金融精準(zhǔn)扶貧審計創(chuàng)新機制研究

張孝君（副教授）（安徽工商職業(yè)學(xué)院 安徽合肥 231131）

金融作為推動經(jīng)濟發(fā)展的一大要素，與精準(zhǔn)扶貧戰(zhàn)略的結(jié)合，能有效促進扶貧目標(biāo)的實現(xiàn)、保證扶貧對象的持續(xù)增收致富、遏制脫貧后的再返貧，鞏固扶貧成果，當(dāng)然，金融精準(zhǔn)扶貧也存在著一些問題，因參與主體的多元化、貸款人的特定性、扶貧項目的復(fù)雜性等原因，其監(jiān)管和效用有待改善和提高。探究其中深層次的原因，不是扶貧資金沒有監(jiān)管，也不是扶貧項目沒有審計，而是傳統(tǒng)的監(jiān)管和審計因一些因素的制約和錯配沒有發(fā)揮出真正的作用，沒有將審計職能貫穿于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略與金融精準(zhǔn)扶貧工作之中。比如，在貸款資金審計過程中，審計兼顧財務(wù)監(jiān)督和扶貧開發(fā)兩大任務(wù)的同時，出現(xiàn)了機制失靈的問題，在金融機構(gòu)、扶貧部門、審計部門三者間形成了“結(jié)”，難以實現(xiàn)扶貧資金的透明化和扶貧項目的效益最大化?？梢?，加大梳理金融精準(zhǔn)扶貧機制中的錯配因素，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，激發(fā)出金融和審計的聯(lián)動作用，客觀準(zhǔn)確地評價金融扶貧貸款的使用效益，已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、金融精準(zhǔn)扶貧及其審計的理論與實踐

（一）金融精準(zhǔn)扶貧研究的理論成果

國內(nèi)金融精準(zhǔn)扶貧研究主要集中在以下幾方面：關(guān)于金融精準(zhǔn)扶貧的內(nèi)涵和作用方面，么曉穎、王劍（2016）認為實現(xiàn)金融扶貧資金的合理配置是金融精準(zhǔn)扶貧的實質(zhì)；祝樹民（2015）認為金融精準(zhǔn)扶貧在放大政府信用、促進經(jīng)濟增長等方面具有特別優(yōu)勢，是消滅貧困的有效方式之一。關(guān)于金融精準(zhǔn)扶貧存在的問題和解決措施方面，李保偉（2020）通過實證發(fā)現(xiàn)扶貧領(lǐng)域重大違紀(jì)違法、扶貧資金績效以及扶貧項目建設(shè)運營等問題出現(xiàn)的頻率較高，其對減貧成效的危害也較大；伍洪（2018）發(fā)現(xiàn)扶貧信貸風(fēng)險大、金融成本高、不良資產(chǎn)多，提出完善信貸風(fēng)險補償機制、貼息方式等建議；鐘成春（2016）針對金融精準(zhǔn)扶貧，提出新型的“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，即從互聯(lián)網(wǎng)角度出發(fā)，完善經(jīng)濟落后地區(qū)的金融供給體系。關(guān)于金融精準(zhǔn)扶貧的創(chuàng)新方向，尤圣光（2016）創(chuàng)造性地將普惠金融與金融精準(zhǔn)扶貧二者有機融合，以提高精準(zhǔn)扶貧成效的可持續(xù)性；林欣欣、莊懷虎（2018）在解決金融精準(zhǔn)扶貧信息不對稱問題時，建議從完善農(nóng)村征信體系入手，減少交易信息的不對稱性，降低交易成本。

對金融精準(zhǔn)扶貧的研究，國際上尚缺乏成熟的研究成果，有部分國外學(xué)者對亞洲的金融扶貧模式進行研究，Debajit Palit，Akanksha Chaurey（2013）認為亞洲金融機構(gòu)可以在操作、政策、激勵等方面提高效率，進而優(yōu)化金融扶貧模式。Efrem Garedew，Mats Sandewall，Soder berg（2012）對印度金融扶貧模式展開研究，認為可以從提高金融信息利用率和引入社會資本等方式入手，解決印度金融機構(gòu)由于信息不充分導(dǎo)致的成本昂貴問題。

（二）金融精準(zhǔn)扶貧審計的實踐成果

國內(nèi)對金融精準(zhǔn)扶貧審計機制的研究大多將重點放在實際操作層面。我國審計在介入扶貧方面有需要進一步改進的地方，比如將財務(wù)收支審計作為重點而忽視了績效審計，同時在審計介入時機上要改變滯后的現(xiàn)象（王善平、申志仁，2010）。與常規(guī)貸款資金審計相比，金融精準(zhǔn)扶貧的貸款資金審計更側(cè)重于扶貧貸款資金發(fā)放的真實合規(guī)性，忽視金融扶貧貸款的效益性，也沒有考慮金融資源的風(fēng)險性（王毓秀，2020）。在扶貧開發(fā)過程中要充分重視扶貧資金、項目方向等，這是扶貧成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。李婷（2017）以某省精準(zhǔn)扶貧政策實施結(jié)果為研究對象，認為缺少配套資源、缺少頂層設(shè)計指引、缺少協(xié)調(diào)聯(lián)動機制是金融扶貧審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題。李松林（2019）認為要重視金融精準(zhǔn)扶貧過程中各要素、資源、主體之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系和運行方式，例如政府協(xié)調(diào)機制、審計監(jiān)督機制等。針對扶貧審計機制中存在的問題，也有學(xué)者提出了改進建議。楊紅兵（2008）建議要因地制宜地實施幫扶，根據(jù)地區(qū)特點和資金管理方式，重點關(guān)注金融扶貧項目管理。王海洪（2020）從大數(shù)據(jù)扶貧審計效率和效益的平衡問題入手，提出借助貧困對象監(jiān)督保障審計有效和規(guī)范大數(shù)據(jù)平臺操作等措施，以此實現(xiàn)金融精準(zhǔn)扶貧。

綜上，國內(nèi)學(xué)者基于金融精準(zhǔn)扶貧的內(nèi)涵、作用界定和存在問題，提出了解決金融精準(zhǔn)扶貧現(xiàn)存問題的對策建議，但對制約金融精準(zhǔn)扶貧審計發(fā)揮作用的錯配因素認識不夠，更缺少基于制約因素的金融精準(zhǔn)扶貧審計創(chuàng)新機制的研究。本文對以上問題作進一步探討。

二、制約金融精準(zhǔn)扶貧審計作用發(fā)揮的錯配因素

（一）審計管理集中性與扶貧流程分散性的錯配

由于扶貧資金和貸款均需通過不同部門和機構(gòu)的嚴(yán)格審批，多頭管理造成管理時機遲滯；貸款發(fā)放程序復(fù)雜，造成扶貧資金鏈過長，以上不足導(dǎo)致了扶貧流程工作的過于分散和低效，貸款環(huán)節(jié)和項目進度難以被有關(guān)部門及時了解和掌握，可見，應(yīng)對審計資源進行科學(xué)合理分配，深抓重點環(huán)節(jié)，增強扶貧審計監(jiān)管力度。然而在實踐中，由于地方審計部門對資金的審查大多集中在本地區(qū)或本層級內(nèi)，對外界的信息和資源掌控不夠，出現(xiàn)貸款具體流向?qū)徲嫴粐?yán)、扶貧資金分配存在問題和審計部門管理失效、扶貧貸款落實出現(xiàn)偏差等問題，因此解決審計管理的集中性與扶貧流程的分散性之間的矛盾是當(dāng)務(wù)之急。

（二）審計定位局限性與扶貧供給多元性的錯配

疫情發(fā)生以來，我國各地區(qū)、各金融機構(gòu)結(jié)合區(qū)域和業(yè)務(wù)特點，不斷豐富創(chuàng)新金融精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)品和服務(wù)，金融機構(gòu)、企業(yè)主體和政府部門共同出力，積極聯(lián)合多方健全金融精準(zhǔn)扶貧新機制，搭建新型培育發(fā)展扶貧平臺，探索創(chuàng)新“精準(zhǔn)扶貧+涉農(nóng)供應(yīng)鏈”“銀行+保險+期貨”等多種幫扶模式，現(xiàn)階段我國除了以個人小額信貸為主的金融扶貧貸款以外，還出現(xiàn)了企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)貸款、扶貧助學(xué)貸款、康復(fù)扶貧貸款、抵押貸款等新型金融貸款模式，積極對接貧困地區(qū)的需求。但是現(xiàn)階段我國金融扶貧審計的審計范圍僅局限于常規(guī)的財賬導(dǎo)向?qū)徲?，主要針對小額貸款資金的完整性和合理性以及扶貧貸款程序的規(guī)范性，而以企業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)貸款為主的新型金融精準(zhǔn)扶貧形式并沒有得到審計監(jiān)管工作的足夠關(guān)注，這是由于貸款的長期性、復(fù)雜性、間接性且不便于量化評價造成的。可見，審計定位和范圍的受限，已難以滿足現(xiàn)實扶貧工作的監(jiān)管需求，必須解決審計定位局限性與扶貧供給多元性之間的錯配問題。

（三）審計隊伍弱質(zhì)性與扶貧任務(wù)綜合性的錯配

我國金融精準(zhǔn)扶貧工作機制建設(shè)復(fù)雜，金融政策落實困難，地區(qū)普惠金融發(fā)展受限，在貨幣政策的引導(dǎo)下容易發(fā)生各類扶貧風(fēng)險。金融精準(zhǔn)扶貧審計要擴大審計對象的覆蓋面，包括貧困群體、地方政府、人民銀行和其他金融機構(gòu)等。注重扶貧貸款執(zhí)行后的預(yù)期結(jié)果，基于成本效益原則，綜合評價金融精準(zhǔn)扶貧工作在效率性、效果性和經(jīng)濟性方面的表現(xiàn)。這就對審計人員提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國現(xiàn)階段從事金融扶貧貸款資金審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏系統(tǒng)性的專業(yè)知識體系，對大數(shù)據(jù)技術(shù)和新型金融扶貧手段知識欠缺；在具體審計工作中，不熟悉工作流程與工作環(huán)節(jié)。顯然，審計隊伍弱質(zhì)性與扶貧任務(wù)綜合性存在錯配。

（四）審計方法單一性與扶貧貸款復(fù)雜性的錯配

扶貧貸款具有政策傾向性、優(yōu)惠扶持性等特點，因此財政貼息政策有別于其他一般貸款。但同時精準(zhǔn)扶貧政策的發(fā)展和變化又要求重點關(guān)注金融扶貧資金的效益性，即貸款的投入產(chǎn)出比，在耗費等量資源的情況下實現(xiàn)產(chǎn)出大于投入。這種扶貧貸款的復(fù)雜性要求審計方法的多元和有效，但我國常規(guī)扶貧審計的主要方法是財務(wù)審計，只是利用基本的財務(wù)資料，必要時才會結(jié)合外延審計調(diào)查，對資金管理實施事后監(jiān)督。雖然財務(wù)審計與金融精準(zhǔn)扶貧審計有相似之處，但在具體的審計程序、審計方式、審計模式上還是存在差異，在新發(fā)展格局下必須解決審計方法單一性與扶貧貸款復(fù)雜性的錯配問題。

三、金融精準(zhǔn)扶貧審計的創(chuàng)新機制

（一）扶貧審計與政府監(jiān)督聯(lián)動機制創(chuàng)新

扶貧工作監(jiān)督體系要構(gòu)建扶貧審計和政府監(jiān)督的雙向聯(lián)動機制，進而增強扶貧貪腐問題的透明度以及對扶貧項目問題的整改力度。扶貧審計人員可以在審計工作準(zhǔn)備階段與政府監(jiān)督的相關(guān)部門多進行意見交流，將政府關(guān)注的監(jiān)督重點納入審計工作的考察范圍；同時審計人員也可將具有廣泛監(jiān)管意義的審計結(jié)果同政府監(jiān)督部門共享，實現(xiàn)審計結(jié)果的充分利用。扶貧審計與政府督查之間的雙向互動，能充分利用各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)信息共享，提高工作針對性，實現(xiàn)效率、效益的雙提升。建議審計人員根據(jù)政府監(jiān)督部門提供的重點扶貧項目貪腐信息，制定有的放矢的審計計劃，對存在重大錯報風(fēng)險的環(huán)節(jié)進行重點審計，從而實現(xiàn)風(fēng)險可控前提下的高效審計。同時建議政府監(jiān)督部門對審計結(jié)果進行深度挖掘利用，對扶貧工作中存在的貪腐問題進行嚴(yán)厲整改，對扶貧工作效率低下的原因進行深度剖析，進而使扶貧工作在政府監(jiān)管下有序高效進行。

（二）金融精準(zhǔn)扶貧審計數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建

在大數(shù)據(jù)時代背景下，金融精準(zhǔn)扶貧審計人員應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展和要求，在實地調(diào)研過程中積極創(chuàng)新扶貧審計工作方法，利用大數(shù)據(jù)審計提升扶貧審計效率。審計人員應(yīng)將職業(yè)判斷與大數(shù)據(jù)審計方法相結(jié)合，創(chuàng)建金融精準(zhǔn)扶貧貸款資金審計數(shù)據(jù)庫。審計人員可在熟悉金融精準(zhǔn)扶貧貸款流程的基礎(chǔ)上利用職業(yè)判斷確定審計重點和創(chuàng)建審計思路，并由信息技術(shù)人員根據(jù)金融精準(zhǔn)扶貧審計的重點和思路將相關(guān)審計資料創(chuàng)建成為金融精準(zhǔn)扶貧審計數(shù)據(jù)庫，以方便審計人員共享審計信息和交流審計意見。審計人員要在扶貧審計過程中對扶貧對象進行量化分析，豐富完善金融精準(zhǔn)扶貧審計數(shù)據(jù)庫，在大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)上加強扶貧工作監(jiān)管，進而有效地推動我國扶貧工作的開展和加強扶貧體系的完備性。同時，利用金融精準(zhǔn)扶貧審計數(shù)據(jù)庫還可實現(xiàn)扶貧審計從傳統(tǒng)的事后審計演變發(fā)展為全過程審計，可建立起事前評估審計的機制，對金融扶貧貸款發(fā)放的合理性進行充分評估；利用金融精準(zhǔn)扶貧數(shù)據(jù)庫，可建立事中跟蹤審計機制，對精準(zhǔn)扶貧過程中發(fā)現(xiàn)的信用問題、貪腐問題可及時阻斷貸款發(fā)放；利用金融精準(zhǔn)扶貧數(shù)據(jù)庫，可建立金融事后評價審計機制，對金融扶貧項目的扶貧成效和扶貧人員的工作績效進行合理評價。

（三）多統(tǒng)籌、多協(xié)同、多手段，完善扶貧審計監(jiān)督機制

相關(guān)部門應(yīng)將納入統(tǒng)籌整合申請范圍的涉農(nóng)項目的審批權(quán)限下放至貧困縣，鼓勵貧困縣有針對性地使用貸款資金解決突出問題。審計時可將分散在各部門的多項助農(nóng)貸款資金按項目整合進行統(tǒng)籌審計，以此提高扶貧審計工作效率，做到“多統(tǒng)籌”。傳統(tǒng)單項扶農(nóng)審計存在審計效率低下、審計定位不明確、審計監(jiān)督欠缺等問題，因此要總結(jié)各地經(jīng)驗，審計部門全程監(jiān)督進行扶貧的同時，聯(lián)合政府扶農(nóng)監(jiān)督部門和行業(yè)協(xié)會、慈善機構(gòu)等，做到“多協(xié)同”。利用云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，實現(xiàn)審計技術(shù)方法的創(chuàng)新，保證高質(zhì)量的金融精準(zhǔn)扶貧審計，做到“多手段”。另外為了增加金融精準(zhǔn)扶貧貸款資金審計的審計結(jié)果說服力，在搜集審計證據(jù)時應(yīng)注意審計證據(jù)形式的多樣性，必要時還要利用外部信息對內(nèi)部審計證據(jù)的真?zhèn)涡赃M行驗證。考慮到貧困地區(qū)專業(yè)水平的局限性，要對貧困戶進行實地調(diào)研，將調(diào)研資料與審計資料對比，將財務(wù)信息與非財務(wù)信息結(jié)合，以獲取差異、發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效審計措施解決問題。

（四）高素質(zhì)審計人才隊伍建設(shè)創(chuàng)新

審計人員隊伍除了要全面掌握財務(wù)會計、管理、審計方面的專業(yè)知識以外，還應(yīng)提高對金融學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的深刻認識。面對新時期新變化，審計人員應(yīng)積極掌握新型的、前沿的國內(nèi)外金融扶貧審計技術(shù)、手段和動態(tài)，提高應(yīng)對新問題、新漏洞的專業(yè)能力，使得自身的專業(yè)素養(yǎng)與國家乃至國際金融扶貧審計要求相匹配，為提高審計質(zhì)量和效益打好基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)從自身做起，嚴(yán)格遵守審計制度規(guī)范，加強自我審計、自我監(jiān)督，明確部門和自身的權(quán)利與義務(wù)，堅決不越紅線。審計人員應(yīng)總結(jié)審計經(jīng)驗，建立全面的扶貧審計追責(zé)制度，同時審計機關(guān)和部門應(yīng)聘請多樣化專業(yè)人才，以適應(yīng)金融、法律、信貸、計算機等不同管理部門的需求，提高審計隊伍風(fēng)險意識，實現(xiàn)審計工作和審計隊伍質(zhì)量的雙雙提升，加強隊伍廉政建設(shè)，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。

圖1 金融精準(zhǔn)扶貧審計與扶貧工作錯配因素及其創(chuàng)新機制

四、結(jié)語

本文在對金融精準(zhǔn)扶貧及其審計理論與實踐研究成果進行回顧的基礎(chǔ)上，進一步探討了制約我國金融精準(zhǔn)扶貧審計發(fā)揮作用的錯配因素。針對以上問題提出四個方面的創(chuàng)新加以解決：扶貧審計與政府監(jiān)督聯(lián)動機制創(chuàng)新；金融精準(zhǔn)扶貧審計數(shù)據(jù)庫創(chuàng)建；高素質(zhì)審計人才隊伍建設(shè)創(chuàng)新；多統(tǒng)籌、多協(xié)同、多手段，完善扶貧審計監(jiān)督機制。研究結(jié)論對完善我國金融精準(zhǔn)扶貧審計工作、提高金融扶貧資金的監(jiān)督水平有參考作用。