企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策分析

孫昕

龍巖煙草工業(yè)有限責(zé)任公司

全面預(yù)算管理對于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化、實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度現(xiàn)代化、提高管理效率和提升競爭力，具有重要的作用，但是在目前來看，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理仍然存在較大的問題，無法滿足企業(yè)的發(fā)展需要。

一、全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是一種合理科學(xué)分配組織資源的管理方式，強(qiáng)調(diào)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部全體成員共同參與，對于未來的所有業(yè)務(wù)活動以及對應(yīng)的結(jié)果作出充分、全面的規(guī)劃，保證企業(yè)所有涉及到組織資源的活動都能夠受到全程監(jiān)督和控制，從而及時獲得活動反饋，使企業(yè)能夠根據(jù)活動的情況作出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整與規(guī)劃，保證企業(yè)所有的活動都按照原有的方向和目標(biāo)順利進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。由此看來，全面預(yù)算管理對于企業(yè)開展各項(xiàng)活動，具有重要的作用。

（一）合理配置資源，防范化解風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理的本質(zhì)就是通過計(jì)劃職能，合理的配置組織資源。只要企業(yè)想要充分發(fā)揮各項(xiàng)職能的作用，實(shí)現(xiàn)利益最大化，就必然會產(chǎn)生合理配置資源的需求。而傳統(tǒng)的預(yù)算管理，將組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)分離開來，割裂了組織活動與目標(biāo)的關(guān)系，與組織的各項(xiàng)活動服務(wù)于組織的戰(zhàn)略目標(biāo)的宗旨相悖。而且傳統(tǒng)預(yù)算管理沒有看到成本與價值之間的比例關(guān)系，只注重成本的降低，忽視了價值的創(chuàng)造，無法滿足企業(yè)對資源高效率配置的需求，也難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。全面預(yù)算管理則可以有效的彌補(bǔ)傳統(tǒng)預(yù)算管理的劣勢，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值。

同時，當(dāng)全面預(yù)算管理中融入價值鏈理論時，企業(yè)可以更好的明確自身的競爭力和競爭地位，防范化解各種運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)各種活動和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。例如，企業(yè)通過在價值鏈中的橫向?qū)Ρ?，可以了解自己自身的競爭水平和競爭對手的特點(diǎn)，包括競爭對手的優(yōu)勢、劣勢，自己外部環(huán)境中存在的機(jī)會和威脅，從而確定企業(yè)的競爭戰(zhàn)略；企業(yè)也可以通過在價值鏈中的縱向?qū)Ρ?，明確自己在價值鏈中的位置，制定更加優(yōu)化的營銷策略和供應(yīng)商結(jié)構(gòu)。

（二）提升收益率

全面預(yù)算管理既是一種資源配置手段，也是一種組織控制方法。全面預(yù)算管理通過將組織的業(yè)務(wù)活動和資源預(yù)算進(jìn)行融合，加強(qiáng)企業(yè)對各項(xiàng)活動和內(nèi)部各部門以及子公司的控制，使得企業(yè)能夠更有效地降低運(yùn)營生產(chǎn)成本，避免活動和資源的重復(fù)配置，同時還能夠通過內(nèi)部和外部價值鏈分析，發(fā)掘價值創(chuàng)造技能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益，從而提升企業(yè)收益率[1]。

二、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識不足，業(yè)務(wù)水平偏低

全面預(yù)算管理的“全面”有三層含義，包括業(yè)務(wù)流程全跟蹤、全體成員共同參與以及業(yè)務(wù)全覆蓋，所以全面預(yù)算管理幾乎覆蓋了企業(yè)運(yùn)營的所有方面。但是，在我國很多企業(yè)中，其全面預(yù)算管理實(shí)施不夠徹底，無法貫徹落實(shí)“全面”二字，只因很多企業(yè)沒有實(shí)施全面預(yù)算管理的意識，也缺乏滿足全面預(yù)算管理素質(zhì)要求的人才，使得企業(yè)內(nèi)部只有財(cái)務(wù)部門能夠盡力開展預(yù)算管理，其他部門的人員對全面預(yù)算管理的執(zhí)行不全面、不到位。而且，任務(wù)負(fù)擔(dān)的加重，也會給員工帶來不滿，產(chǎn)生抵觸情緒，使全面預(yù)算管理更加無法順利進(jìn)行，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理制度不完善

全面預(yù)算管理制度不完善，主要體現(xiàn)在三個方面：

首先，企業(yè)缺乏完善的預(yù)算編制制度和定額標(biāo)準(zhǔn)制度，這導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制依據(jù)、內(nèi)容、程序和方法均會產(chǎn)生不合理的細(xì)節(jié)，在實(shí)施計(jì)劃時阻礙預(yù)算管理的順利開展。

其次，企業(yè)缺乏完善的預(yù)算授權(quán)控制、執(zhí)行監(jiān)督和分析制度，企業(yè)難以合理規(guī)劃每一個員工身上的責(zé)任和權(quán)利，做不到人人頭上有指標(biāo)、個個肩上有任務(wù)，因而無法滿足全面預(yù)算管理對企業(yè)各項(xiàng)活動任務(wù)的控制要求。

最后，企業(yè)缺乏完善的預(yù)算考核制度。如果企業(yè)沒有建立科學(xué)合理、公正公平的考核評估機(jī)制，就難以實(shí)現(xiàn)程序公平和分配公平，會使得企業(yè)員工出現(xiàn)不公平感，影響員工對組織的承諾，打擊員工的工作積極性，影響全面預(yù)算管理工作的開展[2]。

（三）預(yù)算范圍偏大

如果企業(yè)選擇將預(yù)算作為考核員工工作成果的一種手段，那么進(jìn)行預(yù)算編制的工作人員也會選擇較為主觀和保守的態(tài)度編制預(yù)算，使得現(xiàn)在對未來的描述變得模糊，有利于未來出現(xiàn)對員工有利的數(shù)據(jù)。而一旦出現(xiàn)這種情況，就意味著預(yù)算的職能被有意弱化，無法使預(yù)算更加有力協(xié)調(diào)組織各種資源和控制企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，預(yù)算的協(xié)調(diào)功能就會被嚴(yán)重打破。

（四）全面預(yù)算管理信息化水平較低

提高全面預(yù)算管理水平，必要時可以借助一些預(yù)算計(jì)劃軟件。但是，就我國所以企業(yè)來看，仍然有大部分企業(yè)還依賴傳統(tǒng)的預(yù)算模型和會計(jì)軟件系統(tǒng)，而且近些年來，盡管信息化技術(shù)發(fā)展迅速，企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化水平還處于較低水平。即使有部分企業(yè)能夠較為先進(jìn)的利用財(cái)務(wù)共享等先進(jìn)的信息化技術(shù)，但仍然停留在事中控制層面，在預(yù)算管理和控制方面提升效果難度較大。所以，全面預(yù)算管理信息化水平較低，也較大程度上阻礙了企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。

三、提升全面預(yù)算管理水平的措施

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識，提高全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)水平

對于企業(yè)預(yù)算管理來說，想要提高預(yù)算水平，必須要提高全面預(yù)算管理意識，從根本上解決全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)水平不高的問題，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。所以，企業(yè)需要在基層層面加強(qiáng)全面預(yù)算管理的宣傳和培訓(xùn)，使基層員工意識到企業(yè)的全面預(yù)算管理與之息息相關(guān)，不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的活動。企業(yè)可以通過以下三種措施加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)。

首先，企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理理論方面的培訓(xùn)，可以定期舉辦關(guān)于全面預(yù)算管理的知識學(xué)習(xí)活動，將學(xué)習(xí)成績作為日常考核的一部分，與員工的績效考核掛鉤，也可以舉辦全面預(yù)算管理有獎競賽，作為一項(xiàng)激勵手段，激發(fā)員工參與全面預(yù)算管理的積極性和重視程度，使員工能夠意識到日常工作中也需要參與企業(yè)的全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)；其次，企業(yè)高層管理人員要重視全面預(yù)算管理，以身作則，在日常的管理和決策中貫徹全面預(yù)算管理，帶動員工適應(yīng)和積極參與，最終在企業(yè)內(nèi)部形成一種處處存在預(yù)算管理的風(fēng)氣，任何活動都以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩；最后，企業(yè)的預(yù)算考評制度需要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，始終做到公平、公正、公開，加強(qiáng)員工對組織的承諾，使員工不會產(chǎn)生顯著的不公平感，能夠以積極的態(tài)度看待公司的政策、程序和規(guī)則。

（二）完善全面預(yù)算管理制度

對于一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動而言，完善的管理制度是其順利執(zhí)行的基礎(chǔ)和保證，對于全面預(yù)算管理而言，同樣如此，“沒有規(guī)矩，不成方圓”。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展需要，可以分三個階段來健全完善全面預(yù)算管理制度。

第一階段，企業(yè)要為編制預(yù)算奠定基礎(chǔ)，建立全面預(yù)算編制制度和預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制度，這兩項(xiàng)制度可以保障企業(yè)在編制預(yù)算時，使預(yù)算目標(biāo)更加合理可行、符合企業(yè)實(shí)際情況、具備導(dǎo)向性和系統(tǒng)性。

第二階段，企業(yè)要建立完善的授權(quán)控制制度、執(zhí)行監(jiān)督制度和分析制度，這三項(xiàng)制度可以保障企業(yè)員工在實(shí)施全面預(yù)算管理時，明確自己的職權(quán)和責(zé)任，更加有利于全面預(yù)算管理的落實(shí)和貫徹執(zhí)行，提高全面預(yù)算管理對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的控制能力。

第三階段，企業(yè)要建立科學(xué)、合理、高效的全面預(yù)算管理績效考評制度，以公平、公正、客觀作為考核原則，全面考評員工的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果，并根據(jù)考核結(jié)果獲得全面預(yù)算管理執(zhí)行情況的反饋，使企業(yè)能夠有效的對后續(xù)管理做出針對性調(diào)整。同時，企業(yè)也要做到多元化考核、及時考核，避免單一化的考核方式，打擊員工的積極性。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的迅速發(fā)展，各行各業(yè)各領(lǐng)域的信息化工具都得到了快速更新，有力的提高了企業(yè)的信息化管理水平，能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營，提高收益率，進(jìn)而更快速、更有效的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。因此，隨著企業(yè)越來越多的依賴信息技術(shù)，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)也得到了更加有力的支持，建立業(yè)財(cái)信息共享平臺成為未來的發(fā)展趨勢。對于全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)水平，企業(yè)可以通過以下三項(xiàng)措施加以提高。

首先，要構(gòu)建較為完善的信息共享交流平臺。由于全面預(yù)算管理要做到全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋和全流程監(jiān)控，依托與一個完善的信息共享交流平臺，可以更好地做到企業(yè)和員工之間協(xié)同配合，提高溝通交流效率，有效的傳遞信息。但是企業(yè)也要注意，在構(gòu)建平臺時，必須要保證企業(yè)和員工的信息安全，定期對平臺進(jìn)行技術(shù)維護(hù)[3]。

其次，企業(yè)要提高全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的功能性。全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的重點(diǎn)功能是預(yù)算編制、執(zhí)行控制、分析功能和預(yù)警監(jiān)控功能，這四項(xiàng)功能也是實(shí)行全面預(yù)算管理的重點(diǎn)。預(yù)算編制功能要求信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)在線編報(bào)共享，大大縮短編制和執(zhí)行的時間，提高編制效率。執(zhí)行控制功能要求信息系統(tǒng)既能夠做到全流程控制，又能夠靈活地根據(jù)執(zhí)行情況選擇不同的控制方法，滿足業(yè)務(wù)活動變化的需要。分析功能則要求信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)多維分析，及時獲取和分析全面預(yù)算管理執(zhí)行的各種信息。預(yù)警監(jiān)控功能要求信息系統(tǒng)提前設(shè)定某個不良的預(yù)算指標(biāo)，如果在預(yù)算執(zhí)行過程中達(dá)到該指標(biāo)，信息系統(tǒng)可以做到及時預(yù)警。

最后，企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)要達(dá)到高度集成化。所謂高度集成化，是指企業(yè)要將全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)、人力資源業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)銷系統(tǒng)和會計(jì)核算系統(tǒng)等所有系統(tǒng)產(chǎn)生固定聯(lián)系，讓各種信息系統(tǒng)能夠互聯(lián)互通，能夠使全面預(yù)算管理更好的調(diào)整企業(yè)的資源，提高資源配置效率和降低企業(yè)運(yùn)營成本，更好地為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

結(jié)語：隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等信息技術(shù)的崛起和發(fā)展，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的企業(yè)運(yùn)營管理需求，必須要緊隨時代的腳步，采用新的全面預(yù)算管理理念，無論是增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識、健全企業(yè)全面預(yù)算管理制度，還是加強(qiáng)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，都是企業(yè)為了適應(yīng)新的外部環(huán)境的變化而需要作出的調(diào)整，與時俱進(jìn)才能夠換來企業(yè)強(qiáng)大的競爭力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的長久發(fā)展，從而不斷實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。