淺議中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

韋邦國(guó)

（安徽省糧油食品進(jìn)出口〈集團(tuán)〉公司，安徽 合肥230061）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在我國(guó)是一個(gè)古老而年輕的話題。據(jù)會(huì)計(jì)史學(xué)家的考證，我國(guó)早在西周時(shí)期，作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的先驅(qū)的內(nèi)部牽制制度，已經(jīng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生和運(yùn)用。后來(lái)，由于歷史與社會(huì)的原因，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)期被忽視，停留在內(nèi)部牽制甚至停止階段。

改革開(kāi)放以后我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入和完善，在新舊體制的碰撞中，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，尤其是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里，不規(guī)范的行為屢有發(fā)生。究其原因，最本質(zhì)的是企業(yè)的內(nèi)部控制出了問(wèn)題。而要解決這一問(wèn)題，就要深入強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來(lái)，國(guó)家財(cái)政部門(mén)還發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)了單位內(nèi)部控制制度的建立和完善。

中小型企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小、資產(chǎn)少、機(jī)構(gòu)設(shè)置精簡(jiǎn)、一人多崗甚至兼職兼崗，所以實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度較大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵也較窄。中小型企業(yè)管理者由于文化水平、眼界的限制，往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果就可以了，不必依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。中小型企業(yè)容易推行家長(zhǎng)式管理，管理層家族化。下屬也往往按習(xí)慣辦事，長(zhǎng)期養(yǎng)成不講制約、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的辦事方式。比如有的中小企業(yè)現(xiàn)在還在推行采購(gòu)員一竿子到底的工作方式，有的中小企業(yè)銀行印鑒及支票還由一人掌管，認(rèn)為辦事方便，在這種企業(yè)文化氛圍下，推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境較差。在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)未曾分離的狀況下，中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日，有的中小企業(yè)形式上雖也建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)班子基本上是一套人馬，一年開(kāi)次把董事會(huì)在形式上過(guò)過(guò)堂，顧不上什么授權(quán)和監(jiān)管，也談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。講到強(qiáng)化企業(yè)管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員十分認(rèn)同，但談到要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，好象被蜇一樣，總認(rèn)為監(jiān)督、監(jiān)管會(huì)增加人員，增添麻煩。中小型企業(yè)資產(chǎn)少使得它們只著重眼前成本、不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)的實(shí)際狀況所決定，也表明了中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的不夠重視。

那么中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體存在的哪些問(wèn)題呢？1）沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。大多數(shù)中小企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視，在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，老板一人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅，收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見(jiàn)不鮮，經(jīng)營(yíng)者則認(rèn)為沒(méi)有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚(yú)。2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少中小企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”均沒(méi)有建立，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。3）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。不少中小企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。4）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，非法占有企業(yè)資金等。5）內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專(zhuān)行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。6）內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效。7)會(huì)計(jì)控制職能的弱化。近年來(lái)，由于中小企業(yè)管理職能的落后，使得會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息質(zhì)量普遍不高。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象；重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行，沒(méi)有很好的分離制約，存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無(wú)民主的現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度，清查期限、清查程序不明確；內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專(zhuān)職或兼職內(nèi)審人員的不配置。尤其在資金和采購(gòu)環(huán)節(jié)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制最薄弱的環(huán)節(jié)，資金使用隨意性較大，大量使用現(xiàn)金交易致使大量資金循環(huán)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。許多中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置合理的會(huì)計(jì)工作崗位，沒(méi)有建立規(guī)范的賬務(wù)體系，如不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目運(yùn)用不合理，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符；記賬結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，現(xiàn)金和銀行存款不日清月結(jié)，記賬錯(cuò)誤更改不規(guī)范，憑證、賬簿、報(bào)表隨意更改；白條借款較多且長(zhǎng)時(shí)間不處理，造成白條頂庫(kù)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款處理不當(dāng)，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債不實(shí)。

中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，筆者根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題、現(xiàn)狀，提出一些自己對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的看法。

1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度首先必須符合國(guó)家的法規(guī)政策，不得制定與國(guó)家法規(guī)、政策相抵觸的“內(nèi)部管理辦法”。

2）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，最好由各科室討論并經(jīng)職工代表大會(huì)審議通過(guò)，從而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的權(quán)威性。

3）既要保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的穩(wěn)定性，又要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中得到補(bǔ)充、完善。

4）避免內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重疊現(xiàn)象。

解決責(zé)任不明、環(huán)節(jié)太多、人人有責(zé)而結(jié)果是人人都不負(fù)責(zé)的問(wèn)題。實(shí)際工作中有些單位為解決“閑置”干部就業(yè)，從而形成多人簽字，環(huán)環(huán)蓋章，而無(wú)人承擔(dān)具體責(zé)任，遇事相互推諉的不負(fù)責(zé)的后果，致使有些本應(yīng)盡快處理的問(wèn)題終因手續(xù)不全而拖延。

5）定期檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況。結(jié)合本單位目前工作實(shí)際，測(cè)試、評(píng)價(jià)某項(xiàng)具體內(nèi)容是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期管理目標(biāo)，看其是否取得了一定的效益，調(diào)動(dòng)了職工的工作積極性。

6）強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠(chéng)的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

7）要樹(shù)立以人為本的新觀念。

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

8）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠(chéng)信，就有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購(gòu)與付款、貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

9）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

10）加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人素質(zhì)的提升。

單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息真假負(fù)責(zé)，所以若需保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人自身的素質(zhì)加以提高。

總之，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題是復(fù)雜多樣的,無(wú)論組織結(jié)構(gòu)如何,都有其優(yōu)點(diǎn)和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問(wèn)題,采取靈活機(jī)動(dòng)的方式,設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。

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