個(gè)稅調(diào)整也越來(lái)越系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，個(gè)稅制度的優(yōu)化調(diào)整有利于我國(guó)社會(huì)主義制度的完善、經(jīng)濟(jì)制度的優(yōu)化以及實(shí)現(xiàn)共同富裕的偉大目標(biāo)。

個(gè)人所得稅主要內(nèi)容

首先，我國(guó)的所得稅包括，如個(gè)人工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)個(gè)人所得，繳納稅收的主要包括，在我國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所盈利的個(gè)體，包括我國(guó)居民及非居民，繳納稅收是我國(guó)公民的義務(wù)之一，但外資在我國(guó)所進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的盈利部分也需納稅；其次，目前由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)方式的多樣性、個(gè)人收入的復(fù)雜性以及收入不均衡的情況下，出現(xiàn)了納稅復(fù)雜，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用不當(dāng)手段逃稅、漏稅等現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，不僅造成了我國(guó)財(cái)政上個(gè)稅收入的減少，更加大了社會(huì)貧富差距；最后個(gè)稅的繳納主要有個(gè)人申報(bào)、單位代繳兩種方式，個(gè)人所得稅可以增加國(guó)家財(cái)政收入以便于財(cái)政有資金去建設(shè)公共項(xiàng)目、保障民生，調(diào)節(jié)居民收入分配情況，促進(jìn)社會(huì)公平，穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。

我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展的同時(shí)居民收入不斷提高，稅收收入也在穩(wěn)步增長(zhǎng)，據(jù)統(tǒng)計(jì)近10年來(lái)幾乎增長(zhǎng)了10倍以上，個(gè)稅的不斷發(fā)展主要是居民收入的增加、經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)向好運(yùn)行，個(gè)稅也成為財(cái)政收入的重要組成部分，因此，我國(guó)個(gè)稅制度的調(diào)整還有很大空間，個(gè)稅分別在1999年、2007年、2008年、2011年、2018年、2020年進(jìn)行了調(diào)整，其中2011年將個(gè)稅起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，2018年將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至5000元，以及近年來(lái)實(shí)施的減輕稅收政策，在起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)個(gè)人家庭不同減免適當(dāng)?shù)募{稅額度，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)扣除制度，如贍養(yǎng)老人、租賃房屋、養(yǎng)育子女等，個(gè)稅起征點(diǎn)的一次次提高，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，也反映了人均收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)制度是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主多種所有制經(jīng)濟(jì)并存的經(jīng)濟(jì)制度，市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)作用，經(jīng)濟(jì)的高速、多變發(fā)展，市場(chǎng)配置資源難免會(huì)有誤差，出現(xiàn)滯后性以及資源配置不合理，這使得社會(huì)公平逆向發(fā)展，再分配出現(xiàn)不公平現(xiàn)象、社會(huì)貧富差距大，這種現(xiàn)象都需要稅收合理性來(lái)促進(jìn)社會(huì)公平。

首先我國(guó)的個(gè)稅規(guī)模相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的個(gè)稅規(guī)模較小，主要從財(cái)政個(gè)人所得稅在GDP以及財(cái)政總收入的比例較小，我國(guó)的GDP居世界前列，但個(gè)稅在GDP的比重遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至落后于世界平均水平，說(shuō)明我國(guó)的個(gè)稅收入規(guī)模小、比重低，無(wú)法快速的增加國(guó)家財(cái)政收入，財(cái)政收入的降低會(huì)影響財(cái)政宏觀調(diào)控以及調(diào)節(jié)分配的功能；個(gè)稅的征收是穩(wěn)定財(cái)政收入、縮小社會(huì)貧富差距的重要手段，個(gè)稅的征收受到各個(gè)國(guó)家的重視，我國(guó)的個(gè)稅經(jīng)過(guò)不斷調(diào)整后，對(duì)于低收入人群降低納稅負(fù)擔(dān)起到了一定的積極作用，對(duì)于中高收入人群來(lái)說(shuō)，隨收入遞增的納稅額度也隨之增加，一定程度上緩解了我國(guó)貧富差距懸殊的矛盾。

我國(guó)個(gè)人所得稅目前出現(xiàn)的問(wèn)題

更新了個(gè)人所得稅計(jì)算方式

首先，提高了扣稅起征點(diǎn)，扣稅標(biāo)準(zhǔn)隨著生活水平提高由原來(lái)的每人每月3500元提高到5000元，還額外根據(jù)每人不同情況設(shè)置了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，如贍養(yǎng)老人、教育子女、貸款等，在專(zhuān)項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上，新的個(gè)人所得稅還優(yōu)化了超額累進(jìn)稅率制度，進(jìn)一步拉大三擋稅率的差別，進(jìn)一步在高收入人群調(diào)整收入。其次，對(duì)勞動(dòng)性收入實(shí)行綜合稅，將工資、薪酬、稿費(fèi)以及特許使用費(fèi)歸入綜合征稅范圍，實(shí)行統(tǒng)一的稅率及計(jì)算方式，不再按級(jí)別計(jì)稅。最后稅制具體不一致，我國(guó)個(gè)稅法規(guī)定，非勞動(dòng)所得繳納20%，但是獎(jiǎng)金在起征點(diǎn)之外的有45%，不利于納稅的公平性，也會(huì)引起較大的社會(huì)差距，因?yàn)楠?jiǎng)金收入者仍屬于社會(huì)中等收入者，而非勞動(dòng)所得一般是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，出現(xiàn)富人越富裕的現(xiàn)象，個(gè)稅再分配的功能弱化，久之會(huì)出現(xiàn)貧富差距增大，難以實(shí)現(xiàn)共同富裕。

免征額確定的合理性存在疑問(wèn)

新的個(gè)人所得稅增加了免征額的計(jì)稅方式，就是對(duì)于收入達(dá)不到一定的標(biāo)準(zhǔn)不征稅，對(duì)于達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)超出部分計(jì)稅，這種計(jì)稅方式?jīng)]有考慮不同納稅人所生活地區(qū)、物價(jià)水平以及當(dāng)?shù)亟逃?、醫(yī)療的費(fèi)用，對(duì)于中西部低消費(fèi)地區(qū)是獲益的，但是對(duì)于東部高消費(fèi)地區(qū)，會(huì)加重居民的生存壓力，因?yàn)椴煌{稅居民對(duì)于生活支出是不一致的，對(duì)于固定額度免稅也不適合所有地區(qū)。

宣傳納稅力度不夠

各地的宣傳力度不夠，納稅是公民的義務(wù)之一，在偏遠(yuǎn)地區(qū)，公民普遍缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)，逃稅漏稅現(xiàn)象普遍存在；目前居民收入形式多種多樣，某些收入不屬于個(gè)人所得稅范圍，被稱(chēng)為灰色收入，同時(shí)國(guó)家監(jiān)管部門(mén)對(duì)個(gè)稅的監(jiān)管力度不夠，部分居民收入不明示，部分居民存在謊報(bào)收入情況，缺乏完善的收入監(jiān)管部門(mén)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)人員無(wú)法對(duì)此類(lèi)收入者采取強(qiáng)制的納稅要求，部分高收入者出現(xiàn)漏稅、欠稅、逃稅現(xiàn)象居多，這均是由于個(gè)人所得稅漏洞所致。

綜合征稅的難度較大

目前我國(guó)個(gè)人所得稅繳納為實(shí)行減負(fù)政策，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)扣除，但專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目多而復(fù)雜，比如贍養(yǎng)老人，若一個(gè)老人多個(gè)子女，贍養(yǎng)義務(wù)屬于多人，專(zhuān)項(xiàng)扣除該如何進(jìn)行，這項(xiàng)規(guī)定無(wú)明細(xì)，會(huì)導(dǎo)致部分人利用空隙逃稅，這種現(xiàn)象多種，如多人合租房屋、夫妻共同承擔(dān)子女的教育費(fèi)用。 無(wú)形之中加大了征收個(gè)人所得稅的難度。

針對(duì)目前個(gè)人所得稅現(xiàn)象采取相應(yīng)對(duì)策

完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)

現(xiàn)階段我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)居民的收入掌握信息方式單一，建立完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，要求單位對(duì)居民的工資、獎(jiǎng)金、績(jī)效收入透明化，以便稅務(wù)部門(mén)較詳細(xì)的獲取居民收入情況，及時(shí)、準(zhǔn)確掌握居民資金情況，同時(shí)對(duì)于現(xiàn)金納稅人員也進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管中去，利用身份證建立專(zhuān)人納稅制度，以避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

合理設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，增進(jìn)個(gè)稅稅負(fù)公平

依據(jù)哲學(xué)具體問(wèn)題具體分析的原則，對(duì)于不同地區(qū)、不同家庭情況的居民收入納稅額度有所調(diào)整，在專(zhuān)項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上更加明細(xì)化，我國(guó)目前各稅起征點(diǎn)相同，無(wú)法考慮到家庭負(fù)擔(dān)、生活水平的差異，各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施，在基本費(fèi)用扣除的前提下根據(jù)納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人均收入水平和消費(fèi)水平確定的統(tǒng)一固定型費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)部門(mén)不能采取統(tǒng)一納稅政策，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)水平適當(dāng)調(diào)整。

加強(qiáng)宣傳，提高居民納稅意識(shí)

納稅屬于公民義務(wù)，理應(yīng)人人遵守，人人支持，在社會(huì)形成正確納稅的氛圍，首先，利用信息技術(shù)的大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，建立納稅主體信用制度，對(duì)于逃稅、漏稅的行為惡劣者，納入其信用評(píng)價(jià)中，在以后的銀行貸款、房屋貸款中應(yīng)予以拒絕或提高貸款額度；對(duì)于及時(shí)納稅的企業(yè)及個(gè)人，在其以后的銀行貸款、房屋貸款給予一定的優(yōu)惠政策，并為其提供便利；其次，建立嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的個(gè)人所得稅法，針對(duì)逃稅、漏稅現(xiàn)象必須嚴(yán)懲；最后，加強(qiáng)宣傳，提高公民的納稅意識(shí)，可以借助電視臺(tái)、廣播站以及紙質(zhì)媒體，當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)可定期進(jìn)行個(gè)人所得稅法的普法宣傳，營(yíng)造良好誠(chéng)信的社會(huì)氛圍。

完善個(gè)人所得稅制度

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的不同階段，稅務(wù)部門(mén)適當(dāng)調(diào)整納稅制度，使其與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度、社會(huì)制度相適應(yīng)，各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況適當(dāng)對(duì)納稅政策進(jìn)行微調(diào)，如當(dāng)?shù)毓烙?jì)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)，應(yīng)適當(dāng)降低中小企業(yè)的納稅額度，并給予一定的優(yōu)惠政策，支持當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)發(fā)展；對(duì)于部分家庭養(yǎng)老、養(yǎng)育子女負(fù)擔(dān)重的家庭，在專(zhuān)項(xiàng)扣除的情況下根據(jù)實(shí)際情況給予一定的優(yōu)惠政策。

結(jié) 語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅應(yīng)不斷調(diào)整，立足于我國(guó)的基本國(guó)情，不斷調(diào)整稅收政策，以便于其更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入、縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)共同富裕。從而營(yíng)造合理的稅收環(huán)境，共同構(gòu)建和諧社會(huì)。

（廣東省地球物理探礦大隊(duì)）