全球稅制大變局

張瑜

G7就全球最低企業(yè)所得稅率達(dá)成歷史性協(xié)議，統(tǒng)一數(shù)字稅意味著百年稅收基石規(guī)則的動(dòng)搖，全球最低稅率意味著全球40年減稅浪潮的逆轉(zhuǎn)。

6月5日， G7財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議發(fā)布公報(bào)：大力支持G20/OECD包容性框架下的“雙支柱”，支柱一為應(yīng)對(duì)由全球化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，支柱二為引入全球最低企業(yè)所得稅率。

對(duì)于支柱一，就征稅權(quán)分配達(dá)成共識(shí)：市場(chǎng)國(guó)可對(duì)全球最大、利潤(rùn)最厚的跨國(guó)公司利潤(rùn)高于10%的部分征收20%以上的所得稅，并在引入新國(guó)際稅收規(guī)則的同時(shí)，移除所有現(xiàn)行數(shù)字服務(wù)稅及類似安排。

對(duì)于支柱二，承諾設(shè)置至少15%的全球最低企業(yè)稅率。另外，明確了雙支柱談判的齊頭并進(jìn)至關(guān)重要，并希望在7月舉行的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上達(dá)成協(xié)議。

“雙支柱”始于全球反避稅的使命。統(tǒng)一數(shù)字稅意味著百年稅收基石規(guī)則的動(dòng)搖，全球最低稅率意味著全球40年減稅浪潮的逆轉(zhuǎn)。

全球企業(yè)所得稅率過(guò)去40年顯著下行。1980-2020年間，全球企業(yè)所得稅平均法定稅率由38.6%下降至22.6%。橫向看，G7/歐盟企業(yè)所得稅率降幅大于G20/全球，顯示發(fā)達(dá)國(guó)家在逐底競(jìng)爭(zhēng)中“跑贏”發(fā)展中國(guó)家。企業(yè)所得稅率降幅更小，意味著發(fā)展中國(guó)家在吸引國(guó)際資本方面的劣勢(shì)更大。縱向看，近10年逐底競(jìng)爭(zhēng)明顯緩和，反映國(guó)際稅收政策重心由稅源爭(zhēng)奪轉(zhuǎn)向反避稅。

疫情期間，各國(guó)公共財(cái)政平衡狀況大幅惡化，抗疫稅收政策“三部曲”指向加稅潮將至。

美國(guó)帶頭“加稅”，可能已成為新一輪全球加稅潮的催化劑。此前美國(guó)總統(tǒng)拜登提出將美國(guó)跨國(guó)公司的全球最低稅率由10.5%提升至21%，并倡導(dǎo)國(guó)際稅收公平競(jìng)爭(zhēng)，預(yù)計(jì)可在未來(lái)15年為基建籌資1萬(wàn)億美元。

15%或更高的全球最低稅率將降低避稅天堂與低稅率國(guó)家對(duì)國(guó)際資本的吸引力，從而使高稅率國(guó)家有機(jī)會(huì)在國(guó)際資本洗牌中“分一杯羹”。

20世紀(jì)20年代，為避免雙重征稅，國(guó)際稅收建立了至今仍有效的“基石”——常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：跨國(guó)公司要在來(lái)源國(guó)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，一般要設(shè)一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，使數(shù)字化企業(yè)不必設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)就可在境外賺取利潤(rùn)，而來(lái)源國(guó)無(wú)法對(duì)其征稅。在2015年10月發(fā)布的BEPS項(xiàng)目15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中（BEPS 1.0），第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)”對(duì)解決方案含糊其辭，為雙支柱埋下伏筆。

目前，以歐洲國(guó)家為首、全球多國(guó)已各自制定了“數(shù)字服務(wù)稅”，呈現(xiàn)兩大特征：一是普遍設(shè)置了一定的征稅門(mén)檻，二是稅率五花八門(mén)。全球“數(shù)字稅大戰(zhàn)”為何沒(méi)打起來(lái)？美國(guó)的反對(duì)至關(guān)重要。

美國(guó)的利益點(diǎn)固然在支柱二，但支柱一已成為歐洲對(duì)美“松口”全球最低稅率（支柱二）的關(guān)鍵籌碼。美國(guó)對(duì)支柱一態(tài)度并非簡(jiǎn)單粗暴的“棄卒保車”，而仍是“錙銖必較”，這為全球最低稅率在15%基礎(chǔ)上進(jìn)一步上調(diào)增添了談判籌碼。

全球最低稅率，對(duì)中國(guó)影響幾何？統(tǒng)一數(shù)字稅影響或相對(duì)較小，一是以法國(guó)的既有標(biāo)準(zhǔn)為例，中國(guó)的數(shù)字化企業(yè)目前能達(dá)到其全年?duì)I收和來(lái)源國(guó)應(yīng)稅收入門(mén)檻的企業(yè)不多，二是中國(guó)數(shù)字化企業(yè)在國(guó)外活躍度整體不高。

支柱二的影響較長(zhǎng)遠(yuǎn)。從法定稅率看，中國(guó)企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，高于G7協(xié)議15%的全球最低稅率下限較多;但部分行業(yè)、地區(qū)企業(yè)適用15%或更低的優(yōu)惠稅率，可能受到15%及以上全球最低稅率的壓力。

從實(shí)際稅率看，采礦業(yè)、制造業(yè)整體實(shí)際稅率均低于15%，其中石油和天然氣開(kāi)采業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)、酒、飲料、精制茶制造業(yè)、紡織業(yè)等細(xì)分行業(yè)實(shí)際稅率低于10%，可能受到全球最低稅率的壓力。